95
Коэффициент составит: в первый год – 10/55; во второй год – 9/55; в
третий год – 8/55, в четвертый год 7/55 и т.д. Первоначальная стоимость
объекта составляет 1 869 492 руб.
Отразим в таблице 17 начисление амортизации способом суммы чисел
лет срока полезного использования.
Таблица 17
Расчет амортизационных начислений по сумме чисел лет срока
полезного использования
Количество
лет
Первона
чальная
стоимост
ь, руб.
Годовая сумма
амортизации, руб.
Накопленн
ая сумма
амортизац
ии, руб.
Остаточна
я
стоимость
, руб.
Первый год 1869492 1869492*10/
55
339908 339908 1529584
Второй год 1869492 1869492*9/5
5
305917 645825 1223667
Третий год 1869492 1869492*8/5
5
271926 917751 951741
Четвертый
год
1869492 1869492*7/5
5
237935 1155686 713806
Пятый год 1869492 1869492*6/5
5
203945 1359631 509861
Шестой год 1869492 1869492*5/5
5
169954 1529585 339908
Седьмой год 1869492 1869492*4/5
5
135963 1665548 203944
Восьмой год 1869492 1869492*3/5
5
101972 1767520 101972
Девятый год 1869492 1869492*2/5
5
67982 1835502 33990
Десятый год 1869492 1869492*1/5
5
33990 1869492 0
Исходя из данных таблицы видно, что самая высокая амортизация
начисляется в первый год и с каждым годом становится значительно меньше,
пока не будет списана вся начальная стоимость объекта основных средств.
Накопленная сумма амортизации с каждым годом возрастает, а остаточная
стоимость уменьшается.
Таким образом, было выявлено, что использовать данный метод
экономически выгодно
, т.к. позволяет увеличить сумму амортизационных
отчислений в первые годы срока полезного использования и уменьшить
96
налоговую нагрузку.
3) Действующее законодательство не предусматривает переоценку
стоимости материалов (в отличие от основных средств или нематериальных
активов). Однако позволяет создавать резерв под их обесценение. Так,
материалы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли
первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость или стоимость
продажи которых снизилась, отражают в бухгалтерском балансе на конец
отчетного года за вычетом резерва под снижение их стоимости (п. 25 ПБУ
5/01).
Сумма резерва должна быть равна разнице между текущей рыночной
стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных
запасов и создаваться за счет финансовых результатов организации. При этом
компания должна документально подтвердить расчет текущей рыночной
стоимости материалов. Сумму резерва учитывают на счете 14 "
Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей" и включают в состав прочих
расходов компании (счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие
расходы").
В учете ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»числятся однородные материалы
(шпоны). Их первоначальная стоимость составляет 155 000,00 руб. (в том числе
НДС - 23 644,07 руб.). По результатам инвентаризации, проведенной на конец
отчетного периода, выяснилось, что рыночная
цена на эти шпоны снизилась.
Она составила 117 315,00 руб. Организация списала эту сумму на счет 91.2
«Прочие расходы». В данном случае сумма несущественная, однако, в
следующий период она может быть существенной. Поэтому необходимо было
бы создать резерв под обесценение материальных ценностей в сумме:
155 000,00 – 23 644,07 – 117 315,00 = 14 040,93 руб.
При оприходовании материалов были бы сделаны записи
:
- Д19 К60 на сумму 23 644,07 руб. – учтен "входной" НДС по материалам;
- Д10 К60 на сумму 131 355,93 руб. – оприходованы материалы по
первоначальной стоимости;
97
- Д68 К19 на сумму 23 644,07 – принят к вычету НДС по материалам.
Сумму резерва организация отразила бы с помощью записи:
- Д91.2 К14 на сумму 14 040,93 руб. – создан резерв под обесценение
материалов.
В результате этих операций стоимость материалов, по которой они
должны были быть отражены в бухгалтерском балансе, равна их рыночной
цене и составила
бы: 131 355,93 – 14 040,93 = 117 315,00 руб.
Так как процесс производства непрерывный, то материалы были бы по
немного списаны в производство следующими проводками:
- 300 штук шпонов по цене 131,00 руб. за единицу на сумму 39 300,00
руб. Д14 К91.2;
- в первом месяце после создания резерва списали бы 250 штук шпонов
по цене 128,00 руб. на сумму 32 000,00 руб. Д14 К91.2;
- во
втором месяце после создания резерва списали бы 300 единиц по
цене 118,00 руб. на сумму 35 400,00 руб. Д14 К91.2;
- в третьем месяце (окончательного списания) – 150 единиц по цене
118,00 руб. на 17 700,00 руб. Д14 К91.2.
Поскольку общая сумма резерва составила бы 14 040,93 руб., то на 1
единицу сырья пришлось бы 14,04 руб. В нашем примере суммы корректировки
были
бы такими:
- по состоянию на конец отчетного месяца резерв не корректируется, он
только создается;
- по состоянию на конец первого месяца резерв корректируется на сумму
3 510,00 руб. (14,04 руб./ед. х 250 ед.);
- по состоянию на конец второго месяца – на сумму 4 212,00 руб. (14,04
руб./ед. х 300 ед.);
- по состоянию на конец третьего месяца –
на сумму остатка резерва
6318,93 руб. (14 040,93 – 3 510,00 – 4 212,00).
Резерв создается в условиях обесценения материальных ценностей из
года в год, поэтому его создание является необходимым условием в отмеченной
98
ситуации. Данная рекомендация очень важна, поскольку это позволит раскрыть
информацию о запасах в бухгалтерском балансе достоверно.
Таким образом, выбранные в ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» элементы
учетной политики, являются наиболее оптимальными в данных условиях
функционирования организации. Целесообразность их использования доказана
в ходе проведения сравнительного анализа с альтернативными вариантам,
применение которых предусматривает ПБУ 1/2008.
99
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Значение учетной политики трудно переоценить, выбранная
организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину
основных показателей деятельности организации. Она регулирует способы
учета основных элементов бухгалтерского учета и обеспечивает достоверность
и прозрачность бухгалтерской финансовой отчетности для её пользователей.
Цель, сформулированная во введении, а именно исследование роли и
значения учетной политики в
системе учета коммерческой организации,
достигнута. Для её достижения были решены следующие задачи.
Изучены принципы, допущения и требования учетной политики.
Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику,
руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете, федеральными и отраслевыми стандартами и особенностями своей
деятельности, при этом она должна соответствовать требованиям и
допущениям, перечисленным в
п.5,6 ПБУ 1/2008.
Исследовано нормативное регулирование учетной политики в Российской
Федерации. В настоящее время в Российской Федерации используется
четырехуровневая система нормативного регулирования учетной политики,
состоящая из законодательных документов, положений по бухгалтерскому
учету, документы, которые подготавливаются и утверждаются федеральными
органами, министерствами и иными органами исполнительной власти и
рабочие документы, формирующие учетную политику
организации.
Формирование учетной политики — это процесс выбора и описания тех
или иных ее аспектов. Не определив самым подробным образом, как будут
выполняться учетные процедуры, предприятие не может застраховать себя от
сбоев в учетном процессе, полностью полагаясь на субъективные суждения и
представления отдельных исполнителей.
Это создает возможность появления ошибок, неквалифицированных
действий, использования
различных приемов выполнения одних и тех же
100
операций разными исполнителями и т. д., а значит, полнота, оперативность и
достоверность учета могут быть поставлены под сомнение. Снижение риска
субъективных ошибок возможно при условии внутрифирменной унификации и
стандартизации учета, а разработка подобных стандартов и есть формирование
учетной политики.
Согласно ПБУ 1/2008 учетная политика представляет собой принятые в
организации способы ведения бухгалтерского
учета. Это означает, что
организация осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых
законодательными актами, входящими в систему законодательного и
нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Положение об учетной политике предприятия можно оформлять в виде
двух самостоятельных распорядительных документов (приказов, положений и
т.п.). Первый документ посвящен учетной политике предприятия
в области
бухгалтерского учета. Второй документ - учетной политике в области
налогообложения.
Также учетная политика компании направлена на регулирование
налогового учета, которое осуществляется в соответствии с нормами НК РФ.
При этом учетная политика по налоговому учету способствует построению
такого учета, который помогает ясной организации данных по налоговому
учету, а также обеспечивает эффективное
управление налоговой нагрузкой.
Аспекты учетной политики носят разный характер: организационный,
технический или методологический. Все они имеют важное значение и должны
быть отражены в учетной политике с достаточной степенью детализации.
Составить грамотную учетную политику — значит сократить риск
возникновения ошибок в учете, избежать неверного отражения активов и
обязательств или искажения налогооблагаемой базы
при расчете налогов.
Разработка этой политики производится с учетом установленных
законодательством допущений и требований и в зависимости от специфики
деятельности компании. Разработанная учетная политика должна быть
актуальной на момент утверждения, а также своевременно дополняться и
101
изменяться в случаях, предусмотренных законодательством.
ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» - это интернет-магазин бытовой химии в
Крыму.
ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» занимает место магазинов «Хозтовары» и
«Промтовары», которые раньше были в каждом районе и в каждом квартале. Не
каждый торговый центр расположен под боком, а бытовые мелочи, лампочки,
батарейки и даже строительные инструменты нужны всегда.
Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение
хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий
и учреждений, а также частными лицами.
В целом структура ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» рациональна, позволяет
руководству быстро и эффективно оценивать текущую работу подразделений,
принимать оперативные решения и планировать стратегические направления
деятельности предприятия; связи между подразделениями отлажены и
способствуют их эффективной работе.
На протяжении последних трех лет заметен рост показателей годовой
выручки ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС», которая составила в 2017 г. 81625 тыс.
руб., то есть выросла на 12,5 % по сравнению с показателем 2015 г. Также
интенсивно возрастает и размер прибыли от основной деятельности. К 2017 г.
прибыль от продаж составила 6267 тыс. руб., что на 9,64 % больше, чем в
2015 г. Такие изменения произошли из-за увеличения количества розничных
магазинов и объемов продаж.
Таким образом, экономические показатели деятельности
ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» с 2015 г. по 2017 г. ухудшились, о чем
свидетельствует снижение показателей рентабельности и фондоотдачи.
Ведение бухгалтерского учета в ООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС»осуществляется в соответствии с требованиями
Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете», а также принятых в
соответствии с ним Положений по
бухгалтерскому учету, утвержденных
приказами Минфина России.
102
Учетная политика ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» предполагает
соблюдение требований полноты, осмотрительности, приоритета содержания
перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Выбранная организацией учетная политика, в особенности такие ее
элементы, как начисление амортизации, оценка списываемых материально-
производственных запасов, распределение косвенных расходов и другие
оказывают существенное влияние на величину издержек производства и
обращения, прибыли, налогов на прибыль
, добавленную стоимость и
имущество, показателей финансового состояния предприятия.
Ознакомившись с учетной политикой исследуемого предприятия, было
обнаружено ее несоответствие требованиям законодательства. Более детально
проанализировав все элементы, и оценив целесообразность их применения, был
сделан вывод о том, что многие аспекты учетной политики требуют изменения.
В частности, это касается организационно-технического раздела учетной
политики и налоговой политики.
Таким образом, исходя из результатов исследования, предлагается:
- разработать оптимально удобный план аналитических, синтетических
счетов и субсчетов;
- проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой
проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и
оценка, в разрезе номенклатурных групп с периодичностью 1 раз в квартал;
- внести более подробный
перечень положений в учётную политику, как
для целей бухгалтерского учёта, так и для целей налогообложения;
- составить рекомендуемый перечень приложений к учётной политике;
- обратить внимание на возможность формирования резервов, как одного
из способов оптимизации налога на прибыль.
На основе выявленных нарушений при проведении анализа учетной
политики ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС», предлагаются мероприятия по
её
совершенствованию и формированию для бухгалтерского учета:
1. Производить переоценку основных средств один раз в год для
103
определения реальной рыночной стоимости основных средств, что позволит
соблюсти принципы полноты и достоверности при подготовке финансовой
отчетности.
2. Предложить внести в пункт учетной политики для бухгалтерского
учета «Учет МПЗ» способ оценки материально-производственных запасов при
их выбытии по средней себестоимости. Это довольно распространенный
способ применяется при большой номенклатуре МПЗ. Рассчитывается путем
деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество,
складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и
поступивших в течение месяца запасов.
3. Заменить линейный метод начисления амортизации на метод по сумме
чисел лет срока полезного использования. Используя линейный метод
амортизации, компания подходит не очень серьезно к износу имущества.
Выбранные в ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» элементы учетной политики,
являются наиболее оптимальными в данных условиях функционирования
организации. Целесообразность их использования доказана в ходе проведения
сравнительного анализа с альтернативными вариантам, применение которых
предусматривает ПБУ 1/2008.
104
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:
Часть первая от 05 мая 2014 г. № 129-ФЗ, часть вторая от 28 декабря 2013 г. №
416-ФЗ, часть третья от 28 декабря 2013 г. № 446-ФЗ и часть четвертая от 23
июля 2013 г. № 222-ФЗ // СПС «Гарант», 2017.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:
Часть первая от 02 апреля 2014 г
. № 52-ФЗ и часть вторая от 5 мая 2014 г. №
109-ФЗ // СПС «Гарант», 2017.
3. Федеральный закон от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант
Плюс
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказом Минфина РФ от
29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) [
Электронный ресурс] // Справочно-
правовая система Консультант Плюс.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
(в ред. от 18.12.2012 №164н) [Электронный ресурс]// Справочно-правовая
система Консультант Плюс.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43
н
(ред. от 08.11.2010). [Электронный ресурс]// Справочно-правовая система
Консультант Плюс.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утв. Приказом Минфина РФ от
09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.10). [Электронный ресурс] // Справочно-
правовая система Консультант Плюс.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999
№ 32н (ред. от 27.04.12).