15
- по сомнительным долгам (статья 266 Налогового Кодекса Российской
Федерации).
В учетной политике не следует игнорировать и правила, касающиеся
НДС.
Основные аспекты, которые лучше прописать: о порядок применения
вычетов;
- принцип присвоения номеров счетам-фактурам (в том числе в
обособленных подразделениях);
- методику раздельного учета НДС; о порядок выставления счетов-
фактур на аванс; о порядок работы с физлицами и т. п.
Ставки этого налога установлены НК РФ. В учетной политике можно
закрепить форму налогового регистра по НДФЛ.
На практике учетная политика может получиться довольно краткой (1-2
листа), а может включать и порядка 10-20 листов. Объем документа не
регламентирован и зависит от отраслевых особенностей, тех и других факторов.
Составляя учетную политику, главное помнить - каждый пункт может наладить
учет и даже сократить расходы, а любая неточность или упущение может
стоить компании денег (штрафов).
Учётную политику делят на два вида - налоговую и бухгалтерскую. Во
всех организациях в обязательном порядке должна быть налоговая и
бухгалтерская учётная политика. Индивидуальные предприниматели не
обязаны вести бухгалтерский учёт, потому они могут и не составлять
бухгалтерскую учётную политику, но налоговую учётную политику должны
иметь все, как частные предприниматели, так и фирмы.
Если на 2020 год делается политика только сейчас, утверждать её
должен руководитель все равно концом 2019 года, т.к. учётная политика
должна быть утверждённой до начала года. Изменяя учётную политику,
руководитель предприятия издаёт соответствующий приказ или распоряжение.
[11] Поправки в бухгалтерскую учётную политику вводятся только с начала
нового года, конечно, если причина изменений не обусловлена другой датой.
16
Подобные правила законодательно закреплены в Федеральном законе «О
бухгалтером учёте». С самого момента создания, организация должна
последовательно год за годом применять бухгалтерскую учётную политику.
Если организация выбирает упрощённый способ ведения бухгалтерского
(финансового) учёта, то эту информацию нужно отражать в учётной политике.
Для субъектов малого предпринимательства специально предусмотрен
упрощённый способ ведения бухгалтерского (финансового) учёта. [20]Учётная
политика предприятия должна быть среди прочего полной и своевременно
отражать все хозяйственные факты деятельности в бухгалтером учёте (п. 6 ПБУ
1/2008). В настоящий момент устанавливает правила раскрытия и
формирования учётной политики Положение по бухгалтерскому учёту 1/2008.
Применяющим упрощённую систему налогообложения организациям в
2017 году лучше отразить в учётной политике для целей бухгалтерского учёта
следующие моменты:
1. Утвердить приказом первичные документы для учёта и оформления
операций хозяйствования (кроме кассовых документов, не обязательны для
применения формы первичных документов учёта, содержащиеся в первичной
документации учёта в альбомах унифицированных форм).
2. Без пересчёта ретроспективы, в порядке, установленным
Положением по бухгалтерскому учёту п. 14 22/2010, исправить главные
выявленные ошибки предшествующего отчётному года, которые были найдены
после того, как утвердили бухгалтерскую отчётность за отчётный год.
3. Работая на перспективу, исключая случаи, когда совсем другой,
отличный от задуманного, порядок установлен российским законодательством
и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учёту, обязательно
отражать в бухгалтерской (финансовой) отчётности последствие изменений
учётной политики, способное оказать или оказавшее важное воздействие на
движение денежного потока, финансовый результат хозяйственной
деятельности и положение финансов в организации.
17
4. О прекращаемой деятельности, о связанных сторонах в
бухгалтерской отчетности не раскрывать имеющихся данных.
5. По сегментам бухгалтерской отчётности не представлять данных.
6. Без детализирования показательных величин по статьям, включать
их лишь по группам статей в отчёт о прибылях и убытках и баланс.
7. Бухгалтерскую (финансовую) отчётность составляют в
сокращенном виде, используя следующие формы, когда нет важной
информации, без которой невозможно оценить финансовое положение или
результаты деятельности предприятия:
- отчёт о финансовых результатах;
- баланс.
Используют утвержденные упрощённые формы отчёта о прибылях и
убытках и бухгалтерского баланса.
8. Не создавать резервы по предстоящим расходам (на предстоящий
гарантированный ремонт и обслуживание, оплату ежегодных вознаграждений
за выслугу лет и отпусков работникам, также не отражать оценочные
обязательства, условные активы и обязательства в бухгалтерском (финансовом)
учёте).
9. Не использовать 2/2008 Положения о бухгалтерском учёте (приказ
Минфина от 24.10.2008 № 116н).
10. Сократить, по сравнению с Планом счетов бухгалтерского
(финансового) учёта финансовой деятельности хозяйствования предприятия
(приказ российского Министерства финансов от 31 октября 2000 № 94н), число
использования в принимаемом рабочем плане счетов синтетических счётов.
Список данных первичных документов содержится в учётной политике.
Руководитель организации определяет лица, которые имеют право подписывать
первичные документы, и также содержание первичных документов,
используемых при оформлении операции хозяйственной деятельности
предприятия (Ч. 1 ст. 7 и 9 Закона № 402-ФЗ).
18
Методы оценки активов и обязательств регламентированы
бухгалтерским законодательством.
Оценка активов и обязательств является для каждого хозяйствующего
субъекта необходимой и обязательной процедурой, благодаря которой:
- объекты учета с разнородными натуральными показателями и
свойствами приводятся к единому измерителю (денежному);
- появляется возможность использовать стоимостную оценку активов и
обязательств при составлении отчетности и для разнообразных аналитических
процедур.
Основные подходы к оценке имущества и обязательств едины для всех
субъектов хозяйствования и базируются на следующем:
- оценка осуществляется методами, разрешенными законодательством
РФ и отраженными в индивидуальной учетной политике каждой компании;
- оценка оказывает влияние на формирование доходов, расходов и
финансовые результаты хозяйствующих субъектов.
1.3. Нормативное регулирование учетной политики
Только чётко понимая законодательное и нормативное регулирование
учетной политики, можно грамотно подойти к формированию своего
внутреннего регламента, которое предприятие будет использовать в целях
бухгалтерского учета. Учётная политика выступает главным инструментом,
который позволяет оценить и понять финансовую отчётность предприятия.
Формируя свою учётную политику на 2017 год, предприятие с самого начала
должно руководствоваться нормами Федерального закона от 06.12.2011 г. N
402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Закон N 402-ФЗ - далее по тексту), который
вступил в силу 01.01.2013 года.
Закон N 402-ФЗ применяется к следующим лицам, именуемым им
субъектами экономики:
19
- к находящимся на территории России филиалам,
представительствам и иным структурным подразделениям организаций,
созданным согласно законодательству других стран, международным
организациям, их филиалам и представительствам, находящимся на территории
РФ, если другое не предусмотрено международными российскими
соглашениями;
- к индивидуальным предпринимателям и к адвокатам, учредившим
адвокатские кабинеты, нотариусам и иным лицам, занимающимся частной
практикой (в дальнейшем лица, занимающиеся частной практикой);
- к ЦБ РФ;
- к государственным органам, органам управления государственных
внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных
фондов, органам местного самоуправления;
- к коммерческим и некоммерческим организациям.
Все российские компании обязаны вести бухгалтерий учёт, вне
зависимости от системы налогообложения, которую они применяют (ст. 6
Закона N 402-ФЗ). Следовательно, с 01.01.2013 г. в полном объеме
бухгалтерский учет ведут и предприятия, применяющие упрощенную систему
уплаты налогов (далее по тексту - УСН). Об этом контролирующие органы
постоянно напоминают в своих разъяснениях, на что в частности указывает
Письмо Минфина России от 27.02.2015 г. N 03-11-06/2/10013.
1.4.Методические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета
Основные методы оценки имущества и обязательств описаны в п. 23
ПБУ, определяющем открытый перечень оценочных методов. Методы оценки
можно увидеть в таблице 1:
20
Таблица 1
Методы оценки имущества и обязательств [16, п. 23]
Способ
появления
имущества
Метод оценки
Оценка
Приобретено за
плату
Оценка
производится
путем
суммирования
фактических
производственных
затрат на покупку
В состав фактических производственных
затрат включается: проценты,
уплачиваемые по предоставленному при
покупке кредиту; затраты, понесённые
при
приобретении этого объекта; наценки;
стоимость услуг, снабженческих,
внешнеэкономических и иных организаций;
пошлины на таможне; другие платежи,
затраты на доставку, хранение и
транспортировку, осуществляемые
сторонними организациями.
Безвозмездное
получение
по рыночной
стоимости на дату
оприходования
Формирование текущей стоимости
происходит на основании цены, которая
действует на дату оприходования
имущества, на данный или аналогичный вид
товара.
Изготовлено
предприятием
Оценивается по
стоимости
изготовления
Под стоимостью изготовления признаются
постоянные и произведенные издержки
изготовления имущества
Другие методы допускаются в случаях, предусмотренных
законодательством
В связи с тем, что стоимость имущества компании и ее обязательств под
воздействием различных факторов может со временем изменяться, в бухучете
существует несколько видов оценок:
- первоначальная (при постановке объекта на учет);
- последующая (при переоценках, перед продажей и в иных случаях).
21
Описание методов оценки отдельных видов активов и обязательств
приведено в ПБУ, методических указаниях и иных нормативных документах -
об этом в следующем разделе.
Методы оценки отдельных видов активов и обязательств в бухучете
Остановимся на основных подходах к оценке наиболее
распространенных видов активов и обязательств.
Основные средства. Для большинства производственных компаний
важным вопросом является оценка основных средств (ОС) как одного из
весомых показателей 1-го раздела баланса.
Данная группа активов оценивается по-разному в зависимости от вида
стоимости ОС (первоначальной, восстановительной, справедливой и др.).
Способы оценки в бухучете первоначальной стоимости ОС
представлены на таблице 2:
Таблица 2
Способы оценки материально-производственных запасов
МПЗ
ФС МПЗ равна
Приобретены за плату
сумме фактических затрат на приобретение МПЗ
без НДС и других налогов (кроме ситуаций,
которые предусмотрены законодательством РФ)
Изготовлены
предприятием
сумме фактических затрат, которые связаны с
изготовление этих запасов
Получены в качестве вклада
в уставной капитал
денежной оценке, согласованной с учредителями
предприятия (кроме ситуаций, которые
предусмотрены законодательством РФ)
Получены в обмен на
неденежные средства
стоимости активов, которые переданы или будут
переданы (исходя из цены, по которой в
аналогичных случаях предприятие определяет
стоимость схожих активов)
Получены безвозмездно или
оставшиеся от выбытия
основных или другого
имущества
текущей стоимости на дату их принятия к учёту
Материально-производственные запасы к бухгалтерскому учёту
принимают по ФС МПЗ.
22
Обоснованность выбора метода оценки МПЗ влияет на представляемые
в отчетности любой компании показатели, характеризующие важные
финансовые показатели ее деятельности (платежеспособность, рентабельность
и др.). В итоге это может оказать воздействие на принимаемые решения
собственниками и иными заинтересованными лицами (инвесторами,
кредиторами и др.).
Обязательства компании. Долги компании в бухучете также подлежат
стоимостной оценке. Дебиторская и кредиторская задолженность по нормам
отечественного бухгалтерского законодательства отражается в балансе по
номинальной стоимости - в оценке, установленной договором (с учетом всех
скидок, наценок и др.).
При этом дебиторскую задолженность требуется оценивать с учетом
вероятности ее погашения (за минусом зарезервированных сумм сомнительных
долгов).
При отражении в бухучете операций с долговыми ценными бумагами,
при оценке долгосрочных оценочных обязательств и в других
предусмотренных бухгалтерским законодательством случаях используется
дисконтированная оценка.
При оценке стоимости имущества учитывается способ его поступления в
компанию: при покупке за деньги, в обмен на иные активы, по договору
дарения или иными способами. Обязательства компании оцениваются по
номинальной стоимости, а в отдельных случаях с учетом вероятности
погашения долга или с применением дисконтирования.
Использованию основных средств предшествуют крупные расходы по
их приобретению. В случае производственных мощностей затраты могут
представлять суммы, доступные лишь при взятии кредита.
Чтобы компенсировать финансовые потери, применяют амортизацию -
планомерный процесс погашения стоимости объекта ОС на протяжении всего
срока службы.
23
Ещё одной причиной использования амортизации является
нормализации себестоимости продукции. Распределённая на многочисленные
выплаты амортизация удерживает продукцию или услуги от чрезмерного
повышения цены, улучшая их конкурентоспособность.
Несмотря на то, что амортизация фактически представляет собой
компенсацию затрат, все платежи по ней относятся к графе расходов и
участвуют в формировании себестоимости продукции.
Методы начисления и способы расчёта амортизации
В зависимости от рабочей специфики фирмы, различают расчётные
методики, позволяющие распределять равномерно финансовую нагрузку.
Основные способы: основанный на объёме изготовленной продукции или на
сроке полезного использования, уменьшаемого остатка, нелинейный и
линейный. В общем, различные способы списания денежной стоимости активов
используют, исходя из учётной политики организации.
Понятия, используемые при определении амортизации: сумма
амортизации за месяц и год (фактические денежные средства, которые
подлежат месячному и годовому расходованию); амортизационная норма -
выраженная в процентах часть балансовой стоимости ОС; срок полезного
использования - конструктивно заложенный временной отрезок эффективного
эксплуатирования ОС. Определяют его длину в рамках, которые установила
Классификация (утверждена правительством РФ от 01.01.2002 №1);
1. Амортизация, которую рассчитывают пропорционально объёму
изготовленного товара
Рассчитывают её так: первоначальную стоимость основных средств
умножают на количество изготовленной продукции и делят на количество
произведённой продукции. Так, если у фирмы нет прибыли, при этом способе
компания во время простоя не будет в убытке из-за расходов на амортизацию.
Этот метод наиболее предпочтителен для сезонных работ.
Пример. Бензопила стоит 50 000 рублей. Производитель утверждает, что
её ресурс 200 куб. метров. За первый месяц израсходовано 40 куб. метров.
24
Сумма амортизации за первый месяц работы будет: 50 000 * 40 - 200 = 10 000
рублей.
2. Амортизация, рассчитанная по сроку полезного пользования
Рассчитывают ежегодную выплату так: начальную стоимость умножают
на оставшееся количество лет службы и делят на сумму чисел срока.
Если срок 3 года, то сумма будет 3 + 2 + 1 = 6. Для 2-х лет сумма равна 2 + 1 =
3. Итак, сумма чисел времени полезного использования - исходное расчётное
значение.
Пример, предприятием был приобретён дизельный генератор за 60 000
рублей, срок полезного использования - 3 года. Сумма чисел составляет 6.
Организация в первый год выплатит: 60 000 * 3 - 6 = 30 000 р., во второй год -
60 000 * 2 - 6 = 20 000 р., 60 000 * 1 - 6 = 10 000 р.
3. Регулирование платежей амортизации - метод уменьшаемого
остатка При данном способе амортизации используют повышающий
коэффициент, высокие его значения - в лизинге или при быстром износе
основных средств. Чем выше его величина, тем больше амортизационных
затрат будет в самом начале срока использования. Наибольший повышающий
коэффициент равен 3. Ежегодную сумму выплат находят по формуле: норму
амортизации умножить на повышающий коэффициент и остаточную стоимость
основных средств. Срок полезного использования обратно пропорционален
норме амортизации. Максимально увеличенная выплата амортизации за первый
год - достоинство этого метода.
Пример, машина стоит 800 000 рублей. Предприятие выбрало
повышающий коэффициент 2. Норма амортизации составляет 0,25% (4 года -
срок полезного использования). Расчёт выплат амортизации.
Остаточная стоимость - 800 000 рублей за первый год использования.
Амортизация будет 0,25x2x800000 = 400 000 рублей. Остаточная стоимость за
второй год будет 400 000 рублей.
Амортизация - 0,25x2x400000 = 200 000 рублей. Остаточная стоимость
за третий год - 200 000 рублей.