34
- основного управленческого персонала организации, составляющей
бухгалтерскую отчетность.
- других связанных сторон.
2.3. Анализ учетной политики АО «РЖДстрой».
Первая учетная политика акционерного общества «РЖДстрой была
утверждена и принята на момент создания Общества в 2006 году. Данные об
учетной политике 2006 года на данный момент заархивированы. В приказах
об изменение и дополнении учетной политики на 2018 есть ссылка о
внесении изменений в утвержденную учетную политику 2008 года. Можно
сделать вывод, что для работы за основу взят документ 2008 года, далее в
документ вносили изменения на основании приказов. Учетная политика по
бухгалтерскому и налоговому учету – это два отдельных самостоятельных
документа. Все изменения были внесены отдельными приказами об
изменении и дополнениями учетной политики в 4 квартале предыдущего
года за отчетным.
Последние изменения в учетную политику Общества по налоговому
учету были внесены в 2015 года, а по бухгалтерскому учету в 2018. Для
анализа за основу будет взят документ учетная политика по бухгалтерскому
учету на 2018 год.
Учетная политика состоит из 3 больших разделов: технические
аспекты учетной политики; организационные аспекты учетной политики;
методологические аспекты учетной политики по отдельным участкам учета.
В свою очередь раздел делится на подразделы.
За основу для анализа будут взята методология из раздела 1.2. данной
выпускной квалификационной работы:
- план счетов бухгалтерского учета;
- выбор формы бухгалтерского учета;
- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
- разработка порядка документооборота;
- технологические обработки учетной информации;
35
- организация работы в бухгалтерии;
- система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;
- объем, сроки и адреса представления отчетности;
- система взаимоотношений с аудиторскими фирмами, с органами
контроля и управления.
Как и во всех типовых формах учетной политики для ведения
бухгалтерского учета АО «РЖДстрой» используется рабочий план счетов, в
основу которого взят План счетов бухгалтерского учета, утвержденный
приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000
г. № 94н (изм. и доп. от 08.11.10г.)
9
. В самой учетной политике есть оговорка:
«Рабочий план счетов составлен и с учетом особенностей строительной
отрасли». Визуально план счетов не содержит аналитических субсчетов,
указывающих конкретно на строительную отрасль Приложение №2.
На данный момент существуют разные формы бухгалтерского учета,
например простая система учета (без двойной записи хозяйственных
операций); мемориально-ордерная система учета; журнально-ордерная
система учета с ее модификациями (простая, упрощенная, полная или
типовая). В учетной политике Общества конкретная форма не закреплена.
Общество применяет общую систему налогообложения, использует двойную
запись и применяет метод начисления.
Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств
важная, долгая и кропотливая процедура в любой организации. Поэтому
процедуры и сроки должны быть закреплены документально. В учетной
политике АО «РЖДстрой» есть целый подпункт, посвященный
инвентаризации, в котором, говорится, что активы и обязательства
организации подлежат обязательной инвентаризации (включая забалансовые
счета и созданные резервы). Проведение мероприятий по инвентаризации
9
План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министерства Финансов
Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (изм. и доп. от 08.11.10г.).
36
должно соответствовать Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом
Министерства финансов России от 13 июня 1995 года № 49 , а так же
внутреннему регламенту о проведении инвентаризации.
Учетной политикой предусмотрены плановые инвентаризации со
сроками проведения. Сроки проведения плановой инвентаризации
предоставлены в Таблице №3.
Таблица №3 Плановая инвентаризация.
НАИМЕНОВАНИЕ ОБЪЕКТОВ
ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
ПЕРИОДИЧНОСТЬ И СРОКИ
ПРОВЕДЕНИЯ
ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
1
2
Основные средства
Ежегодно, по состоянию на 30 ноября
отчетного года
Библиотечный фонд
Не реже одного раза в 5 лет, но не
ранее 30 ноября отчетного года
Оборудование к установке,
требующее и не требующее монтажа,
в том числе находящееся на
ответственном хранении
Ежегодно, по состоянию на 30 ноября
отчетного года
Незавершенное капитальное
строительство
Ежегодно, по состоянию на 30 ноября
отчетного года
Нематериальные активы
Ежегодно, по состоянию на 30 ноября
отчетного года
Прочие внеоборотные активы
Ежегодно, по состоянию на 30 ноября
отчетного года
Товары;
Материалы;
Полуфабрикаты;
Ежегодно, по состоянию на 01
октября отчетного года
37
Готовая продукция
Незавершенное производство
Ежегодно, по состоянию на 31
декабря отчетного года
Расходы будущих периодов (включая
нематериальные активы, полученные
в пользование), в т.ч. отраженные на
забалансовом счете
Ежегодно, по состоянию на 30 ноября
отчетного года
Доходы будущих периодов
Ежегодно, по состоянию на 30 ноября
отчетного года
Денежные документы в кассе,
денежные документы, бланки
строгой отчетности
Ежеквартально, на последнее число
месяца отчетного квартала
Денежные средства на счетах в
банках
Ежегодно, по состоянию на 31
декабря отчетного года
Ценные бумаги и прочие финансовые
вложения
Ежегодно, по состоянию на 30 ноября
отчетного года
Расчеты с кредиторами
Ежегодно, по состоянию на 31
декабря отчетного года
Расчеты с дебиторами
Ежегодно, по состоянию на 31
декабря отчетного года
Расчеты с дебиторами по списанной
дебиторской задолженности
Ежегодно, по состоянию на 31
декабря отчетного года
Расчеты с бюджетом по налогам и
сборам
Ежегодно, по состоянию на 30 ноября
отчетного года
Расчеты по привлеченным заемным
средствам
Ежегодно, по состоянию на 30 ноября
отчетного года
Резервный капитал;
Добавочный капитал
Ежегодно, по состоянию на 30 ноября
отчетного года
Резервы предстоящих расходов на
Ежегодно, по состоянию на 30 ноября
38
оплату отпусков;
отчетного года
Резерв под снижение стоимости
материально-производственных
запасов;
Резерв по сомнительным долгам;
Резерв под образование оценочных
обязательств
Ежегодно, по состоянию на 31
декабря отчетного года
Износ жилого фонда, объектов
внешнего благоустройства и других
аналогичных объектов
Ежегодно, по состоянию на 30 ноября
отчетного года
Арендованные основные средства, в
том числе по лизингу, другие
ценности учитываемые на
забалансовых счета
Ежегодно, по состоянию на 30 ноября
отчетного года
Отложенные налоговые активы и
отложенные налоговые обязательства
Ежегодно, по состоянию на 31
декабря отчетного года
НДС по приобретенным ценностям
(МПЗ, ОС, НМА и т.д.)
Ежегодно, по состоянию на 30 ноября
отчетного года
Обеспечения обязательств (выданных
и полученных)
Ежегодно, по состоянию на 30 ноября
отчетного года
В Таблице №4 отражены сроки сверки расчетов в течение отчетного
года.
Таблица №4 сроки сверки расчетов в течение отчетного года
ВИДЫ РАСЧЕТОВ,
ПОДЛЕЖАЩИЕ СВЕРКЕ
ПЕРИОДИЧНОСТЬ И СРОКИ
ПРОВЕДЕНИЯ СВЕРКИ РАСЧЕТОВ
1
2
Расчеты с бюджетом и
внебюджетными фондами
Не реже 1 раза в полугодие, а так же
в иных случаях, установленных
39
законодательством о налогах и
сборах и внебюджетных фондах РФ
Расчеты с дочерними и зависимыми
Обществами
2 раза в год, перед составлением
отчетности по итогам года, а так же
перед составлением полугодовой
отчетности
Расчеты с контрагентами
Ежеквартально, по состоянию на
последнее число отчетного квартала
На основании данных полученных по результатам проведенной
проверки будут составлять годовую бухгалтерскую и финансовую
отчетность. Так же предусматривают и внеплановые инвентаризации,
связанные с увольнением материально ответственных лиц; управляющего
персонала; необходимые для подтверждения данных оперативного учета и
для иных целей.
Основанием для инвентаризации является приказ (распоряжение). Для
регистрации приказов (распоряжений) о проведении инвентаризации и
контроля, за их выполнением в Обществе (каждом филиале) ведется
«Журнал учета контроля за выполнением приказов» (постановлений,
распоряжений) о проведении инвентаризации (составленный по форме ИНВ-
23).
10
Для проведения инвентаризаций в Центральном аппарате (головном
офисе), филиалах Общества и их структурных подразделениях создаются
рабочие инвентаризационные комиссии. Состав рабочих
инвентаризационных комиссий утверждается руководителями филиалов и
структурных подразделений филиалов.
Рассмотрение материалов инвентаризаций, проведенных в Центральном
аппарате, филиалах и их структурных подразделениях, производится на
10
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных
приказом Министерства финансов России от 13 июня 1995 года № 49
40
заседаниях, сформированных в этих подразделениях рабочих
инвентаризационных комиссий.
Результаты инвентаризации оформляются протоколом и утверждаются
инвентаризационной комиссией. Предложения о регулировании всех
выявленных при инвентаризации расхождений (сличительные ведомости о
наличии излишка/недостачи/пересортицы) представляются на рассмотрение
руководителю филиала (структурного подразделения), который принимает
окончательное решение. Решение оформляется распоряжением руководителя
филиала (структурного подразделения). На основании решения
бухгалтерская служба вносит соответствующие изменения в бухгалтерский
учет.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием объектов и отраженными данными в регистрах бухгалтерского
учета подлежат регистрации в том отчетном периоде, к которому относится
дата, на которую проводилась инвентаризация.
Разработка порядка документооборота и регистры бухгалтерского учета
акционерного общества «РЖДстрой» (журнал операций, журнал проводок,
синтетические и аналитические отчеты по счетам, журналы ордера),
составляются в формате, предусмотренном внутренним регламентом
«Положение об утверждении первичных форм документов акционерного
общества «РЖДстрой». За основу большинства форм взяты
унифицированные формы утверждённые законодательством Российской
Федерации до 2013 года.
В 2013 году 1 января 2013
Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
были отменены унифицированные формы и компании стали применять
удобные для своей деятельности формы. Единственной оговоркой стало
наличие всех реквизитов. акционерного общества «РЖДстрой» не стали
отходить от традиций и в своей учетной политике и положениях
41
придерживались старых форм. Практически все утвержденные формы в
Обществе, это ранее унифицированные законодательно.
Формы первичных учетных документов и правила документооборота
требует, чтобы каждый факт хозяйственной жизни, совершаемый
Обществом, подлежал документальному оформлению. Эти документы
служат первичными учетными документами, на основании которых и ведется
бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен
при совершении факта хозяйственной операции, а если это не представляется
возможным – непосредственно после его окончания.
Обязательными реквизитами первичного учетного документа
являются:«
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3)наименование экономического субъекта, наименование подразделения
Общества, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной
жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших)
сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее
оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного
(ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, осуществляется, с указанием их фамилий и инициалов либо
иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.»
11
Входящие первичные документы, содержащие подписи двух сторон
сделки считаются согласованными после подписания ее сторонами. Такие
первичные документы принимаются к бухгалтерскому учету при наличии
11
Гражданский Кодекс Российской Федерации 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (ред. 23.05.2018)
42
всех реквизитов, указанных в статье 9 Федерального закона от 06 декабря
2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
12
Первичный учетный документ может быть составлен на бумажном
носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного с помощью
электронной подписью. Первичные документы, составленные в электронном
виде с использованием электронной цифровой подписи, принимаются к
учету в АО «РЖДстрой», только если они отвечают приведенным ниже
требованиям:
Электронный документ – документированная информация,
представленная в электронной форме, то есть в виде, пригодном для
восприятия человеком с использованием электронных вычислительных
машин, а также для передачи по информационно-телекоммуникационным
сетям или обработки в информационных системах. Информация в нем
представлена в электронно-цифровой форме и заверена электронной
цифровой подписью.
Электронная цифровая подпись – это реквизит электронного
документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от
подделки, полученный в результате криптографического преобразования
передаваемой информации с использованием закрытого ключа электронной
цифровой подписи , позволяющий идентифицировать владельца сертификата
ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в
электронном документе.
Электронная цифровая подпись в электронном документе равнозначна
(тождественна) собственной ручной подписи в документе на бумажном
носителе при одновременном соблюдении следующих условий:
- сертификат ключа подписи, относящийся к этой электронной
цифровой подписи, не утратил силу (действует) на момент проверки или на
12
Федерального закона от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
43
момент подписания электронного документа при наличии доказательств,
определяющих момент подписания;
- подтверждена подлинность электронной цифровой подписи в
электронном документе;
- электронная цифровая подпись используется в соответствии со
сведениями, указанными в сертификате ключа подписи.
В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное
не установлено федеральными законами или нормативными правовыми
актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату
исправления, а так же подписи лиц, составивших документ, в котором
произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных
реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Внесение
исправлений в банковские документы не допускается.
Все первичные учетные документы, поступающие в бухгалтерию,
подлежат обязательной проверке: легитимность полученных документов;
документальное оформление и соответствие принятым стандартам;
математическая проверка. На стадии получения ответственным лицом
документа, проверка осуществляется по форме: полнота и правильность
оформления документов, заполнение реквизитов и содержанию (законность
документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).
Далее осуществляется процесс согласования по «должностной» иерархии, по
готовности документ передается на обработку и хранению в бухгалтерию.
Хранение Обществом установлено в соответствии с правилами организации
архивного дела, но не менее пяти лет после года, в котором они
использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в
последний раз. Руководители филиалов несут ответственность за
организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в возглавляемых ими подразделениях.