85
При переходе к рыночной экономике от предприятий потребовалось
больших усилий остаться на рынке, при этом повысить эффективность
производства, конкурентоспособность товаров и услуг на основе внедрения
достижений научно-технического прогресса, эффективных форм
хозяйствования и активизации предпринимательства.
Важная роль в реализации этой задачи отводится учетной политике
предприятия для целей управленческого учета.
Важнейшим показателем успешной деятельности является прибыль,
максимизация которой выступает непосредственной целью производства в
любой отрасли национальной экономики.
Величина прибыли, показываемая в бухгалтерской отчетности,
представляет собой субъективный показатель, поскольку сумма прибыли
определяется во многом не величиной торговой надбавки, не суммой денег в
распоряжении предприятия, а моментом отражения в учете хозяйственной
операции, приносящей прибыль или убыток, принятым вариантом оценки
расходов организации, поскольку ее доходы всегда очевидны – это сумма
выручки, а расходы всегда сомнительны, так как они определяются методикой
бухгалтерского учета.
Учетная политика для целей управленческого учета, безусловно, мощный
инструмент в управлении организацией. Действительно, успех во многом
зависит не только от удачи или завоевании рынка, но и от правильной
стратегической политики.
Предпосылкой функционирования управленческого учета будет
разработка необходимой системы показателей и внутренних форм отчетности.
Показатели, входящие в состав формы управленческой отчетности,
должны формироваться на основе Положения по бухгалтерскому учету 9/99
«Доходы организации», Положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы
организации», Налогового кодекса Российской Федерации.
Формы управленческой отчетности могут быть следующими:
Отчет о продажах;
86
Отчет о товарных запасах;
Отчет о закупках и другие.
Также в учетной политике должны быть отмечены центры возникновения
затрат и счета их учета.
Учетная политика для целей управленческого учета должна отражать
методы распределения косвенных расходов.
ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС», руководствуясь нормами глав 21, 24 и 25
Налогового Кодекса РФ, в целях соблюдения в организации в течение
отчетного года единой методики учета для исчисления налогов использует
систему налогового учета в соответствии с внутренним порядком обработки
первичной документации и систематизации данных о хозяйственных операциях
и объектах налогового учета.
Налоговый учет ведется как в регистрах бухгалтерского учета, если
методы учета одинаковые, так и в отдельных регистрах, формы которых
разрабатывается бухгалтером, если системы бухгалтерского и налогового учета
отличаются. В целом учетная политика ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»выглядит
удовлетворительно.
Разработанная процедура формирования эффективной учетной политики
представлена на рисунке 8.
На основе выявленных нарушений при проведении анализа учетной
политики ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС», предлагаются мероприятия по её
совершенствованию и формированию для бухгалтерского учета:
1. Производить переоценку основных средств один раз в год для
определения реальной рыночной стоимости основных средств, что позволит
соблюсти принципы полноты и достоверности при подготовке финансовой
отчетности
.
2. Предложить внести в пункт учетной политики для бухгалтерского
учета «Учет МПЗ» способ оценки материально-производственных запасов при
их выбытии по средней себестоимости. Это довольно распространенный
способ применяется при большой номенклатуре МПЗ. Рассчитывается путем
87
деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество,
складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и
поступивших в течение месяца запасов.
3. Заменить линейный метод начисления амортизации на метод по сумме
чисел лет срока полезного использования. Используя линейный метод
амортизации, компания подходит не очень серьезно к износу имущества
.
88
Рисунок 8. Процедура формирования эффективной учетной
политики
Определение
стратегий
развития
хозяйствующего
субъекта
Определение внешних
факторов,
оказывающих влияние
на функционирование
хозяйствующего
субъекта
Определение внутренних
факторов построения
учетного процесса,
связанных с формой
собственности,
осуществляемой
Анализ нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и
налогообложение
Определение
способов учета,
которые
требуют
самостоятельно
й разработки
Определение
способов учета,
вариантность по
которым
обусловлена
противоречиями
законодательств
Определение
способов учета,
по которым
требуется
уточнение норм
законодательст
ва
Определение
способов учета,
по которым
законодательств
ом
предусмотрены
варианты
Выбор способа
учета по
результатам
анализа
соответствия
способов учета
стратегиям
развития,
внутренним и
внешним
факторам
построения
учетного процесса
Обоснование
выбранного
варианта учета
по результатам
анализа всех
возможных
вариантов
уточнения,
способствующи
х решению
поставленных
перед учетом
задач
Обоснование
выбранного
варианта
учета по
результатам
анализа
приоритетнос
ти
противоречий
друг другу
норм законо-
дательства
Разработка
возможных
способов
ведения учета,
раскрывающей
особенности
ведения учета
хозяйствующего
субъекта, а
также его
стратегические
цели, его
обоснование
Формирование эффективной учетной политики
Выбор
конкретного
способа учета из
возможных
вариантов
Уточнение
конкретного
способа учета
Закрепление
обоснованного
способа учета
Закрепление
разработанного
способа учета
89
4. В соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» в
организации обязан создаваться резерв под обесценение материальных
ценностей на сумму оценочного значения. ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»
данное положение нарушает, так как не создает этот резерв, поэтому
необходимо порекомендовать задействовать его в учетной политике
организации и обязательно создавать.
Мероприятия по совершенствованию и формированию учетной политики
для налогового учета:
1. При формировании учетной политики предприятие может
утвердить порядок создания резерва на ремонт основных средств в налоговом
учете.
Создав такой резерв, организация сможет равномерно уменьшить
налогооблагаемый доход на сумму ремонтных расходов. Для создания данного
резерва организация должна рассчитать норматив отчислений. Для определения
сумму резерва норматив умножают на стоимость
всех основных средств.
Сумма резерва, рассчитанная исходя из установленного норматива, не должна
превышать среднюю величину расходов по ремонту основных средств за три
предыдущих года.
Таким образом, исходя из результатов исследования, предлагается:
- в ближайшее же время привести действующую учетную политику в
соответствие с практикой учета на предприятии и требованиям
законодательства;
-
внедрить систему управленческого учета, поскольку это позволит
принимать более эффективные управленческие решения. Поскольку
управленческий учет регулируется только внутрикорпоративными нормами и
предназначен исключительно для внутренних пользователей, целесообразно
разработать регламентирующие документы, которые будут определять
основные правила учета.
90
3.3 Эффективность внедряемых мероприятий
Рассмотрим некоторые элементы учетной политики
ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»более подробно и произведем оценку
целесообразности их выбора, использую как критерий оценки конечный
финансовый результат деятельности организации.
1) Учет материально-производственных запасов.
В соответствии с учетной политикой в ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»
применяется метод ФИФО, по которому материалы списываются в
производство. Такой способ был выбран для того, чтобы задействовать в
производстве все поступившие материалы и предотвратить их залеживание на
складе, так как смысл ФИФО в том, чтобы партии материально-
производственных
запасов списывались по мере их поступления. Однако такой
метод не всегда дает более точную информацию о величине активов, потому
что стоимость материалов не постоянная, следовательно, скачки в
себестоимости и прибыли будут ощутимы.
Если ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» утвердит в учетной политике метод
списания материалов по средней себестоимости, это позволит избежать скачки
в цене
материально-производственных запасов и постепенно выходить на
запланированные организацией позиции. Этот метод проверен временем и не
вызывает сложностей в расчетах, а так же дает средние показатели при любых
изменениях цен на рынке.
После проведения ремонта на складе в сентябре у организации на 01
октября 2017 года были остатки материалов на сумму 15 750 тыс.
руб.
В течение месяца были приобретены материалы на сумму 10 750 тыс.
руб. Транспортные расходы включались в себестоимость и составляли 2 500
тыс. рублей. В течение месяца было израсходовано 12 кв. м. из остатка, 3 кв. м.
из поступления материалов.
Определим фактическую себестоимость остатка: 15 750,00/15 = 1050,00
тыс. руб. за кв. м.
91
Определим фактическую себестоимость поступления: (10 750,00 +
2500,00) / 10 = 1 325,00 тыс. руб. за кв. м.
Стоимость израсходованного в процессе производства сырья по методу
средней себестоимости за месяц составила бы: 1 050,00 * 12 + 1 325,00*3 = 16
575,00 тыс. руб.
Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости
производить дополнительные расчеты, как в методе ФИФО. Когда есть
возможность точно определить, какие именно материалы используются
в
производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку
списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.
Этот способ является наиболее распространенным, поэтому по умолчанию
включается в типовые версии бухгалтерских программ.
Сравнение стоимости материалов, исчисленных методом средней
взвешенной себестоимости и методом ФИФО рассмотрим на примере, а
результаты занесем в таблицу 15.
Рассчитаем:
- среднюю себестоимость единицы, которая составит: 43 400,00 / 300 =
144,67 рублей;
- стоимость списанных материалов, которые составят: 270 х 144,67 =
39 060,90 рублей;
- остаток на конец месяца: 130 х 144,67 = 18 807,10 рублей;
- средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 18 807,10 / 130 =
144,67 рублей.
Таблица 15
Сравнение стоимости материалов, исчисленных разными методами
Показатель Метод ФИФО Метод средней
себестоимости
1 2 3
Стоимость списанных
материалов
37 550,00 39 060,90
Средняя себестоимость
единицы списанных
материалов
144,67 139,07
Остаток на конец месяца 19 350,00 18 807,10
92
Продолжение таблицы 15
Показатель Метод ФИФО Метод средней
себестоимости
1 2 3
Средняя себестоимость
единицы материалов на
остатке
148,85 144,67
Таким образом, мы видим, что при условии постоянного повышения цен
на материалы при использовании метода ФИФО стоимость списанных
материалов наименьшая, а стоимость материалов на остатке максимальна. В
этом случае себестоимость продукции ниже и, соответственно, прибыль от
реализации продукции выше.
При использовании метода списания по средней себестоимости
стоимость списанных материалов и, следовательно
, себестоимость продукции в
меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на
довольно стабильном уровне.
2) Основные средства имеют свойство изнашиваться, в следствии износа
у организации возникает необходимость меня часть основных средств.
Для того чтобы компенсировать финансовые потери организация
переносит стоимость основных средств на себестоимость готовой продукции.
Этот процесс называется амортизация
. Сумма начислений амортизации за
время полезного использования основных средств должна быть равна
первоначальной стоимости объекта ОС.
Существует несколько способов начисления амортизации, их выбор
строго не регламентирован и компания вправе, выбрать более подходящий или
более простой для нее метод и прописать его в учетной политике.
В ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» начисление амортизации
осуществляется
линейным методом.
Первоначальная стоимость основного средства равна 1 869 492 (без
НДС), срок его полезного использования 10 лет. Используя линейный способ,
амортизация начисляется равными долями в течение всего срока, пока
93
первоначальная стоимость не будет полностью перенесена на счет затрат.
При расчете суммы ежемесячного начисления амортизации используют
формулу:
А = Na * ОСп : 100 (3)
где, А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
Na – годовая амортизационная норма, %;
ОСп – первоначальная стоимость основных средств, руб.
Для определения годовой нормы амортизации первоначальную стоимость
электропогрузчика примем за 100%. Годовая норма амортизации
составит10%
(100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 186 949,2
руб. (1 869 492 руб. * 10%).
Внесем эти данные в таблицу 16 и рассмотрим более детально.
Таблица 16
Расчет амортизационных начислений в течение 10 лет линейным
методом
Количество
лет
Первоначал
ьная
стоимость,
руб.
Годовая
сумма
амортизации
, руб.
Накопленна
я сумма
амортизации
, руб.
Остаточная
стоимость,
руб.
Первый год 1869492 186949,2 186949,2 1682542,8
Второй год 1869492 186949,2 373898,4 1495593,6
Третий год 1869492 186949,2 560847,6 1308644,2
Четвертый год 1869492 186949,2 747796,8 1121695,2
Пятый год 1869492 186949,2 934746 934746
Шестой год 1869492 186949,2 1121695,2 747796,8
Седьмой год 1869492 186949,2 1308644,2 560847,6
Восьмой год 1869492 186949,2 1495593,6 373898,4
Девятый год 1869492 186949,2 1682542,8 186949,2
Десятый год 1869492 186949,2 1869492 0
По данным таблицы видно, что в течение всех 10 лет амортизационные
начисления одинаковые, накопление амортизации увеличивается равномерно,
остаточная стоимость уменьшается равномерно.
Самое главное достоинство этого метода его простота. Рассчитывается
94
элементарно, достаточно знать первоначальную стоимость объекта основных
средств, один раз рассчитать коэффициент амортизации, опираясь на срок
полезного использования основных средств.
Линейный метод больше подходит для амортизации таких объектов, как
здания и сооружения. В ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» в качестве основных
средств больше присутствует оборудование для складирования товарной
продукции, соответственно здесь играет большую роль
сезонность и степень
износа. Со временем производительность падает, оборудование чаще начинает
ломаться требуется ремонт и запасные детали, соответственно финансовые
затраты возрастают и их уже не спишешь за счет увеличения амортизации.
Для финансовой экономии организации выгодно как можно быстрее
списать балансовую стоимость объекта основных средств. Для этой цели
целесообразно применять к
учету не линейный метод амортизации, а метод
суммы чисел лет срока полезного использования. Рассмотрим его выгоды на
примере.
Расчет амортизационных начислений данным способом состоит в том,
что на каждый год использования амортизация определяется умножением
первоначальной стоимости объекта на коэффициент. Величина коэффициента
определяется для каждого года эксплуатации как отношение числа лет
остающихся
до конца срока службы объекта к сумме чисел лет полезного
использования:
А=ПНС * m/M (4)
где, ПНС - первоначальная стоимость объекта;
m - количество лет, оставшихся до конца срока службы имущества;
M - сумма чисел всех лет срока полезного использования.
Предполагаемый срок полезного использования объекта основных
средств 10 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования равна: 1 + 2 + 3
+ 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55.