45
Рассмотрим в таблице 8 пример начисления амортизации по купленному
оборудованию в АО «НПО Энергомаш».
В июне 2013 года АО «НПО Энергомаш» был приобретён объект
основных средств. Стоимость оборудования - 600 тыс. руб. Срок службы - 5
лет. При линейном методе начисления амортизации выплаты распределяют
равномерно, так как срок службы оборудования 5 лет, то есть амортизация
составляет 1/5 стоимости объекта основных средств и годовая сумма будет 120
тыс. руб., что можно видеть в таблице 9.
Таблица 9
Расчет амортизации за период 2013-2018гг.
Год
Остаток на начало года,
рублей
Годовая сумма, рублей
2013
600000
60000 (120000/2)
2014
540000
120000
2015
420000
120000
2016
300000
120000
2017
180000
120000
2018
60000
60000
Итого -
600 000
В бухгалтерском (финансовом) учете существует несколько методов,
которыми принято начислять амортизацию: уменьшаемого остатка, списанием
стоимости по количеству лет срока службы оборудования, списанием
стоимости соразмерно с объёмом услуг, работ, продукции и линейным.
Линейный метод не требует много времени на расчёт, поэтому он так
распространён. Данный способ по этой же причине применяют и в учетной
политике для целей налогообложения, что сохраняет время и сближает
бухгалтерский и налоговый учёт.
Линейный метод не позволяет включать в себестоимость продукции в
первые годы использования объекта, увеличенные амортизационные
отчисления, и по мере износа объекта основных средств их уменьшить.
46
Этот метод наиболее полезен для основных средств, где срок службы
больше 20 лет и не принимает непосредственного участия в производстве - это
корпуса администрации, хозяйственные строения и пр.
Нематериальных активов нет.
В состав материально-производственных запасов АО «НПО
Энергомаш» входит: материалы и сырье (счет 10). Их принимают по
фактической себестоимости к бухгалтерскому (финансовому) учету.
Списывают в производство материально-производственные запасы - по
среднемесячной фактической себестоимости.
Затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, но понесённые
предприятием в отчетном периоде, отражают в бухгалтерской отчетности
отдельной строкой как будущие затраты и относят на расходы во время срока, к
которому их относят записью бухгалтера.
Сумму чистой прибыли, полученной в отчетном году, отражают по
счёту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» и распределяют
после решения учредительного собрания на погашение прошлогодних убытков
и дивидендные выплаты. Выручку от продажи товаров (услуг, работ)
определяют по отгрузке готовой продукции (метод начисления). Означает,
выручку признают в том отчётном периоде, в котором имели место затраты на
продажу этого товара. Косвенные расходы распределяют пропорционально
расходу материальных затрат, прямой заработной плате рабочих производства
и др.
В данной организации группируют и списывают затраты на
производство по статьям калькуляции, для того чтобы расходы равномерно
ложились на товар. От того сколько переменных издержек было понесено за
отчетный период, прямо зависит финансовый результат.
Понижающий коэффициент по амортизируемым ОС не применяется.
Средства, чтобы провести особо дорогие и сложные виды капитального
ремонта объектов ОС вовремя более одного налогового периода, не
накапливают. Резерв на ремонт объектов ОС не создают.
47
В АО «НПО Энергомаш» никаких резервов, в том числе и по
сомнительным задолженностям не создаётся. Норму амортизации
амортизируемого имущества определяют по сроку службы, уменьшенному на
сумму месяцев эксплуатации этого оборудования предыдущими владельцами.
Момент возникновения обязательств по НДС - дата отгрузки реализованной
продукции (услуг, работ).
Выводы по главе 2
Главный бухгалтер АО «НПО Энергомаш» осуществляет налоговый
учёт. Система налогового учёта последовательно применяется от одного
налогового учета к другому, то есть она организована в АО «НПО Энергомаш»
на основании принципа последовательного применения правил и норм
налогового учёта. Основополагающие документы, регулирующие вопросы
учетной политики, используемой для налогообложения, НК РФ и прочие
нормативные и законодательные акты в части налогообложения. Организацию
внутреннего контроля регулирует Положение о внутрихозяйственном контроле,
который утверждает приказ директора.
Амортизацию основным средствам начисляют линейным методом. Это
сближает бухгалтерский и налоговый учёт, что позволяет не считать
амортизацию два раза. Однако требуется учитывать тот факт, что остаточную
стоимость объектов ОС облагают имущественным налогом, притом
информацию берут из бухгалтерского учета. Выбрав другой метод начисления
в бухгалтерском учёте, можно получить экономию на имущественном налоге, и
нелинейный способ в налоговом учёте сделает возможным экономию на налоге
на прибыль.
48
Глава 3. Направления совершенствования учетной политики
организации
3.1. Недостатки и положительные стороны, выявленные в учетной
политике организации
В целом система учета отвечает требованиям законодательства и ведется
с применением современных информационных технологий, но, к сожалению,
она не лишена недостатков.
В положении об организации бухгалтерского учета необходимо
утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных
документов, а также график документооборота, следует прописать, каким
образом ведется документооборот. Последовательность документооборота
рекомендуется оформить специальным графиком, в котором следует
предусмотреть максимально возможное число документов, поступающих в
организацию извне или созданных внутри самой организаций, определить круг
лиц, ответственных за их составление. А также тех сотрудников, которые будут
работать с документами в дальнейшем, установить сроки и адреса их
представления, а также назначить ответственных за проверку документов.
Сроки, в которые работник должен сдать первичную документацию, и
ответственность за просрочку нужно четко прописать в графике
документооборота или специальном положении. Из него должно быть понятно,
кто, в какие сроки и кому передает те или иные документы, кто их
подписывает. Составить график главный бухгалтер должен сам, ведь ему
виднее, когда и какой документ нужен. А руководителю компании достаточно
утвердить этот график своим приказом.
Примерная структура графика есть в довольно старом, но до сих пор
неотмененном Положении о документах и документообороте в бухгалтерском
учете.
Некоторые компании при составлении графика берут за основу именно
этот документ. Большинство же разрабатывают собственную структуру.
49
График документооборота в бухгалтерии может выглядеть, например, как на
таблице 10.
Таблица 10
График сдачи документов бухгалтерию (фрагмент)
Кто должен сдать документ в
бухгалтерию
Срок сдачи
1. Счета на предоплату
Сотрудники, ответственные за
продажи
Не позднее следующего рабочего дня
после
выставления счета
2. Счета-фактуры, накладные или УПД для покупателей
Сотрудники, ответственные за
продажи
Не позднее следующего рабочего дня
после выписки документов
3. Счета-фактуры, накладные или УПД от поставщиков
Сотрудники, ответственные за
снабжение
Не позднее следующего рабочего дня
после получения документов от
поставщика
4. Авансовые отчеты
Сотрудники, которым компания
вправе выдавать наличные деньги под
отчет
Не позднее трех рабочих дней после
расходования средств или со дня приезда
из командировки
5. Приходные и расходные ордера
Кассир
В день составления
6. Листки нетрудоспособности
Работник
Не позднее следующего рабочего дня
после выхода на работу
Знакомить с общим графиком документооборота всех сотрудников
необязательно. Для каждого можно подготовить выписку, которая касается
лично его. В выписке нужно перечислить документы, относящиеся к сфере
деятельности исполнителя, сроки их представления и наименования
подразделений, в которые должны быть переданы документы.
Если в организации планируется переход на электронный
документооборот, то в положении по учетной политике следует отразить
50
возможность применения такого документооборота, а также прописать
основания и порядок хранения баз данных.
Аналитический учет на счете 01 «Основные средства» вести в разрезе:
- видов основных средств;
- типов объектов основных средств (собственные, арендованные,
переданные покупателю до перехода права собственности).
Создать деление основных средств на производственные и
непроизводственные.
Эти факты следует отразить в дополнении к учетной политике, а,
следовательно, в случае необходимости данные факты могут быть
подтверждены законодательно.
Учетная политика предприятия в области формирования финансовых
результатов отражает лишь то, что определение финансового результата при
выполнении договоров долгосрочного характера - по объекту в целом на
основании ПБУ 9/99. Однако в данном документе не рассматриваются вопросы
формирования финансовых результатов по обычно осуществляемой
хозяйственной деятельности. Поэтому рассмотрим, как формируются
финансовые результаты в организации.
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за
определенный период в результате производственно-финансовой деятельности
организации. Финансовый результат отражают на счете 99 «Прибыли и
убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по кредиту
расходы и убытки. Хозяйственные операции отражаются нарастающим итогом
с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99
определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение
кредитового оборота над дебетовым отражают в качестве сальдо по кредиту,
оно характеризует размер прибыли организации АО «НПО Энергомаш» и
наоборот.
В анализируемом предприятии конечный финансовый результат в
различные отчетные периоды может складываться под влиянием:
51
- финансового результата от продажи услуг;
- финансового результата от продажи материалов.
Ежемесячно финансовый результат от продажи услуг по обычной
деятельности определяют на счете 90 «Продажи». С этого счета списание
прибылей или убытков производится на 99 счет.
Кроме того, по дебету счета 99 организация отражает начисленные
платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в
корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В завершении отчетного года главный бухгалтер должен закрыть все
субсчета счета 90 «Продажи», затем сальдо по счету 99 списывают на 84 счет
«Нераспределенная прибыль».
На данном участке учета можно порекомендовать открыть
аналитические счета к счету 99 таким образом, чтобы они упростили порядок
составления «Отчета о прибылях и убытках».
3.2. Основные направления совершенствования действующего порядка
ведения бухгалтерского учета на предприятии
Рыночная экономика на данный момент предполагает решение целого
комплекса задач по рационализации учета, планирования и контроля затрат
предприятия, связанных с сырьем и материалами. Достижение указанных задач
является непременным условием повышения эффективности управления
материальными затратами.
В соответствии с указанными обстоятельствами стоит отметить, что
совершенствование финансово-хозяйственной деятельности современного
предприятия невозможно без стратегического управления всеми видами затрат,
а материальными затратами в большей степени, так как именно они составляют
ключевую долю в совокупных производственных затратах промышленных
предприятий. При этом в качестве стратегической цели управления
материальными затратами можно отметить рациональную организацию и
52
высокоэффективную деятельность предприятия в области снабжения и сбыта
продукции. Это способствует своевременному обеспечению производственного
процесса необходимыми материальными ресурсами соответствующего
количества и качества. Стоит также подчеркнуть, что указанная стратегическая
цель должна упираться на достижение минимального уровня материальных
затрат.
Учитывая тот факт, что современное предприятие не ограничивается
одним или несколькими видами материальных ресурсов, а нуждается, как
правило, в нескольких десятках или сотнях их наименований, то для
эффективной снабженческой деятельности необходимо организовывать
взаимодействие предприятие с десятками поставщиков. При этом на данный
момент имеется достаточно большая вариативность такого взаимодействия [26,
с. 52].
Исходя из особенностей взаимодействия предприятия с поставщиками,
можно выделить четыре основных варианта снабжения необходимыми
материальными ресурсами. Выбор одного из четырех вариантов производится с
помощью приема альтернативных затрат.
Наиболее распространенной альтернативой организации снабженческой
деятельности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами в
современных условиях является сетевая. Здесь предприятие становится
обладателем сложнейшей цепочки взаимосвязей с поставщиками товаров,
работ, услуг. При этом нужно постоянно отслеживать и выбирать
стратегические альтернативы эффективного взаимодействия с поставщиками.
В итоге рассмотренные стратегические альтернативы работы с
поставщиками позволяют систематизировать снабженческую деятельность и
повысить ее эффективность. Это в конечном счете приводит к минимизации
затрат предприятия на обеспечение производственного процесса
материальными ресурсами.
53
Третья задача управления снабженческой деятельностью связанна с
разработкой альтернатив обеспечения предприятия материальными ресурсами.
В качестве таких альтернатив может быть:
- сокращение затрат на сырье и материалы до минимального уровня
(с применением методики расчета оптимальной партии поставки материальных
ресурсов, используемых в производстве);
- сокращение затрат на складирование и хранение запасов сырья и
материалов до минимального уровня (с применением методики расчета
оптимального размера складских запасов материальных ресурсов,
используемых в производстве);
- сокращение совокупных затрат.
Для рассматриваемого предприятия следует определить тот уровень
запасов материальных ценностей, при котором будет достигаться
бесперебойность процесса производства и реализации продукции. Недостаток
материальных ресурсов, ка ни странно, может привести к увеличению
материальных затрат предприятия, так как нарушится ритмичность работы,
снизится производительность труда работников, что потребует
дополнительного расхода средств. В то же время избыток материальных
запасов может привести к замедлению оборачиваемости средств, снижению
прибыльности и к дополнительным издержкам на содержание самих
материальных запасов.
Учетная политика АО «НПО Энергомаш» также имеет ряд недостатков,
связанных с организацией учета материальных затрат:
- в учетной политике нет указаний на периодичность сдачи
материальных отчетов со складов в бухгалтерию;
- в учетной политике не указана определенная схема документооборота
по движению материалов между подразделениями;
- не указываются особенности применения счетов 14,15,16 и 40;
- в учетной политике нет перечня лиц, имеющих право подписывать
документы по движению материалов.
54
Для совершенствования учета, необходимо определение нормативов и
норм расхода материалов, особое внимание нужно уделить правильности
расчета потребности в них на производственные нужды. Размер
производственных запасов материальных ценностей должен устанавливаться с
таким расчетом, чтобы их наличие было минимальное, но достаточное для
бесперебойной работы предприятия.
Потребность, в материальных ресурсах на предприятии должна
рассчитываться инженером совместно с главным бухгалтером и ответственным
за закупки, и результаты расчетов сводиться в общую таблицу. В этой таблице
по видам материалов в натуральном и денежном выражении показывается
потребность в материальных ценностях и источники ее покрытия. Источниками
покрытия плановой потребности в материальных ресурсах являются:
ожидаемые остатки на начало планируемого периода.
План материально-технического снабжения, утверждается директором и
главным бухгалтером, составляются документы служащие основанием для
заключения договоров поставки, в которых указываются: ассортимент,
комплектность, количество, качество и стоимость приобретаемых
материальных ценностей; общий срок действия договора и сроки поставки;
порядок расчетов и санкции за нарушение условий договора; платежные и
почтовые реквизиты поставщика и покупателя, а также отгрузочные реквизиты
покупателя, если он является получателем продукции.
Предприятие должно следить, чтобы закупаемые им материалы
соответствовали их потребности в пределах минимального запаса,
необходимого для бесперебойного обеспечения производственных и
хозяйственных нужд. В случаях выделения излишних и ненужных
производственных запасов они имеют право отказаться от них, сообщив об
этом поставщику.
При выборе способов ведения учета следует обратить внимание на
совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, так как с их