При изучении учетной политики, составленной в целях ведения
бухгалтерского (бюджетного) учета, лица, осуществляющие контрольные
мероприятия:
1. Оценивают систему внутреннего контроля, действующую в
учреждении. Для этого изучается положение о внутреннем контроле,
являющееся приложением к учетной политике, определяется наличие
мероприятий внутреннего предварительного, текущего и последующего
контроля.
2. Устанавливают наличие в учреждении утвержденной учетной
политики, а также правомерность и целесообразность внесения в нее
соответствующих изменений.
Проведение внутреннего контроля необходимо, потому что он
составляет непосредственно систему контроля за соблюдением
установленного порядка ведения бухгалтерского учета и его надежность.
Проведение внутреннего финансового контроля направлено на:
соблюдение правовых актов, регулирующих ведение бюджетного учета,
составление бюджетной отчетности и исполнения бюджета, включая порядок
ведения учетной политики;
Задачами внутреннего финансового контроля являются:
соблюдение нормативных актов, бюджетного и налогового
законодательства РФ;
правильное оформление, точность и полнота первичной
документации;
сохранность финансовых и нефинансовых активов;
формирование по результатам деятельности организации
достоверной и полной отчетности;
оперативное выявление и предотвращение возможных
злоупотреблений;
контроль за устранением выявленных нарушений;
подготовка и организация мер по повышению эффективности
использования бюджетных средств.
Внутренний контроль в учреждении должен основываться на
следующих принципах:
принцип законности - неуклонное и точное соблюдение всеми
субъектами внутреннего контроля норм и правил, установленных
нормативным законодательством РФ;
принцип независимости - субъекты внутреннего контроля при
выполнении своих функциональных обязанностей независимы от объектов
внутреннего контроля;
принцип объективности - внутренний контроль осуществляется с
использованием фактических документальных данных в порядке,
установленном законодательством РФ, путем применения методов,
обеспечивающих получение полной и достоверной информации;
принцип ответственности - каждый субъект внутреннего контроля
за ненадлежащее выполнение контрольных функций несет ответственность в
соответствии с законодательством РФ;
принцип системности - проведение контрольных мероприятий
всех сторон деятельности объекта внутреннего контроля и его взаимосвязей в
структуре управления.
Внутренний аудит учетной политики - это регламентированная
внутренними документами проверка аспектов учетной политики,
осуществляемая специальным представителем организации.
Внутренний аудит учетной политики состоит из следующих этапов:
определение цели и задач аудита;
рассмотрение объектов внутреннего аудита учетной политики;
определение источников информации для проверки;
определение основных методов внутреннего аудита учетной
политики;
проведение непосредственно аудита и оформления полученных
результатов.
Цель внутреннего аудита учетной политики - помочь службам
управления организации в формировании и исполнении учетной политики в
области основных её аспектов для выявления, исправления и предотвращения
ошибок.
Он поможет снизить до минимума вероятность действий
противоречащих законодательству, обеспечить их выявление и
способствовать достижению максимального эффекта каждым
подразделением, службой и исполнителем. Он дает возможность увидеть
слабые стороны в работе организации и повысить результат от хозяйственной
деятельности организации.
При проведении проверки необходимо установить:
наличие и состав распорядительных документов по учетной
политике;
соответствие формы и сроков принятия документов по учетной
политике требованиям нормативных актов;
последовательность применения учетной политики;
наличие способов учета, отличных от установленных
нормативными документами, но позволяющих организации достоверно
отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;
полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной
политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на
оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности; -
соблюдение учетной политики.
Для целей бухгалтерского учета нужно сопоставить:
правильность применения плана счетов, утвержденного в учетной
политике для целей бухгалтерского учета;
проанализировать правильность применения кодов ОКОФ по
объектам ОС, учитываемым на балансе учреждения;
проверить материалы по проведению инвентаризаций и ревизий
их отражение в бухгалтерском учете;
анализируется применение бюджетной классификации и целевое
использование средств.
контролируется исполнение Плана финансово-хозяйственной
деятельности учреждения.
Для целей налогового учета нужно сопоставить:
расчёты по налогам и сборам, уплачиваемым организацией;
правильность определения налоговой базы;
правильность определения налоговых ставок;
правильность применения налоговых вычетов;
правильность применения и оформления налоговых льгот;
правильность составления налоговой отчетности.
Рассмотрим эти аспекты на примере КГКУ «Управление по
Обеспечению Мероприятий ГЗ».
В учреждении разработано Положение о проведении внутреннего
финансового контроля. Утвержден перечень операций внутреннего
финансового контроля. Назначена постоянно действующая комиссия,
разработан и утвержден план работы данной комиссии.
В ходе внутреннего финансового контроля в КГКУ «Управление по
Обеспечению Мероприятий ГЗ» проверяется:
план ФХД, нормы расходов;
договора и контракты с поставщиками и подрядчиками;
трудовые отношения с работниками (правила начисления
заработной платы, назначение пособий, оформление приказов);
имущество (обоснованность расходов на содержание, меры по
обеспечению сохранности);
обязательства (причины образования, своевременное погашение
задолженности);
применяемые информационные технологии (эффективность
использования, меры по ограничению несанкционированного доступа);
документы определяющие организацию учета (учетная политика,
положения комиссий);
бухгалтерская налоговая и статистическая отчетность.
Внутренний финансовый контроль КГКУ «Управление по
Обеспечению Мероприятий ГЗ» осуществляется должностными лицами
учреждения и проводится в трех формах:
предварительный контроль - осуществляется до совершения факта
хозяйственной жизни: при обсуждении, утверждении и исполнении решений
по финансовым и хозяйственным вопросам. Такой контроль позволяет
определить, насколько целесообразна и правомерна та или иная операция.
Предварительный контроль осуществляется руководителем учреждения (его
заместителями), главным бухгалтером учреждения, руководителями
структурных подразделений при исполнении их должностных обязанностей;
текущий контроль - осуществляется непосредственно на стадии
совершения фактов хозяйственной жизни: при составлении и утверждении
сметных (плановых), расчетных, договорных и иных документов. Текущий
контроль проводится непрерывно сотрудниками учреждения при исполнении
их должностных обязанностей;
последующий контроль - осуществляется после совершения
фактов хозяйственной жизни путем анализа и проверки первичной
документации, данных бухгалтерского учета и отчетности, проведения
инвентаризаций и иных необходимых мероприятий. Последующий контроль
обеспечивается комиссией по внутреннему финансовому контролю и
осуществляется путем проведения отдельных контрольных мероприятий,
плановых проверок, внеплановых проверок.
Контрольные действия проводятся:
– сплошным способом – проведение контрольных действий в
отношении всей совокупности фактов хозяйственной жизни, относящихся к
изучаемому вопросу проверки;
– выборочным способом – проведение контрольных действий в
отношении части фактов хозяйственной жизни, относящихся к изучаемому
вопросу проверки.
Таким образом, учетную политику КГКУ «Управление по
Обеспечению Мероприятий ГЗ» следует признать эффективной, выявлены
следующие «узкие места»: учреждение не создает резервы будущих периодов
(на оплату неиспользованных дней отпуска). Также КГКУ «Управление по
Обеспечению Мероприятий ГЗ» не использует право на вычет по НДС, что
увеличивает налоговое бремя.
Для получения вычета «входного НДС» обязательно вести раздельный
учет облагаемых и необлагаемых НДС операций, при оплате поставщикам за
товары (работы, услуги).
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной и налоговой
политики организации
3.1 Ограничения по изменению учетной политики организации
В любой успешно развивающейся организации руководство, формируя
учетную политику, в первую очередь, определяет общепринятые способы, а
также методы бухгалтерского учета, которые в наибольшей степени
оказывают влияние на оценку и принятие экономических решений
пользователями финансовой отчетности.
Приведем факторы, влияющие на формирование учетной политики в
КГКУ «Управление по Обеспечению Мероприятий ГЗ»:
1. Если происходит изменение основных положений в составе
финансовой отчетности.
2. Если происходит совершенствование методики бухгалтерского учета
в организации.
3. Переход к международным стандартам бухгалтерской отчетности в
организации.
В качестве основных проблем, которые возникают при формировании
учетной политики можно отметить следующие:
сложно определить наиболее приоритетные направления для
развития как целой системы бухгалтерского учета, так и по отдельно взятой
организации, основанной на целях которые ставят перед собой составители
учетной политики;
сложно разработать новые показатели финансовой отчетности для
того, чтобы выстроить информационные процессы, что будет являться
заделом на будущее;
возникают определенные сложности в соответствии с
трансформацией российских стандартов бухгалтерской отчетности с
международными стандартами;
до сих пор существует разрыв информации между пользователями
бухгалтерской информации и бухгалтерским учетом, который осуществляет
бухгалтерия.
Этот информационный разрыв возникает в соответствии с тем, что
пользователи бухгалтерской информации (как внешние, так и внутренние)
предъявляют претензии к работникам бухгалтерии по поводу состава,
содержания и качества бухгалтерской информации.
В соответствии с Инструкцией №157 (п.6) учреждения при разработке
учетной политики принимают во внимание организационную структуру
учреждения, отраслевые особенности своей деятельности, а также
выполняемые ими задачи. При разработке учетной политики принимается во
внимание законодательство России в сфере бухгалтерского учета,
нормативные акты органов, которые также регулируют бухгалтерский учет и
Инструкция №15722.
Из-за отсутствия нормативного документа, который бы содержал
подробную информацию об особенностях составления учетной политики для
бюджетных учреждений, следует руководствоваться требованиями
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
который устанавливает единые правовые и методологические основы
организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, В соответствии с
Инструкцией № 157н, в которой учетная политика определена посредством
Единого плана счетов, а также на общих требованиях в соответствии с тем, к
какому типу относится учреждение.
В государственных и муниципальных учреждениях при формировании
и использовании учетной политики необходимо руководствоваться нормами
ФЗ «О бухгалтерском учете» №402 – ФЗ и Инструкция №157н. Обязательным
условием деятельности любого учреждения является формирование единых
принципов организации бухгалтерского и налогового учетов.
Именно специфика деятельности каждого конкретного
государственного (муниципального) учреждения требует создания учетной
политики. Ведь учетная политика призвана реализовать те решения
руководителя учреждения, которые, по его мнению, позволят оптимально
организовать учетную работу.
Необходимо иметь в виду, что некоторые вопросы, касающиеся
организации налогового и бюджетного учета, относятся к компетенции самого
учреждения. Это говорит о том, что как таковая учетная политика не является
тем формальным документом, создание которого обязательно закреплено в
законодательстве РФ. О том, что учетной политике отводится большая роль,
свидетельствует то, что нормы, закрепленные в учетной политике
использовались для разрешения споров и принятия управленческих решений.
Согласно ст. 8 Федерального Закона № 402-ФЗ учетная политика
формируется экономическим субъектом самостоятельно, руководствуясь
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
федеральными и отраслевыми стандартами. При формировании учетной
политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета способ
ведения бухгалтерского учета выбирается из допускаемых федеральными
стандартами. Если таковой способ не установлен, тогда способ ведения
бухгалтерского учета самостоятельно разрабатывается исходя из требований,
установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.
Характерной особенностью учетной политики выступает требование ее
использования из года в год. Любые изменения в учетной политике с целью
обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета, а также
правильности исчисления налогооблагаемой базы по налогам должны
вводиться с начала финансового года.
Но в отдельных случаях на основании документа, утверждающего
учетную политику, может быть указана иная дата начала ее применения. В
качестве примера можно привести то, что бюджетные учреждения создаются
путем изменения их типа. С даты изменения типа организационной формы
учреждение принимает новую учетную политику. Такая ситуация аналогична
вновь созданным учреждениям независимо от того, когда учреждение было
преобразовано (с начала или в течение года).
Для того чтобы обеспечить сопоставимость учетных данных в
дальнейшей своей деятельности преобразованные учреждения в состав новой
учетной политики могут включить информацию о переносе остатков по
счетам бухгалтерского учета на дату изменения. В качестве рекомендаций при
изменении статуса учреждения, и соответственно переход с одного плана
счетов на другой Минфин разослал следующие письма.
Во – первых, Письмо Минфина от 25.04.2011 № 02-0607/1546 если
переход на новый план счетов происходит с начала финансового года и
Письмо Минфина РФ от 22.12.2011 № 02-06-07/5236 – при переходе в течение
финансового года. Любая корректировка (внесений изменений) в учетной
политике, если она обоснована, должна производиться с указанием причин
изменений и уточнением порядка вступления этих изменений в силу. И любые
изменения в учетной политике должны оформляться аналогично принятию
учетной политики, т.е. на основании приказа или распоряжения руководителя
учреждения.
В случае, когда учреждение вводит новый вид деятельности, что не
является причиной для изменения учетной политики, может измениться
способ ведения бухгалтерского учета, которые могут отличаться от прежнего
способа ведения учета. Данное изменение должно быть оформлено
дополнением к учетной политике на основании приказа учреждения, в
котором закрепляются новые положения, которые будут регулировать
порядок бухгалтерского учета возникших операций.
Закон № 402-ФЗ определяет учетную политику экономического
субъекта как совокупность принятых им способов ведения бухгалтерского
учета, к которым относят: метод группировки и оценки фактов хозяйственной
деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота,
инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации
регистров бухгалтерского учета, обработки информации.