54
перепродажа и т.п. В этом случае объект признается и квалифицируется
Обществом в качестве «Товара» и в дальнейшем применяются условия для
товарно-материальных ценностей.
Инвентарным объектом основных средств в акционерном обществе
«РЖДстрой» признается совокупность объектов, которые не могут при
эксплуатации существовать друг без друга. В 2018 году к учету инвентарные
объекты не приобретались.
Основные средства куплены за цену указанную в договоре, приняты к
учету по стоимости приобретения (дополнительно расходы по наладке и
доставке) без налога на добавленную стоимость. Все затраты на
приобретение, доставку и доработку собирались и обобщались на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы», далее отнесены по готовности объекта
на счет 01 "Основные средства". Все документы о покупке: товарные
накладные (ТОРГ-1), счета-фактуры, акты о выполненных работах,
транспортные -накладные в наличии. Документы о принятии к учету
основных средств: приказ/распоряжение о введении в эксплуатацию, форма о
вводе в эксплуатацию (ОС-1), карточки основных средств (ОС-6) в наличии.
Документы о постановке на учет и государственной регистрации в наличии,
сроки соблюдены.
По условиям учетной политики Основные средства в зависимости от
вида поступления принимаются по-разному. Например, в виде подарков.
Принятие к учету основного средства в виде подарка учитывается по
рыночной стоимости. Для минимизации рисков требуется воспользоваться
услугами фирм оказывающих услуги независимой экспертной оценки или
создавать приказ на комиссию и утверждать данные действия. Аналогичны
действия при нахождении основного средства в виде излишка по результатам
проведенной инвентаризации.
В обществе развито перемещение основных средств из одного филиала
в другой, по факту, это не является вкладом в капитал компании. Все
«внутренние компании» акционерного общества зарегистрированы как
55
филиалы. Все внутренним перемещением осуществляются с помощью
накладной на перемещение основных средств по форме ОС-2.В 2018 году
было важно закрепить основное средство за одним из филиалов, так как это
влияло на расчет налога на имущество. Налог начисляется и уплачивается в
налоговую инспекцию по территориальному признаку. Это важная
особенность, так как отдельный филиал ведет и составляет свой собственный
баланс, который потом консолидируются в общий. На практике получается,
что один филиал с дебета счета 01 «Основные средства» и кредита счета 02
«Амортизация основных средств» как будто «избавляется» от основного
средства, так как передает по средством авизо данные активы. Для этих
целей используется корреспондентский счет 79 "Внутрихозяйственные
расчеты". Учетной политикой данные условия закреплены, законодательству
не противоречат. Нарушений по регистрам не выявлено.
При выявлении группы амортизации и срока полезного использования
бухгалтера руководствовались учетной политикой и внутренними
рекомендациями (дополнительными инструкциями) принятыми в компании,
а так же приказом Министерство промышленности и торговли Российской
Федерации от 21 апреля 2016 г. N 458 «Об утверждении прямого и обратного
переходных ключей между редакциями ок 013-94 и ок 013-2014 (снс
2008)общероссийского классификатора основных фондов. В 2017 году ввели
новый справочник кодов общероссийский классификатор основных фондов.
Учет в 1С ведется по старому справочнику, что в свою очередь может
привести к неправильному выбору амортизационной группы и
некорректному начислению амортизации. Данное изменение не отражено в
учетной политике.
14
14
Приказ Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 21 апреля
2016 г. N 458 «Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между
редакциями ок 013-94 и ок 013-2014 (снс 2008)общероссийского классификатора
основных фондов
56
В учетной политике сказано, что: «Во время капитального ремонта
возможна модернизация объектов основных средств, работы по которой
вызваны изменением технологического или служебного назначения
оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств.
Такие работы учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»
с увеличением стоимости объектов основных средств». Далее по завершению
работ расходы увеличивают первоначальную стоимость основного средства
по счету №01 «Основные средства» и его срок полезного использования. По
счетам учета видно, что данная операция не производится и расходы
списывают на текущий ремонт. Первоначальная стоимость не меняется, срок
полезного использования не увеличивается. Данные процедуры являются
расходами, что в свою очередь уменьшают налогооблагаемую базу по налогу
на прибыль быстрее, чем от амортизации. В свою очередь у основного
средства с нулевой амортизацией (у которой закончился срок полезного
использования) налог на имущество не начисляется и не уплачивается в
бюджет. Отражение данным способом является прямым нарушением учетной
политики.
Активы, в отношении которых выполняются условия, отнесения к
основным средствам, но стоимостью ниже 40 000 рублей за единицу
отражаются в бухгалтерском учете как материально-производственные
запасы, и списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по
мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Данные материально
производственные запасы отражаются на счетах 10.13 при списании в
производство. После списания в производство товарно-материальные
ценности переносится на забалансовые счета 012 «Активы стоимостью до 20
"(10) тыс. рублей и сроком использования до 12 месяцев, введенные в
эксплуатацию» и амортизируются как основные средства по счету 013
«Амортизация активов счета 012 (в управленческих целях)». Приобретенные
книги, брошюры и иные издания (не зависимо от стоимости) учитываются в
аналогичном порядке. Для обеспечения сохранности указанных объектов
57
после списания с балансового учета их учет осуществляется на забалансовом
счете 012 «Активы стоимостью до 20 (10) тыс. рублей и сроком
использования до 12 месяцев, введенные в эксплуатацию» плана счетов
Общества с использованием отдельных аналитических позиций. По факту в
учете книги отражаются на счетах бухгалтерского учета 10 "Материалы";
малоценные основные средства периодически не отражаются на 012 счетах,
что явно противоречит учетной политике.
В учетной политике сказано, что при списании основных
средств/ремонта техники могут образовываться неремонтопригодные детали
и металлом, данный неликвид, который невозможно использовать дальше по
назначению принимают в качестве товарно-материальных ценностей по
счетам 10.16 «Возвратные материалы» исходя из текущей рыночной
стоимости. Ответственными за определение рыночной стоимости активов
являются службы материально-технического снабжения Центрального
аппарата, филиалов (структурных подразделений) Общества. Данное
требование в хозяйственной деятельности отражено, в наличии все
документы. В учетной политике не предусмотрен момент о реализации
металлома. В соответствии с письмом от 20 декабря 2017 г. N 03-07-14/85218
Министерства Финансов Российской Федерации оплата налога на
добавленную стоимость возлагается на покупателя, который выступает
налоговым агентом. При реализации неликвидных материальных ценностей в
виде металлома операция не отражают налогом на добавленную стоимость,
так как акционерное общество «РЖдстрой» не имеет необходимых лицензии
на утилизацию и разборку цветных и черных металлов. Компания,
приобретающая данные неликвиды выступает в роли налогового агента и
самостоятельно перечисляет налоги в бюджет. В обязанность акционерного
общества «РЖДстрой» входит предоставление товарной накладной и счет-
фактуры заполненной определенным образом без учета налога на
добавленную стоимость.
При продаже неремонтопригодных деталей общество использует те же
58
проводки, как и при продаже любого другого материально
производственного запаса. Расхождений с учетной политикой нет,
документы соответствуют учету.
Общество, может сдавать в аренду находящиеся у него в собственности
основные средства. Переданные в аренду основные средства одновременно
учитываются на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в
аренду». Данный счет является техническим и в бухгалтерском балансе
Общества не выделяется. Общество может взять в аренду основные средства,
принадлежащие другим собственникам (по договорам аренды). Учет
арендованных и полученных по договору безвозмездного пользования
основных средств, производится на забалансовом счете 001 «Арендованные
основные средства» по стоимости, определенной в соответствии с договором
аренды и передаточным актом и по инвентарным номерам, которые
Общество само присвоило полученным объектам. По счетам бухгалтерского
учета 001 «Арендованные основные средства» частично отсутствуют суммы
от полученных в аренду объектов основных средств, отсутствуют и
передаточные акты. Сданные в аренду основные средства отражены на
забалансовых счетах некорректно, вместо балансовой (остаточной
стоимости) за основу взята первоначальная стоимость основных средств. В
одно из частых нарушение условий учетной политики можно отнести
несвоевременное отражение операций на забалансовых счетах и отсутствие
легитимности документально отражения (отсутствие актов приема-передачи
или недостоверное отражение: отсутствие подписей, несоответствие сроков и
прочее). Прямой ответственности за нарушение ведения забалансовых счетов
не предусмотрено, тем не менее, есть административная ответственность,
связанная с искажением показателей отражения бухгалтерской (финансовой
отчетности) в размере не менее 10%. Данное нарушение в соответствии с
Гражданским кодексом может привести к наложению штрафа на
ответственных лиц.
59
На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
учитываются общежития, которые Общество предоставляет для проживания
своих сотрудников, а так же третьих лиц.
Стоимость лизингового имущества, учитываемого на балансе
лизингодателя, поступившего в Общество по договору лизинга, учитывается
на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по
стоимости, указанной в договоре лизинга без учета налога на добавленную
стоимость.
Начисление лизинговых платежей за отчетный период отражается по
кредиту счета 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками» в
корреспонденции со счетами учета издержек производства.
В случае, если лизинговое имущество не используется в основной
деятельности Общества, затраты по лизинговым платежам подлежат
отражению на счете 91.02 «Прочие расходы».
При выкупе лизингового имущества согласно его стоимость на дату
перехода права собственности списывается с забалансового счета 001
«Арендованные основные средства». Одновременно производится запись
этой стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02
«Амортизация основных средств» плана счетов Общества.
Кроме того, стоимость выкупа имущества увеличивает его
первоначальную стоимость, отраженную на счете учета основных средств.
Если условиями договора предусмотрен переход права собственности
на предмет лизинга акционерному Обществу «РЖДстрой» по окончании
срока, и выкупная стоимость имущества включена в общую сумму договора,
то приобретение основного средства в собственность в бухгалтерском учете
Общества отражается в порядке применительно к договору купли - продажи
объекта основных средств. Если быть точнее, то первоначальная стоимость
данного объекта включает сумму произведенных лизинговых платежей и
выкупную стоимость. При этом следует учитывать, что выкупная стоимость
60
должна быть выделена отдельно из общей суммы договора лизинга, как не
относящаяся к лизинговым платежам собственно.
Стоимость имущества, получаемого Обществом в централизованном
порядке по договору лизинга, формируется централизовано в соответствии с
условиями договора лизинга с последующей передачей информации о
стоимости имущества тем филиалам Общества, где данное имущество будет
находиться в эксплуатации.
Основное средство, не используемое в процессе производства можно
перевести на консервацию. Главное в этом случае это экономия на
обслуживании техники, прекращение начисления амортизации. Главное
условие для прекращения начисления амортизации, это консервации более
трех месяцев. Прекращение начисления амортизации начинается с 1 числа
следующего месяца. Комиссия принимает решение о консервации, далее
составляется приказ, проходит стадии утверждения. После основные
средства пломбируются, на пломбе указана дата консервации, составляется
акт. Аналогично с продлением консервации и возврате основных средств в
эксплуатацию.
Учетной политикой предусмотрено выбытие основных средств. Оно
может быть произведено при следующих условиях:
- отсутствие экономической необходимости. Основное средство
морально устарело или имеет износ, не поддающийся ремонту. Списание
пришедших в негодность объектов основных средств Общества
осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке списания
пришедших в негодность объектов основных средств акционерного общества
«РЖДстрой», утвержденной приказом АО «РЖДстрой" .
- реализация имущества;
- передача/перемещение другому филиалу/тресту;
- безвозмездная передача.
Доходы и расходы связанные с выбытием основного средства
отражаются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При продаже объектов
61
недвижимости доход признается на дату подписания акта приема-передачи
недвижимого имущества (или иного документа) о его выбытии. Счет 45.04
«Переданные объекты недвижимости» не используется.
Метод оценки материально-производственных запасов и готовой
продукции в учетной политике закреплен по средней себестоимости. Это
означает, что вне зависимости от даты поступления материально
производственные запасы будут списываться по средней арифметической
стоимости приобретения без учета налогов на добавленную стоимость. Все
запасы приобретаются по учетным ценам на отдельных субсчетах. К
учетным ценам относят приобретение ценностей за плату (указанных в
договоре) без учета транспортно-заготовительных расходов. Такие затраты,
входящие в фактическую себестоимость материалов учитываются в
акционерном обществе «РЖДстрой» в составе транспортно-заготовительных
расходов и отражаются на счете учета отклонений в стоимости материальных
ценностей (15 и 16 счета бухгалтерского учета). Затраты по внутреннему
перемещению материалов (между подразделениями Общества или его
складами) в стоимость приобретенных материалов не включаются, а
относятся на себестоимость услуг, работ или продукции. Счета 15.01
«Заготовление и приобретение материалов» и 15.02 «Приобретение товаров»
на конец месяца (отчетного периода) сальдо не имеют. Все материально -
производственные запасы, приобретенные в течение месяца, должны быть
отражены на счетах учета материалов (счет 10) или товаров (счет 41).
Затраты по внутреннему перемещению материалов (между подразделениями
Общества или его складами) в стоимость приобретенных материалов не
включаются, а относятся на себестоимость услуг, работ или продукции.
Затраты по содержанию складского хозяйства учитываются как расходы
обслуживающих производств. При отсутствии цены на указанные запасы в
договоре или цены, согласованной собственником, МПЗ отражаются за
балансом по условной оценке. Условная цена рассчитывается как средняя
рыночная цена в регионе без НДС на отчетную дату (данные
62
подтверждаются прайс-листами поставщиков, распечатками из сети
Интернет и прочими аналогичными документами). Материальные ценности,
получаемые от сторонних поставщиков, числящиеся в пути, отражаются в
бухгалтерском учете обособленно на счете 15.03 «МПЗ в пути».
В Бухгалтерском балансе транспортно-заготовительные расходы,
приходящиеся на остаток товаров на складе, отражаются по строке «Готовая
продукция и товары для перепродажи». Доля транспортно-заготовительных
расходов, приходящаяся на отгруженные, но не реализованные товары,
показывается по строке «Товары отгруженные». В Отчете о финансовых
результатах доля транспортно-заготовительных расходов, приходящаяся на
реализованные товары, включается в строку «Себестоимость продаж».
Расхождений с регистрами, проводками, отраженными в 1С и документами
не выявлено.
Учет выбытия материально-производственных запасов
1. Себестоимость материалов, отпущенных в производство или списанных на
иные цели, определяется исходя из фактической себестоимости материала в
момент его отпуска (скользящая оценка).
При этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость
материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Порядок отражения в учете передачи МПЗ
другому структурному подразделению/Передача МПЗ, учитываемых на
счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары» между филиалами (структурными
подразделениями) осуществляется по Авизо. В Авизо при этом указывается
точная стоимость передаваемых МПЗ, с учетом имеющихся отклонений,
учтенных на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Сумма отклонений рассчитывается по следующей формуле:
∑ отклонений = СКД 15.01(15.02) + СКД 16.01(16.02)
Процент списания отклонений рассчитывается по формуле:
63
%
списания
=
Кол-во расход МПЗ из Авизо
*
100%
Кол-во МПЗ на нач. мес. + Кол-во приход
МПЗ на момент времени Авизо
Определить сумму списания отклонений по формуле:
∑ списания = ∑ отклонений * %списания
В Акционерном обществе «РЖДстрой» к материалам по счету 10.10
«Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитывается
спецодежда (ботинки, сигнальные жилеты комбинезоны), средства
индивидуальной защиты населения. К бухгалтерскому учету принимаются по
фактической себестоимости. При выдаче в эксплуатацию (сотрудникам
компании) субсчет 11 «Специальная одежда в эксплуатации» стоимость
погашается двумя способами. Первый это эдиновременно при выдаче, срок
эксплуатации равен или меньше 12 месяцев. Линейное погашение стоимости
при сроке эксплуатации более 12 месяцев. Сроки предусмотрены
стандартами.
Для сохранения и контроля на складе отражают забалансовый учет по
счету 012 плана счетов Общества.
По регистрам бухгалтерского учета связанных с спецодеждой видно
сотрудника которому выдана одежда специального назначения, срок носки,
амортизация (погашение стоимости). Видно ,что у прорабов есть резерв для
участка, данное условие не противоречит условиям учетной политики.
Списание специальной одежды происходит при истечении срока носки
или деформации (износа) не позволяющего дальнейшей эксплуатации. В
данном случае составляется дефектный акт утвержденный комиссией и
происходит списание старой одежды и выдача новой. В случае увольнения
сотрудника «не доносившего» спецодежду необходимо оформить возврат на
склад. В случае отказа возврата со служебной записки сотрудника