5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические аспекты формирования учетной политики
организации ................................................................................................................. 9
1.1 Сущность и роль учетной политики в системе бухгалтерского учета ............ 9
1.2 Основные принципы формирования и раскрытия учетной политики
предприятий ............................................................................................................... 12
1.3. Нормативное регулирование учетной политики ............................................ 18
1.4.Методические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета ......................................................................... 19
1.5. Документальное отражение учетной политики .............................................. 26
Выводы по главе 1 ..................................................................................................... 28
Глава 2. Методика составления и раскрытия учетной политики на примере АО
«НПО Энергомаш» .................................................................................................... 29
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия .................... 29
2.2. Анализ финансового состояния предприятия ................................................. 31
2.3. Анализ учетной политики предприятия в организационно-техническом
аспекте ........................................................................................................................ 38
2.4. Анализ учетной политики предприятия в методологическом аспекте ........ 43
Выводы по главе 2 ..................................................................................................... 47
Глава 3. Направления совершенствования учетной политики организации ...... 48
3.1. Недостатки и положительные стороны, выявленные в учетной политике
организации ............................................................................................................... 48
3.2. Основные направления совершенствования действующего порядка ведения
бухгалтерского учета на предприятии .................................................................... 51
3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий .................................... 55
Выводы по главе 3 ..................................................................................................... 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 68
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 73
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы заключается в том, что правильное
формирование учетной политики позволяет улучшить показатели деятельности
предприятия. Учётная политика - важнейший инструмент управления
организацией сегодня. Грамотно составленная, она может существенно
улучшить главные показатели работы организации, настроить ценовую
политику и планирование налогов.
Однако, многие предприятия недооценивают значение учётной
политики для себя и разрабатывают те или другие элементы чисто формально,
не изучая последствия их использования.
Без изучения учётной политики предприятия нельзя проводить
налоговую и аудиторскую проверки, сравнивать показатели за разные периоды
хозяйственной деятельности предприятия и производить сравнительный анализ
различных предприятий между собой.
Любое физическое или юридическое лицо, являющееся хозяйствующим
субъектом, обязано согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации
выплачивать разнообразные налогов и сборов.
Налоговая политика России признаёт всеобщность и равенство
налогообложения. Налоговый Кодекс РФ и принятые согласно нему
Федеральные законы о правилах налогообложения и сборах - основные
документы налогового законодательства в государстве.
Налогоплательщик имеет обязательство правильно посчитать и
заплатить к сроку установленный законом налог. Он установлен, когда
определены элементы налогообложения и его плательщики. Элементами
налогообложения являются порядок и сроки уплаты, порядок исчисления,
ставка налога, налоговый период и база, объект налогообложения. Оттого
насколько верно будет рассчитана налогооблагаемая база и определена сумма
налога, которая подлежит уплате в бюджет, зависят налоговые последствия для
предприятия и, как следствие, её финансовый результат.
7
Цель данной работы описать основные принципы формирования,
методику составления и раскрытия учётной политики на примере АО НПО
«Энергомаш».
Для этого поставим задачи:
- дать понятие учетной политики и рассмотреть основные принципы ее
по формированию, проанализировать нормативно-законодательную базу по
формированию учетной политики;
- дать экономическую характеристику АО «НПО Энергомаш»,
рассмотреть основные элементы учетной политики предприятия,
проанализировать ее;
- дать рекомендации по формированию учетной политики на
предприятии для сближения налогового и бухгалтерского учёта;
- провести аудит учётной политики предприятия;
- разработать альтернативную учетную политику и показать
экономический эффект при применении новой учётной политики на
предприятии.
Объект исследования – учетная политика АО «НПО Энергомаш».
Предмет исследования - основные принципы учетной политики АО
НПО «Энергомаш».
Теоретическую и нормативную основу исследования составили труды
отечественных и зарубежных ученых, в том числе по организации учета и
аудита, законодательные и нормативные акты РФ, периодические издания,
справочно-нормативные системы.
Методологическую основу исследования составили такие методы как
анализ, синтез, сравнение, обобщение, выделение, классификация,
интерпретация, статистические и другие методы научного познания.
Практическая значимость данной работы заключается в том, что ее
материалы помогут совершенствовать учетную политику не только на
исследуемом предприятии, но и могут лечь в основу формирования учетной
политики других предприятий.
8
Структура выпускной квалификационной работы. Данная работа
состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной
литературы.
9
Глава 1. Теоретические аспекты формирования учетной
политики организации
1.1 Сущность и роль учетной политики в системе бухгалтерского учета
Учётной политикой является совокупность способ, которыми ведут
бухгалтерский учёт. Их выбирает организация сообразно хозяйственным
условиям.
Благодаря учётной политике должен достигаться максимальный эффект
от ведения бухгалтерского учёта, т.к. она является совокупностью правил его
реализации. Учётная политика должна вовремя обеспечивать формирование
финансовых и управленческих данных, их полезность для управленческих
решений, доступность для широкого пользовательского круга, объективность и
достоверность.
Максимально правдиво отражать работу предприятия - главная задача и
назначение применяемой учётной политики. Методы ведения учёта - способы
применения счётов и системы регистров бухгалтерского учёта, приёмы
группировки и обработки информации, оценки фактов деятельности
хозяйствования, инвентаризации, организации документооборота, погашения
стоимости активов и прочие приёмы, и методы.
Факторы, влияющие на обоснование и выбор учётной политики:
масштабы хозяйственной деятельности (стоимость имущества, численность
сотрудников, производственные и реализационные объёмы предприятия и пр.);
- тип деятельности и отрасли (промышленная или сельскохозяйственная,
посредническая деятельность, строительство, торговля и пр.);
- организационно-правовая форма предприятия (производственный
кооператив, ООО, муниципальное и государственное унитарное предприятие,
АО и пр.);
- стратегия предприятия (стремление предприятия иметь у себя в
отчётности высокие показатели рентабельности и прибыли, значит, что будут
выбираться варианты оценки объектов и самого учёта, которые уменьшают
10
текущие производственные и реализационные расходы, - понижающие сумму
амортизации коэффициенты, метод ФИФО при оценивании израсходованных
запасов производства и пр., если же для предприятия важнее уменьшить налоги
на прибыль и имущество, то оно будет искать способы учёта, позволяющие
увеличить себестоимость);
- структура управления бухгалтерии и предприятия; квалификация
сотрудников бухгалтерии;
- уровень развития информационной структуры предприятия, также
управленческого учёта;
- наличие материальной базы (техники, регистрирующей информацию,
компьютера и пр.).
Учетная политика - это методы учёта (первичное наблюдение,
измерение стоимости текущей группировки, итоговое обобщение), которые
могут различаться в разных организациях.
Учётная политика организации - важное средство формирования
ценовой политики, налогового планирования, величины главных показателей
предприятия.
Учётную политику формирует главный или штатный бухгалтер
организации, при этом утверждая:
- необходимые для организации ведения бухгалтерского учёта решения;
- контроль и порядок хозяйственных операций;
- технологию обрабатывания учётных данных и правила
документооборота;
- порядок инвентаризации обязательств и активов предприятия;
- первичные и учётные формы документов, которые будут применять,
формируя факты деятельности хозяйствования, по которым положены типовые
формы документов для бухгалтерской (финансовой) отчётности внутри
предприятия и типовые формы для первичных документов;
11
- рабочий план счетов с синтетическими и аналитическими счетами
бухгалтерского учёта, которые нужны для полноты отчётности и учёта и для
его правильного ведения согласно современным требованиям;
- варианты оценки учётных объектов и самого учёта, которые выбрала
организация.
Формируя учётную политику предприятия, выбирают один из
нескольких способов по конкретному направлению организации и ведения
учёта, которые разрешают нормативные документы и законодательство по
бухгалтерскому (финансовому) учёту. Разрабатывается же предприятием
способ, только когда нормативные документы не устанавливают
соответствующий метод по конкретному вопросу ведения учёта.
Осуществляется это при формировании учётной политики, не противореча
положениям по ведению бухгалтерского учёта.
После того, как организация приняла учётную политику, её
соответствующе оформляют организационно-распорядительными документами
предприятия (распоряжение, приказ и пр.), которые подлежат исполнению всем
представительствам, филиалам и прочим принадлежащим организации
подразделениям, невзирая на место их расположения, также включаются в этот
список те, которые выделены на отдельный баланс.
Вновь созданной организацией оформляется избранная учётная
политика обязательно до первого публичного представления бухгалтерской
(финансовой) отчётности, но делается это раньше 90 дней со дня получения
прав юридического лица. Учётную политику, принятую таким предприятием,
применяют со дня государственной регистрации.
Представительствами и филиалами иностранных предприятий, которые
находятся в России, учётная политика может формироваться по установленным
правилам страны расположения иностранного предприятия, если они, конечно
же, не противоречат МСФО.
Учётная политика выделяется двух видов: эффективная и формальная.
12
Эффективной считается совокупность правил ведения учёта, приёмов и
принципов, которая внутренне закреплена документацией, соответствует
принятой организацией стратегии развития и способствует максимальному
эффекту работы системы счетов в соответствии с действующим
законодательством.
1.2 Основные принципы формирования и раскрытия учетной политики
предприятий
Учетную политику своим приказом утверждает руководитель при
создании компании не позднее 90 дней после ее регистрации [ст. 313, 3 и 4], в
противном случае она считается недействительной. Гипотетически учетная
политика может применяться на протяжении нескольких лет без изменений. Но
если для целей бухучета это еще вполне возможно, то для налогового учета
маловероятно. Связано это с тем, что практически каждый год в Налоговый
кодекс вносятся изменения, которые вынуждают налогоплательщика
перестраивать порядок учета.
Подходить к написанию учетной политики нужно очень тщательно, ведь
неточное толкование какого-то пункта может сыграть против компании. В этот
важный документ включаются способы ведения учета - как бухгалтерского, так
и налогового.
Нет смысла подробно описывать методы учета, по которым
законодательно установлен единственный вариант. Например, не нужно
описывать суть кассового метода, который безоговорочно применяется при
УСН. Нецелесообразно заносить в учетную политику и постулаты Налогового
кодекса.
В учетной политике нужно обязательно затронуть те области учета, по
которым есть выбор. В частности, следует закрепить в документе варианты
оценки материалов, способы амортизации основных средств, порядок
формирования резервов и т. п.
13
Важно знать, учетной политике должны быть заявлены лишь те методы
и способы учета, которые организация собирается практически применять в
отчетном году. Не нужно вносить в документ все существующие способы
учета, если их применение пока под вопросом. При необходимости в учетную
политику можно беспрепятственно внести любые обоснованные изменения.
Бухгалтерской политикой главный бухгалтер и его подчиненные
руководствуются постоянно и непрерывно.
В этом документе нужно закрепить (п. 4 ПБУ 1/2008):
- план счетов, в который войдут лишь счета, применяемые
бухгалтерией в работе;
- формы первичных документов, бухгалтерских регистров;
- порядок инвентаризации имущества и задолженности;
- способы оценки активов и обязательств;
- регламент документооборота;
- порядок контроля над происходящими операциями.
Помимо перечисленных пунктов, организация вправе прописать в
учётной политике и другие важные аспекты, например, критерии
существенности.
Если компания относится к малым предприятиям, в ее учетной политике
на 2017 год могут появиться новые пункты. В частности, такие фирмы теперь
могут начислять бухгалтерскую амортизацию только раз в год, а не
ежемесячно
1
. Приняв решение воспользоваться этим правом, нужно будет
добавить изменения в учетную политику. Также малые предприятия в 2017
году могут учесть новшества, влияющие на работу в связи с поправками в ПБУ
5/01, 17/02 и 14/2007.
В этом документе отражается всё, что, так или иначе, оказывает влияние
на налоги.
1
Матько, К.В. Формирование учетной политики предприятия/ К.В. Матько. – Москва [Электронный ресурс]: Лаборатория
книги, 2014. - 57 с.
14
Налог на прибыль. Прежде всего, в учетной политике нужно выделить
многочисленные нюансы по налогу на прибыль.
Бухгалтеру нужно проверить, отмечены ли в учетной политике новые
лимиты для основных средств. Напомню, что с 2016 года основным средством
считается имущество дороже 100 000 рублей. Чтобы свести к минимуму
разницу между бухгалтерским и налоговым учетом, имущество стоимостью
менее указанного лимита можно списывать равными долями в течение периода
использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) - об этом также нужно упомянуть в
учетной политике.
Налог на прибыль можно уменьшить за счет амортизации, применив
повышающие коэффициенты или амортизационную премию (п. 9 ст. 258, ст.
259.3 НК РФ). Для каких объектов будут применяться указанные способы,
также следует зафиксировать в учетной политике.
Обязательно нужно прописать перечень прямых и косвенных расходов
организации, которые зависят от многих факторов (ст. 318 НК РФ).
Метод оценки материалов также закрепляется в учетной политике (п. 8
ст. 254 НК РФ).
Компании могут создавать разного рода резервы, чтобы расходы
распределялись в течение года равномерно. В налоговом учете резервы - это
право, а не обязанность фирмы. Если руководитель принял решение о
формировании резервов, нужно внести соответствующие пункты в учетную
политику.
Виды резервов, наиболее часто встречающиеся на предприятии: о по
гарантийному обслуживанию и ремонту (статья 267 Налогового Кодекса
Российской Федерации);
- по предстоящим расходам на ремонт основных средств (статьи 260 и
324 Налогового Кодекса Российской Федерации);
- по оплате отпусков и ежегодных вознаграждений за выслугу лет
(статьи 255 и 324.1 российского Налогового Кодекса);