задолженности по другому договору, заключенному с одним контрагентом)
производится на основании письменного обращения в адрес поставщика.
Как расходы будущих периодов учитываются расходы на: страхование
имущества, гражданской ответственности
Расходы на страхование имущества (гражданской ответственности),
произведенные в отчетном периоде, относятся на финансовый результат
текущего финансового года равномерно по 1/n за месяц в течение периода, к
которому они относятся, где n - количество месяцев, в течение которых будет
осуществляться списание.
Аналитический учет резервов предстоящих расходов ведется в
Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).
Учет принимаемых обязательств осуществляется на основании:
извещения о проведении конкурса, аукциона, торгов, запроса котировок,
запроса предложений; приглашения принять участие в определении
поставщика (подрядчика, исполнителя); протокола конкурсной комиссии;
бухгалтерской справки (ф. 0504833).
Учет обязательств осуществляется на основании: распорядительного
документа об утверждении штатного расписания с расчетом годового фонда
оплаты труда; договора (контракта) на поставку товаров, выполнение работ,
оказание услуг; при отсутствии договора – счета, акта выполненных работ
(оказанных услуг); исполнительного листа, судебного приказа; налоговой
декларации, налогового расчета (расчета авансовых платежей), расчета по
страховым взносам; решения налогового органа о взыскании налога, сбора,
пеней и штрафов, вступившего в силу решения налогового органа о
привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к
ответственности; согласованного руководителем заявления о выдаче под
отчет денежных средств или авансового отчета.
Учет денежных обязательств осуществляется на основании: расчетно-
платежной ведомости (ф. 0504401); расчетной ведомости (ф. 0504402);
записки-расчета об исчислении среднего заработка при предоставлении
отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425); бухгалтерской справки (ф.
0504833); акта выполненных работ; акта об оказании услуг; акта приема-
передачи; договора в случае осуществления авансовых платежей в
соответствии с его условиями; авансового отчета (ф. 0504505); справки-
расчета; счета; счета-фактуры; товарной накладной (ТОРГ-12) (ф. 0330212);
универсального передаточного документа; чека; квитанции; исполнительного
листа, судебного приказа; налоговой декларации, налогового расчета (расчета
авансовых платежей), расчета по страховым взносам; решения налогового
органа о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов, вступившего в силу
решения налогового органа о привлечении к ответственности или об отказе в
привлечении к ответственности; согласованного руководителем заявления о
выдаче под отчет денежных средств.
В аналитическом учете по счету 01 «Имущество, полученное в
пользование» выделяются следующие группы имущества:
имущество, которое используется по решению собственника
(учредителя) без закрепления права оперативного управления;
неисключительные права пользования на результаты
интеллектуальной деятельности.
Если в лицензионном договоре не определен срок использования
неисключительных прав на программное обеспечение, оно учитывается на
счете 01 в течение пяти лет с даты его приобретения.
Расходы на неисключительные права относятся на финансовый
результат в составе расходов текущего финансового года.
На забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» в
учете учреждения отражаются:
материальные ценности, не соответствующие критериям активов;
имущество, в отношении которого принято решение о списании
(прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или
моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его
дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации,
уничтожения).
Устанавливается следующая группировка имущества на счете 02
«Материальные ценности на хранении»:
1. «Основные средства на хранении»;
2. «Материальные запасы на хранении»
На забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» ведется учет
топливных карт. В зависимости от условий договора топливные карты
учитываются:
по стоимости приобретения, если приобретались за плату;
в условной оценке: 1 карта, 1 рубль.
Для контроля поступления и движения топливных карт в учреждении
ведется журнал учета приема и выдачи топливных карт.
На забалансовом счете 04 «Сомнительная задолженность» учет ведется
по группам:
задолженность по доходам;
задолженность по авансам;
задолженность подотчетных лиц;
задолженность по недостачам.
На забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам,
выданные взамен изношенных» учет ведется по группам:
наборы автоинструмента;
аккумуляторы, карбюраторы;
шины, диски;
коробки передач;
фары;
комплектующие для автомобиля оповещения.
На забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств»
учет ведется по видам обеспечений:
банковские гарантии;
иные обеспечения.
Аналитический учет по счетам по счетам 17 «Поступления денежных
средств» и 18 «Выбытия денежных средств» ведется в Карточке учета средств
и расчетов (ф. 0504051).
На забалансовый счет 20 «Задолженность, невостребованная
кредиторами» не востребованная кредитором задолженность принимается по
приказу, изданному на основании инвентаризационной описи расчетов с
покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф.
0504089).
Основные средства на забалансовом счете 21 «Основные средства в
эксплуатации» учитываются по балансовой стоимости объекта.
Выбытие инвентарных объектов основных средств, в том числе
объектов движимого имущества стоимостью до 10 000 руб. включительно,
учитываемых на забалансовом учете, оформляется соответствующим актом о
списании (ф. ф. 0504104, 0504105, 0504143).
На забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в
личное пользование работникам (сотрудникам)», учитывается:
спецодежда (средства индивидуальной защиты)
форменная одежда.
Налоговый учет ведется автоматизированным способом с
применением программы 1-С «Бухгалтерия государственного учреждениях.
Учреждение применяет общую систему налогообложения.
Для ведения налогового учета используются данные бухучета,
группируемые с помощью дополнительных аналитических признаков в
зависимости от степени признания в налоговом учете.
По операциям, порядок признания в которых доходов и расходов
отличается от порядка в бухучете, а также по операциям, которые в бухучете
не отражаются, используются налоговые регистры по формам, приведенным в
рекомендациях ФНС России, на основании статьи 313 Налогового кодекса РФ)
Учет доходов ведется методом начисления на основании статьи 271
Налогового кодекса РФ.
Учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого
финансирования и целевых поступлений, ведется раздельно от других доходов
на основании данных аналитического учета и налоговых регистров на
основании пункт 14 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
При определении налоговой базы не учитываются:
– лимиты бюджетных обязательств (бюджетные ассигнования),
доведённые в установленном порядке;
– средства, полученные от оказания н выполнения любых услуг и
работ.
Доходами для целей налогообложения от приносящей доход
деятельности признаются доходы, получаемые:
— от реализации нефинансовых активов, закрепленных за
учреждением на праве оперативного управления;
— иные доходы, признаваемые таковыми согласно положениям главы
25 Налогового кодекса РФ.
Доходы от реализации и внереализационные доходы учитываются в
соответствии со статьями 249, 250 Налогового кодекса РФ.
Полученные налогооблагаемые доходы определяются на основании:
— оборотов по счету 1.205.00.000 «Расчеты по доходам»,
аналитический признак «Доходы, учитываемые при расчете налога на
прибыль»;
— оборотов по счету 1.209.00.000 «Расчеты по ущербу и иным
доходам», аналитический признак «Доходы, учитываемые при расчете налога
из прибыль»;
— налоговых регистров (в части выделенных излишков и т. д.).
Стоимость безвозмездно полученного имущества в случаях, когда
доход от такого имуществе подлежит налогообложению, а также стоимость
имущества, вылепленного при инвентаризации, включается в состав
налогооблагаемых доходов по рыночной стоимости. Рыночную стоимость
устанавливает постоянно действующая в учреждении комиссия по
поступлению и выбытию активов. В оценке учитываются положения статьи
105 налогового кодекса РФ. Итоги оценки оформляются в акте произвольной
формы с приложением подтверждающих документов, на основе которых был
произведен расчет:
справками (другими подтверждающими документами) Росстата;
прайс-листами заводов-изготовителей;
справками (другими подтверждающими документами)
оценщиков;
информацией, размещенной в СМИ, и т. д.
При невозможности определения рыночной стоимости силами
комиссии учреждения к оценке привлекается внешний эксперт или
специализированная организация.
Излишки имущества, приобретенного за счет целевого
финиширования, которые образовались из-за ранее допущенных ошибок
бухучета, налогооблагаемым доходом не принимаются
Декларация по окончании каждого отчетного (налогового) периода
представляется в налоговый орган по местонахождению учреждения в сроки,
предусмотренные статьей 289 Налогового кодекса РФ.
Не является объектом обложения НДС выполнение работ (оказание
услуг). А тоже другие операции, которые не признаются реализацией для
целей расчета НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Объектом обложения НДС признаются операции по реализации и
безвозмездной передаче нефинансовых активов, в том числе: по вручению
подарков сотрудникам; по выдаче сотрудникам на безвозмездной основе
трудовых книжек и вкладышей к ним.
Учет НДС ведется ка основании счетов-фактур, заполненных в
соответствии с установленным законодательством порядком н
регистрируемых в книге продаж и книге покупок, которые хранятся в
бухгалтерии учреждения.
Ответственными лицами за подписание счетов-фактур назначаются:
руководитель (заместитель руководителя); главный бухгалтер (заместитель
главного бухгалтера).
В их отсутствие имеют право подписывать счета-фактуры лица,
указанные в карточке образцов подписей.
Входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам)
независимо от того, в какой деятельности они используются, к вычету не
принимается, а учитывается в их стоимости.
НДС по операциям, признаваемым объектом обложения НДС,
начисляется с межценовой разницы.
Налогооблагаемая база по транспортному налогу формируется исходя
из наличия всех транспортных средств, зарегистрированных за учреждением
на основании глава 28 Налогового кодекса РФ, закон Хабаровского края от 10
ноября 2005 г. № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах е
Хабаровском крае».
В налогооблагаемую базу включаются транспортные средства,
находящиеся на ремонте и подлежащие списанию, до момента снятия
транспортного средства с учета или исключения из государственного реестра
з соответствии с законодательством России.
Учреждение является плательщиком налога на имущество. Перечень
объектов налогообложения определяется в соответствии со статьей 374
Налогового кодекса РФ.
На учреждения распространяются льготы в соответствии с
законодательством региона. Налоговая ставка применяется в соответствии с
законодательством региона.
Налоги н авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются в
региональный бюджет по местонахождению учреждения в порядке и сроком,
предусмотренные статьей 383 Налогового кодекса РФ, если иное не
предусмотрено региональным законом.
Налогооблагаемая база по земельному налогу формируется согласно
статьям 389, 390, 391 Налогового кодекса РФ.
Налоговая ставка применяется в соответствии с местным
законодательством согласно статье 394 Налогового кодекса РФ.
Налоги и авансовые платежи по земельному налогу уплачиваются в
местный бюджет по местонахождению учреждения в порядке и сроки,
предусмотренные статьей 396 Налогового кодекса РФ.
Налогооблагаемая база по НДФЛ формируется на основании главы 23
НК РФ.
Ответственным за правильность составления форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ
и соблюдения сроков отчетности по перечисленным выше формам в
налоговую инспекцию является - главный бухгалтер.
Учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных
страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого
осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, ведется в соответствии с
главой 34 НК РФ.
Ответственным за правильность составления формы КНД 1151111 и
соблюдение сроков отчетности в налоговую инспекцию является — главный
бухгалтер.
Таким образом, в учреждении сформирована учётная политика в целях
налогового и бухгалтерского учета, при ее построении использована
актуальная нормативно-правовая база, по своей структуре и содержанию
учетная политика КГКУ «Управление по Обеспечению Мероприятий ГЗ», по
результатам первичного аудита, соответствует требованиям законодательства
и отражает специфику деятельности бюджетной организации, в том числе с
учетом требованиям отраслевого и регионального законодательства.
2.3 Экспертная оценка эффективности учетной политики организации
Далее нами была разработана и проведена экспертиза учетной
политики КГКУ «Управление по Обеспечению Мероприятий ГЗ».
Цель экспертизы: понимание системы бухгалтерского учета клиента,
Достаточное для оценки учетной политики. Общая экспертиза учетной
политики КГКУ «Управление по Обеспечению Мероприятий ГЗ» приведена
в Приложении 9.
В оценки учетной политике мною были исследованы используемые
методы ведения бухгалтерского и налогового учета в КГКУ «Управление по
Обеспечению Мероприятий ГЗ», соответствие их нормативным актам и
инструкциям, вопросы исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость, налога на прибыль, налога на имущество налога на доходы
физических лиц. Были изучены следующие документы:
приказ об учетной политике с приложениями;
утвержденные формы первичных документов;
рабочий план счетов;
график документооборота;
порядок и сроки проведения инвентаризации;
способы оценки нефинансовых активов;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
порядок начисление амортизации;
формирование резервов;
финансовая отчетность и пояснительная записка к балансу.
Для более наглядного понимания соответствия учетной политики
действующим нормативным актам и её эффективности использована таблица,
представленная в Приложении 9.
В результате анализа выявлено, что учетная политика КГКУ
«Управление по Обеспечению Мероприятий ГЗ» соответствует действующим
требованиям законодательства.
Таким образом, уровень применяемой учетной политики для целей
бухгалтерского и налогового учета хороший.
Это подтверждают такие факты:
учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета и в целях
налогообложения в организации в наличии;
положения учетной политики соответствуют нормативным актам;
в учетной политике данной организации приведено большинство
методик по ведению бухгалтерского учета и положений учетной политики для
целей налогообложения.
Вместе с тем, установлено, что учреждение не создает резервы
будущих периодов (на оплату неиспользованных дней отпуска). Также КГКУ
«Управление по Обеспечению Мероприятий ГЗ» не использует право на вычет
по НДС, что увеличивает налоговое бремя. Для получения вычета «входного
НДС» обязательно вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС
операций, при оплате поставщикам за товары (работы, услуги).
Действующее бухгалтерское законодательство обязывает
экономических субъектов не только вести бухгалтерский учет, но и
обеспечивать внутренний контроль в организации. Обеспечить такой
контроль можно только в рамках специальной системы, разработанной
организацией самостоятельно, принципы которой могут закрепляться, в том
числе в учетной политике организации.
Целью проверки учетной политики должно быть не только
подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения
в ней способов ведения учета, но и оценка правильности, рациональности
выбранных методов и форм, регламентирующих методические и
организационные основы ведения бухгалтерского учета, и порядка
налогообложения.