75
Продолжение таблицы 13
Элементы учетной политики Вариант, принятый в ООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС»
Применяемая компьютерная программа
1С Бухгалтерия 8.2
Имеется ли приказ о принятии
организацией учетной политики
Да
Утвержден ли организацией рабочий
план счетов
Разрабатывается на основании
типового Плана счетов
Утверждены ли формы первичных
документов, по которым не
предусмотрены унифицированные
формы
Неунифицированные формы
первичных документов не
применяются
Установлен ли перечень лиц, имеющих
право подписи первичных документов
Нет
Определена ли технология обработки
учетной информации
Утвержден график
документооборота;
Не определены лица, ответственные
за хранение документов.
Определены ли порядок и сроки
проведения инвентаризации имущества
и финансовых обязательств
Утверждены порядок и сроки
проведения инвентаризации во
внутренних положениях;
Заключены ли договоры о полной
материальной ответственности с МОЛ
Нет
Утвержден ли состав постоянно
действующих комиссий
Нет
Утвержден ли порядок расчетов с
подотчетными лицами
Не утвержден перечень лиц,
имеющих право на получение
денежных средств
Установлены сроки представления
авансовых отчетов;
Не сформулированы правила
оформления авансовых отчетов.
Методологический раздел
Определен ли способ начисления
амортизации
Линейный
Определен ли порядок учета объектов
ОС стоимостью не более 100000 руб.
Т
акие активы считаются МПЗ и их
движение отражается в соответствии
с ПБУ 5/01.
Определен ли порядок проведения
переоценки ОС
Нет
Определен ли порядок учета ремонта
ОС
Включаются в состав расходов того
периода, в котором были
произведены
Определен ли порядок отражения в
учете приобретения и заготовления МПЗ
По фактической себестоимости
В целом установлено, что сформированная бухгалтерская и налоговая
учетная политика, обеспечивает объективное ведение бухгалтерского и
76
налогового учета и в полном объеме и достоверно отражает все факты
хозяйственной деятельности, тем не менее, установлены отдельные
несоответствия и недоработки при формировании учетной политики.
В частности, выявлен ряд положений, не соответствующих
установленным нормативными актами требованиям.
Таблица 14
Результаты анализа выполнения требований ПБУ 1/2008 в учетной
политике ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»
Требование ПБУ 1/2008 Отметка о выполнении требования
Утверждение рабочего плана счетов
бухгалтерского учета
Приказом об учетной политике
утверждает рабочий план счетов, но в
качестве приложения к учетной
политике он отсутствует
Утверждение формы первичных
учетных документов, регистров
бухгалтерского учета, а также
документов для внутренней
бухгалтерской отчетности
Приказом об учетной политике
утверждаются самостоятельно
разрабатываемые документы, но сами
формы отсутствуют, а на практике
применяются унифицированные
Утверждены способы оценки активов и
обязательств
Утверждены
Утверждены правила
документооборота и технология
обработки учетной информации
Приказ содержит утверждение порядка
представления документов в
бухгалтерию организацию, но сам
график документооборота в учетной
политике не утвержден
Утвержден порядок контроля за
хозяйственными операциями
Не утвержден
Утверждены другие решения,
необходимые для организации
бухгалтерского учета
Частично утверждены
Система внутренних документов, регламентирующих бухгалтерский
учет ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС», не ограничивается только приказом по
учетной политике. Система внутренних документов содержит, учетную
политику общества - документ, являющийся связующим звеном между
внешним законодательством по учету и ее внутренним законодательством. В
связи с этим, приказ должен быть кратким и содержать четкие, конкретные
решения по следующим
аспектам:
1. Общие положения включают в себя перечень законодательных и
нормативных актов и положений, входящих в систему нормативного
77
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
2. Организационные аспекты содержат информацию по:
- организации бухгалтерского учета (централизованный или
децентрализованный учет);
- рабочему плану счетов (единому для всех филиалов и структурных
подразделений, выделенных на отдельный баланс);
- формам первичных документов, приводятся формы документов,
разработанных в Обществе;
- организации документооборота - определяет перечень и сроки
входящих
документов в центральную бухгалтерию (бухгалтерии филиалов) от
различных служб Общества для формирования бухгалтерской отчетности за
отчетный период;
- технологии обработки учетной информации определяет формы ведения
бухгалтерского учета (мемориально-ордерная или журнально-ордерная), а
также уровень автоматизации;
3. Методологические аспекты состоят из принятых в бухгалтерском
учете способах оценки имущества по:
- основным средствам;
- нематериальным активам;
- материальным запасам;
- доходам;
- расходам;
- переоценке материально - производственных запасов;
- финансовым вложениям;
- способы группировки и списания затрат на производство - (виды
деятельности, базу распределения общехозяйственных расходов по видам
деятельности);
- резервов по сомнительным долгам;
- резервов предстоящих расходов и платежей;
- распределению и использованию прибыли;
78
- оценке кредиторской задолженности;
- порядку образования и использования резервного фонда.
4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.
5. Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности.
6. Условные факты хозяйственной деятельности.
7. Учетная политика для целей налогообложения.
В соответствии с п. 12 статьи Налогового кодекса Российской
Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
28.11.2015),
«Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года,
следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом,
распоряжением руководителя организации».
Таким образом, по результатам проведения экспертной оценки учетной
политики ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» можно сделать следующие выводы:
Выбранная организацией учетная политика, в особенности такие ее
элементы, как начисление амортизации, оценка списываемых материально-
производственных
запасов, распределение косвенных расходов и другие
оказывают существенное влияние на величину издержек производства и
обращения, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и
имущество, показателей финансового состояния предприятия.
Ознакомившись с учетной политикой исследуемого предприятия, было
обнаружено ее несоответствие требованиям законодательства. Более детально
проанализировав все элементы, и оценив целесообразность их применения, был
сделан вывод о том, что многие аспекты учетной политики требуют изменения.
В частности, это касается организационно-технического раздела учетной
политики и налоговой политики.
79
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной и
налоговой политики организации
3.1 Ограничения по изменению учетной политики организации
Изменение учетной политики должно вводиться по особым алгоритмам и
с учетом определенных ограничений.
В законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ перечислен
закрытый перечень условий, при наличии которых в действующую учетную
политику могут вноситься изменения (п. 6 ст. 8):
появление новых требований в бухгалтерском законодательстве
;
введение хозяйствующим субъектом в свой учетный процесс
измененных учетных алгоритмов;
коренные преобразования в деятельности компаний, существенно
корректирующие условия их работы
1
.
П. 7 ст. 8 указанного закона определены дополнительные важные
аспекты:
календарная граница внедрения корректировок в учетный процесс
— с начала отчетного года;
цель установления данной временной границы — обеспечение
сопоставимости бухгалтерской отчетности;
исключение из установленного правила — внедрение в учетный
процесс нововведений производится с другой даты, если это обусловлено
причиной изменения.
ПБУ
1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом
Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н) растолковывает алгоритмы внесения
изменений в учетную политику в расширенном формате — в положении
имеется для этого отдельная глава, устанавливающая:
причины введения изменений (п. 10) — они полностью
1
Федеральный закон от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // Справочно-
правовая система Консультант Плюс
80
соответствуют перечисленным в ст. 8 закона № 402-ФЗ;
требование обоснованности вносимых изменений (п. 11);
требования к оформлению — изменения утверждаются приказом
или распоряжением руководителя;
требование к дате внесения изменений (п. 12) — оно совпадает с
указанным в п. 7 ст. 8 закона № 402-ФЗ;
требование денежной оценки последствий изменений (п. 13) — оно
относится к изменениям, способным существенно повлиять на финансовое
положение организации, результаты ее деятельности и (или) движение
денежных средств;
необходимость отражения в бухучете последствий изменений
учетной политики (пп. 14, 15) одним из указанных способов: перспективно или
ретроспективно;
схему описания в отчетности последствий применения изменений
— обособленному раскрытию подлежат изменения, оказавшие или способные
оказать существенное влияние на финансовые показатели деятельности
организации
1
.
Помимо указанных требований, гл. III ПБУ 1/2008 содержит важные
уточнения:
о том, какие учетные нововведения изменениями не считаются —
утверждение учетных способов фактов хозяйственной деятельности,
появившихся в деятельности организации впервые или отличающихся по
существу от имевших место ранее (абз. 5 п. 10);
о том, когда все изменения можно отражать в отчетности
перспективно — если организация организует бухучет с применением
упрощенных способов (п. 15.1).
Рассмотренные требования описывают алгоритмы изменения
1
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утв. Приказом
Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. (в ред. от 18.12.2012 №164н) [Электронный ресурс]// Справочно-правовая
система Консультант Плюс.
81
бухгалтерской учетной политики. Однако их требуется еще и должным образом
оформить. Делается это путем составления приказа, дополняющего или
изменяющего учетную политику.
Необходимость внесения изменений может возникнуть не только в
отношении бухгалтерской, но и в части налоговой учетной политики. Условия,
при которых в налоговую учетную политику вносятся изменения, указаны в
абз. 6 ст
. 313 НК РФ, они идентичны вышеописанным бухгалтерским нормам
1
.
На основании проведенного аудита учетной политики
ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» в направлении ведения бухгалтерского учета и
налогообложения для совершенствования учетной политики необходимо
внести следующие изменения:
– включить в приказ об утверждении учетной политики отдельными
положениями, направленные на способы организации бухгалтерского учета
отдельных объектов;
– произвести разработку графика документооборота и проводить
контроль за его
исполнением;
– произвести разработку обособленного приказа об учетной политике для
выполнения целей налогообложения.
Таким образом, текущие изменения в учетную политику
ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» на 2018 г. могут быть внесены при поправках в
законодательство, вступивших в силу в течение года, а также при появлении у
организации новых или отличающихся по существу от имевших место
ранее
видов деятельности. Все эти изменения утверждаются приказом
(распоряжением) руководителя, дополняющим учетную политику.
3.2 Повышение эффективности учетной политики организации за
счет применения различных вариантов учетной политики
Учетная политика является основой ведения бухгалтерского учета,
1
Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Часть первая от 02 апреля 2014 г. № 52-ФЗ и
часть вторая от 5 мая 2014 г. № 109-ФЗ // СПС «Гарант», 2017.
82
принятого на предприятии. Выбранная организацией, учетная политика
оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости
продукции, прибыли, налога на прибыль, добавленную стоимость, имущество и
показателей финансовой отчетности организации.
В результате проведенного анализа деятельностиООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС» выявлено, что организация учета в ООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС» не учитывает современные возможности и не
соответствует требованиям эффективности, прозрачности
, оперативности.
В ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» используется стандартный план счетов,
утвержденный Минфином РФ, который не позволяет руководству получать
полную и достоверную информацию о состоянии активов, доходов и расходов
на предприятии, так как предлагает очень ограниченное число параметров, по
которым можно распределять и классифицировать затраты.
Поэтому одной из основных рекомендаций совершенствования
организационно-технических
положений учетной политики
ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»является разработка рабочего плана счетов.
Предприятию рекомендуется разработать для себя оптимально удобный
план аналитических, синтетических счетов и субсчетов. Применение
эффективной схемы учета обеспечит получение ряда выгод:
─ Необходимый уровень детализации расходов по государственным
контрактам, грантам.
─ Данные для сравнения показателей эффективности работы по видам
деятельности, подразделениям
и др.
─ Сведения для оптимизации работы предприятия и ориентации на
приоритетные направления деятельности.
Например, ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» предлагается разработать план
счетов управленческого учета компании, который строится на основе плана
счетов финансового учета и имеет следующие отличительные особенности:
– управленческий учет строится по балансовым единицам, которые
группируют хозяйствующих субъектов компании по территориальному
83
признаку, виду деятельности, продуктовому признаку;
– внутри балансовых единиц выделяются центры ответственности
(себестоимости, инвестиций, финансовой ответственности, прибыли, затрат,
доходов);
– используется ряд специфических счетов и субсчетов:
а) трансформационные субсчета к счетам 60, 62, 76, 70, 90, 91, 99,
используемые для трансформации отчетности по балансовым единицам в
консолидированную отчетность группы;
б) используются элиминируемые субсчета по главной книге, кассам
балансовых
единиц, валютным кассам для выделения хозяйственных операций,
оплачиваемых (элиминируемых) с помощью внутригрупповой первичной
платежной документации;
в) счет 100 «Отсроченные налоги» носит трансформационный характер и
предназначен для отражения информации по счетам 09 и 77 в
консолидированной отчетности;
г) счет 200 «НДС по приобретенным материалам» является
трансформационным и используется для отражения НДС по балансовым
единицам.
Таким образом
, предлагаемая методология формирования системы плана
счетов управленческого учета характеризует используемые укрупненные
управленческие системы комплексом агрегатов в целях анализа и применения
эффективных систем оперативного, тактического и стратегического управления
экономическими процессами предприятия.
Следующим направлением совершенствования учетной политики ООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС» может быть изменение сроков инвентаризации. В
ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»имеет место огромная номенклатура товаров
(более 3500 наименований). Поэтому для обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности можно рекомендовать
проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой
проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и
84
оценка, в разрезе номенклатурных групп с периодичностью 1 раз в квартал.
Более частая инвентаризация имущества позволит исключить ошибки в учете и
минимизировать хищения на предприятии. В учетной политике необходимо
отметить следующие моменты.
Обязательно проводится инвентаризация:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась на 1 октября отчетного
года);
- при смене
материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения;
- при реорганизации и ликвидации имущества.
Для проведения инвентаризации создавать рабочую комиссию отдельным
приказом.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах
бухгалтерского учета:
- разница между взыскиваемой ценой и балансовой стоимостью
отражается на счете 91 «Прочие доходы
и расходы» по мере возникновения и
признания должником задолженности. Если виновники недостач не
установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, то потери от
недостач списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в
том месяце, в котором было принято решение.
- излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на
дату
проведения инвентаризации в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
- ориентированы на профессиональное суждение и поэтому дают
большую свободу действий.
Еще одним направлением совершенствования учетной политикиООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС» является разработка учетной политики для целей
управленческого учета.