5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1. Нормативно-методологические аспекты формирования учетной
политики организации ...................................................................................... 11
1.1 Роль учетной политики и техника ее формирования в организации ............. 11
1.2 Методические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета ................................................................. 19
1.3 Механизм формирования учетной политики организации ............................ 38
1.4 Соотношение бухгалтерского и налогового учета как метод
оптимизации налогообложения ....................................................................... 45
Глава 2. Экспертная оценка учетной политики
организации ООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС» .................................................................................. 52
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности организации .......... 52
2.2 Аудит учетной политики организации ............................................................. 64
2.3 Экспертная оценка эффективности учетной политики организации ............ 73
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной и налоговой
политики организации ...................................................................................... 79
3.1 Ограничения по изменению учетной политики организации ........................ 79
3.2 Повышение эффективности учетной политики организации за счет
применения различных вариантов учетной политики .................................. 81
3.3 Эффективность
внедряемых мероприятий ....................................................... 90
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 99
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................... 104
ПРИЛОЖЕНИЯ ....................................................................................................... 110
6
ВВЕДЕНИЕ
На сегодняшний день Республика Крым являет собой динамично
развивающийся регион России. Экономический рост наблюдается благодаря
инвестициям, полноценному открытию российского рынка сбыта, поддержке
Федерального бюджета России, развитию добывающих отраслей и
обрабатывающей промышленности, развитию туризма. Эффективность
показала также работа Свободной Экономической Зоны. В ней пониженные
налоговые ставки и много других преференций. Это позволяет
бизнесу
сократить расходы и работать с более высокой отдачей, двигаться вперед
многим предприятиям независимо от организационно-правовых форм
собственности и систем налогообложения. Благодаря политике снижения
уровня безработицы и социальной экономической напряженности, у
физических лиц появилась возможность и желаниеоткрывать свой бизнес,
регистрировать его как индивидуальное предпринимательство, в том числе с
привлечением
наемной рабочей силы.
В соответствии со статьей 8 Федерального закона РФ от 06.12.11 №402-
ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый экономический субъект самостоятельно
формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми
стандартами.Учетная политика является основой всей системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета. Но она является не только внутренним
документом организации, в котором закрепляется один вариант учета,
выбранный из нескольких альтернативных, а также и одним из инструментов,
позволяющих управлять организацией. Основное назначение учетной политики
- документально закрепить применяемые организацией способы ведения
бухгалтерского учета, так как нормативными актами по бухгалтерскому учету
установлен различный порядок учета хозяйственных операций. Единственный
и обязательный способ
учета в учетной политике не отражается. Если
законодательством предусмотрено несколько способов ведения бухгалтерского
7
учета, организация вправе выбрать один из них и закрепить его, как элемент
учетной политики. Способ учета хозяйственных операций, не предусмотренный
нормативной базой по бухгалтерскому учету, организация разрабатывает
самостоятельно и также отражает его в учетной политике.
Посредством применения учетной политики возможно воздействие и на
процесс обработки информации, и на себестоимость продукции, и
на величину
прибыли, и на сумму налоговых платежей. Если за основу принимать
утверждение о том, что учетные данные являются весьма условной единицей и
способность осуществлять манипуляции ими может предоставить возможность
достижения поставленных целей не привлекая дополнительных затрат, учетная
политика может использоваться в виде инструмента, позволяющего:
1. Управлять затратами и финансовыми результатами
;
2. Осуществлять стратегическое и тактическое планирование;
3. Осуществлять управление размером налогов, которые начисляются;
4. На практике разрешать противоречия, обнаруживаемые в нормативных
актах по бухгалтерскому учету;
5. Унифицировать учетные процедуры, тем самым снизив их
трудоемкость;
6. Реализовать принципы МСФО.
Но, несмотря на вышеуказанные преимущества составления учетной
политики, многие российские организации и сегодня продолжают считать
необходимость составления учетной политики повинностью, к которой обязало
государство, как к документу, который необходим лишь формально. В связи с
этим принято выделять два вида учетной политики: формальную и
эффективную. Эффективная учетная политика – это учетная политика, которая
закрепляет во внутренних документах ту совокупность принципов, приемов и
правил ведения учета, которая соответствует
стратегическому развитию
организации и позволяет извлекать максимальный эффект, как результат
функционирования системы учета в пределах действующего законодательства.
Организационно-технические аспекты в процессе разработки учетной
8
политики является многоплановым творческим процессом, а его результаты
определяют тот порядок, в соответствии с которым будет функционировать
учетная система предприятия как минимум в течение одного города.
Нет сомнений в том, что при использовании различных вариантов учета и
последствия будут отличаться, и результаты сформируются разные. И
абсолютно понятно, что одни элементы будут
оказывать большее влияние, в
сравнении с другими. Помимо этого, некоторые элементы будут влиять на
результаты (амортизация основных средств) в течение нескольких лет, а
влияние других определится только в отчетности промежуточного характера, а
ряд элементов вообще никак не влияют на финансовые результаты
организации.
Таким образом, учетная политика предприятия – это важное средство,
которое позволяет формировать величину основных показателей деятельности
предприятия, налогового планирования и ценовой политики. Если не проводить
ознакомление с учетной политикой, то невозможно сравнивать и анализировать
показатели деятельности предприятия за различные периоды и, тем более,
невозможно проводить сравнение и анализ различных предприятий.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что любое вновь
сформированное
предприятие не зависимо от организационно-правовой формы
и системы налогообложения обязано формировать учетную политику и
разрабатывать организационно-технические и методологические аспекты
учетной политики и в дальнейшем применять их на протяжении всего
жизненного цикла предприятия.
Объектом исследования является ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС».
Предметом исследования является учетная политика вышеуказанного
Общества и ее экспертная оценка.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в том, чтобы
рассмотреть особенности формирования учетной политики предприятия ООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС», проанализировать и сделать заключение.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
9
вопросы:
1. рассмотреть теоретические основы формирования учетной политики:
организационно-технические и методологические аспекты;
2. определить влияние элементов учетной политики на основные
экономические показатели предприятия;
3. раскрыть и проанализировать факторы, влияющие на эффективность
деятельности организации на примере ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»;
4. провести экспертную оценку эффективности учетной политики
организации на примере ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»;
5. разработать мероприятия,
направленные на совершенствование
учетной политики предприятия;
6 произвести расчет экономических результатов по предложенным
мероприятиям.
Методологической базой исследования послужили законодательные и
нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства РФ
по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, учетная политика
ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС». Так же были проработаны другие источники
информации: интернет ресурсы, учебные пособия, методические рекомендации,
нормативные документы
по регулированию бухгалтерского учёта и
проведению анализа.
Вопросам понятия, исследования, цели, составления и принятия учетной
политики в настоящее время посвящены труды многих известных ученых и
бухгалтеров-практиков, среди которых можно отметить работы Н.П.
Кондракова, Ю.А. Бабаевой, М.А. Вахрушиной Т.И. Копыловой, И.Ю.
Никоновой, Л.В. Брянчевой, О.А. Кузьменко, Т.В. Кунявской, В.С
. Нелюбиной,
Е.Е. Ляльковской, М.И. Кутера, Л.А. Кряковой, М.Ю. Медведева, С.А.
Николаевой, Т.А. Новиковой, Я.В. Соколова, А.В. Суворова, Л.З. Шнейдмана
Р.А. Астахова, А.С. Бакаева, В.Б. Ивашкевича, И.Н. Львоваи, М.Л. Пятова др.
Научная новизна исследования состоит в систематизации
и обобщении
знаний и учений; раскрытии роли учетной политики с использованием оценки
10
ее воздействия при осуществлении координационных решений на предприятии;
обоснованы функции учетной политики; разработаны направления построения
системы теоретических, организационных и методологических концепций,
ориентированных на совершенствование учетной и налоговой политики
организации.
В первой главе магистерской диссертации рассматриваются нормативно-
методологические аспекты формирования учетной политики Организации.
Рассматривается место и роль учетной политики предприятия в системе
нормативного регулирования учета, механизм формирования и соотношение
бухгалтерского и налогового учета.
Во второй главе содержится информация об организационно-
экономической характеристике деятельности предприятия
ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС», проводится аудит учетной политики
организации и дается экспертная оценка ее эффективности.
В третьей главе рассматриваютсямероприятия, направленные на
повышение эффективности учетной и налоговой политики
ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»в
рамках российского законодательства,
применяя различные варианты учетной политики.
Практическое значение работы заключается в том, что на основе
проведенного анализа формирования учетной политики организации,
разработаны конкретные мероприятия по улучшению формирования данных
финансовой отчетности.
11
Глава 1. Нормативно-методологические аспекты формирования
учетной политики организации
1.1 Роль учетной политики и техника ее формирования в организации
Предприятия, общества и прочие экономические субъекты различаются
по форме собственности, структуре активов, численности сотрудников и
другим характеристикам, и, как следствие невозможно применить ко всем
участникам экономической деятельности строгие единые нормативы
организации бухгалтерского учета. Поэтому возникла необходимость
дифференцировать методы ведения бухгалтерской деятельности для различных
видов предприятий и выделить понятие учетной политики.
Учетной
политикой называется совокупность способов организации
бухгалтерского учета экономическим субъектом. Иными словами, федеральные
стандарты допускают различные виды форм бухгалтерских документов и
организации ведения учета, из которых каждый субъект выбирает наиболее
подходящие для своей деятельности способы
1
. Эти способы включают
различные варианты группировки и оценки деятельности предприятия,
погашения стоимости его активов, обеспечения оборота документов,
проведения инвентаризации, использования счетов, реестров бухучета и
другие.
Учетная политика, на сегодняшний день, выступает главным фактором
оптимизации налогообложения, а правильное ее построение будет играть
решающую роль в размере платежей по основным налогам, в
частности по
налогу на прибыль
2
. Систематизация и обобщение знаний об учетной политике,
разработка эффективных методов налоговой оптимизации является залогом
успеха организаций всех уровней бизнеса. Следует также подчеркнуть, что
понятие оптимизации учетной политики не всегда связана именно с объемом
1
Алексеева Г.И. Бухгалтерский (финансовый) учет / Г.И. Алексеева. -М: издательство «Синергия». 2013. - 720 с.
2
Балашова Н.Н., Мелихов В.А. Организационно-методические подходы к разработке учетной политики для
целей формирования когерентно-интегрированной отчетности агропромышленных холдингов. Бизнес.
Образование. Право. Вестник Волгоградского института бизнеса. 2014. № 2 (27). С. 99-104
12
налоговых платежей. Также следует уделить внимание и оптимизации
трудоемкости учетов, сближение и упрощение всех видов учетов, сокращение
ресурсов, затрачиваемых на ее разработку и ведение.
Бухгалтерский учет не является точной наукой, в которой все факты и
события имеют точную и однозначную оценку. Данное утверждение можно
объяснить слишком широким разнообразием экономической и специфичностью
экономических интересов, что наталкивает на создание различных
методических и методологических подходов к формированию бухгалтерской
отчетности – учетной политики
1
.
Учетную политику, прежде всего, следует рассматривать как главный
элемент учета хозяйственных операций. Учетная политика призвана
систематизировать и упорядочить методологию, применяемую организацией
при осуществлении учета своей финансово-хозяйственной деятельности. По-
другому можно сказать, что учетная политика характеризуется сводом правил,
по которым ведется бухгалтерский учет.
Учетная политика — это совокупность альтернатив по отражению
хозяйственных операций в бухгалтерском учете, активов и пассивов
организации, затрат и финансовых результатов
2
.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы
группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения
стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации,
применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров
бухгалтерского учета, обработки информации.
Способы ведения бухгалтерского учета должны полностью
соответствовать действующему законодательству РФ, а также обеспечивать
достоверность, полноту, своевременность информации и прозрачность
1
Воробьева Л.П. Основные элементы учетной политики / Советник в сфере образования, 2016. – № 1. – С. 27-
42.
2
Бухгалтерский учет: учебник / О.П. Алешкевич [и др.].— Минск: Республиканский институт
профессионального образования (РИПО), 2016. — 380 c.
13
бухгалтерского учета»
1
.
В таблице 1представлена классификация пользователей учетной
информации и учетной политики, в зависимости от интереса, который они
проявляют к результатам деятельности организации.
Таблица 1
Классификация пользователей учетной информации и учетной
политики организации
Пользователи
Информация, в которой заинтересованы
пользователи.
Внешние
Инвесторы
Необходима информация о рискованности и
доходности инвестиций, возможности
целесообразности распоряжаться ими, способности
организации в будущем выплачивать дивиденды.
Заимодавцы
Необходима информация о возможности погашения
предоставленных кредитов в срок, и выплате
процентов за пользованием кредитами.
Поставщики,
подрядчики
Необходима информация о возможности исполнения
обязательств по договорам.
Покупатели,
заказчики
Необходима информация, свидетельствующая о
добросовестности поставщика.
Органы власти
Необходимы данные для осуществления возложенных
на них функций: по распределению ресурсов,
разработке и реализации общегосударственной
политики, ведению статистического наблюдения.
Внутренние
Работники
Необходима информация о потенциальной
возможности погашения кредитов в срок, и выплате
процентов за пользование кредитами.
Учетная политика организации является документом, который создается
на любом предприятие, не зависимо от организационно-правовой формы.
Учетная политика является способом практической реализации бухгалтерского
учета на уровне организации.
1
Камилова Э.Р., Габдрахманова Ч.Р. Принципы допущения бухгалтерского учета при формировании учетной
политики организации / Э.Р. Камилова, Г.Ч. Габдрахманова // Современные научные исследования:
теоретический и практический аспект. Сборник статей Международной научно-практической конференции. –
2016. – с. 49-52
14
Учетная политика утверждается на следующий год. В случае если,
организация вновь созданная, то срок предоставления учетной политики в
налоговый орган не должен превышать 90 дней, со дня ее регистрации.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно
из года в год.
Учетная политика - это весь бухгалтерский учет, это совокупность
способов оценки, инвентаризации, первичной документации
, квалификации
фактов и объектов учета, их отражение на счетах, представление в отчетности,
раскрытия информации - абсолютно все это есть учетная политика. Однако
необходимо разобраться, что надо, а чего не следует писать в учетной
политике
1
. И здесь нет жесткой нормативно-правовой базы. Некоторые вещи
носят больше характер профессионального суждения и должны быть
рекомендациями. На рисунке1 показана совокупность вопросов, необходимых
для изучения, анализа и аудита учетной политики.
Практическая значимость учетной политики заключается в том, что
позволяет систематизировать и логически структурировать процесс
осуществления бухгалтерского учета. Логическая структура
процесса
формирования учетной политики позволяет упорядочить представление об
учетной политике в системе управления экономическим субъектом и выделить
общие принципы формирования учетной политики в целях бухгалтерского и
налогового учета
2
.
Объектом разработки учетной политики, являются организации, в связи с
тем, что именно они более всего ощущают на себе влияние рыночной ситуации
и осознают роль учетной политики для своего дальнейшего развития.
1
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебно-практическое пособие. – М.:
«Проспект», 2015. – 547 с.
2
Шкурина А.М. Бухгалтерский учет и анализ: курс лекций / А.М. Шкурина.— Новосибирск: Новосибирский
государственный архитектурно-строительный университет (Сибстрин), 2015. — 97 c.