6
Содержание
Введение...............................................................................................................
6
Глава 1. Теоретические аспекты формирования учетной политики
предприятия…………………………………………………………………….
8
1.1. Понятие и структура учетной политики предприятия………………
8
1.2. Порядок формирования учетной политики…………………………..
14
1.3. Нормативно-правовое регулирование учетной политики и
бухгалтерского учета на предприятии…………………………………….
22
Глава 2. Особенности формирования и применения учетной политики на
предприятии ООО «Алан-ИТ»………………………………………………..
28
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Алан-ИТ»……………………………………………………………
28
2.2. Порядок формирования, утверждения и изменения учетной
политики на предприятии………………………………………………….
40
2.3. Оценка соответствия учетной политики требованиям
законодательства……………………………………………………………
44
Глава 3. Направления развития элементов учетной политики предприятия
ООО «Алан-ИТ»………………………………………………………………..
56
3.1. Мероприятия по совершенствованию учетной политики
предприятия ООО «Алан-ИТ»…………………………………………….
56
3.2. Оценка экономической эффективности представленных
мероприятий………………………………………………………………...
60
Заключение……………………………………………………………………..
66
Список литературы…………………………………………………………….
69
Приложения…………………………………………………………………….
73
7
Введение
На сегодняшний день перед бухгалтерским учётом поставлены
достаточно сложные задачи по адаптации его к рыночным условиям, переходу
к международным правилам ведения. Это вызвало серьёзные методологические
преобразования в системе учёта и сделало его объектом пристального изучения.
С начала рыночных реформ основные положения бухгалтерского учёта
приблизились к стандартам, принятым за рубежом. Организация и
функционирование учётной системы в российских предприятиях основывается
на постановлениях Правительства и приказах Минфина РФ. Положения,
содержащиеся в этих нормативных документах, сориентированы на рыночные
отношения, новые условия хозяйствования и налогообложения.
Действующая в России система бухгалтерского учёта направлена на
предоставление самостоятельности организациям в определении форм и
методов бухгалтерского учёта, системы внутрипроизводственного учёта, при
котором проявляется большая ответственность руководителей в выборе такой
формы учёта, которая менее трудоёмка, более эффективна. А главное позволит
обеспечить достоверность финансовых результатов по итогам хозяйственной
деятельности.
Важная роль бухгалтерского учёта, заключающаяся в предоставлении
достоверной информации для внутренних и внешних пользователей, в условиях
рыночных отношений придаёт особую актуальность теме выпускной
квалификационной работе.
Целью выпускной квалификационной работы является определение
порядка разработки учетной политики на предприятии, оценки ее
эффективности и выявление путей совершенствования учетной политики на
примере предприятия ООО «Алан-ИТ».
Для достижения поставленной цели, попытаемся решить следующие
задачи:
— раскрыть понятие и структура учетной политики предприятия;
8
— изучить порядок формирования учетной политики;
— рассмотреть нормативно-правовое регулирование учетной политики и
бухгалтерского учета на предприятии;
— дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
— рассмотреть порядок формирования, утверждения и изменения
учетной политики на предприятии;
— оценить соответствия учетной политики требованиям
законодательства;
— предложить мероприятия по совершенствованию учетной политики
предприятия.
Объект исследования: бухгалтерский учет на предприятии ООО «Алан-
ИТ».
Предмет исследования: социально-экономические отношения,
возникающие в результате организации и ведения бухгалтерского учета на
предприятии.
Методологической базой работы являются, законодательные и
нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства РФ
по общеэкономическим вопросам, бухгалтерскому учету, международные
стандарты финансовой отчетности, учетная политика предприятия.
Источниками исследования работы явились основные положения и
выводы, сформированные в научных трудах отечественных и зарубежных
экономистов, таких как А.С. Бакаев, А.В. Брызгалин, Н.С. Безруких, В.Б.
Ивашкевич, Н.П. Кондраков, А.Д. Шеремет, X. Андерсон.
Выпускная квалификационная работа имеет практическую значимость,
так как выполнена на практическом материале на примере ООО «Алан-ИТ».
Теоретическая значимость выпускной квалификационной работы в том,
что знания, полученные в результате изучения организации ведения
бухгалтерского учета на предприятии могут быть применены на практике.
Выпускная квалификационная работа стоит из введения, двух глав,
заключения, списка использованной литературы, приложений.
9
Глава 1. Теоретические аспекты формирования учетной
политики предприятия
1.1. Понятие и структура учетной политики предприятия
Любая организация должна вести бухгалтерский и налоговый учет,
фиксируя способы их ведения в учетной политике. Учетная политика
организации создает единую систему учета и документооборота, которой
обязаны следовать все сотрудники и подразделения фирмы. Отсутствие
учетной политики – грубое нарушение, за которое предприятие могут
оштрафовать.
Исторически понятие учетной политики впервые возникло в странах
Европы, поскольку именно Европейским Сообществом в 1973 году было
принято решение о создании унифицированных стандартов составления
отчетности предприятий, получивших название международных стандартов
финансовой отчетности (далее – МСФО).
1
Ввиду того, что МСФО были рассчитаны на применение в различных
сложившихся системах учета, они предоставляли своим пользователям
широкие возможности при определении порядка учета на предприятии.
Отражение порядка учета на предприятии, определение принципов
сбора и группировки информации таким образом, чтобы полученные данные
соответствовали требованиям, изложенным в международных стандартах
финансовой отчетности, закономерно приводило к необходимости создания
специального документа, закрепляющего методы ведения бухгалтерского учета
на предприятии.
В Российской практике учета понятие «учетная политика» возникло
только с распадом Советского Союза, когда рыночная экономика сменила
1
Черкасова, Т.Н. Международный финансовый менеджмент: Учебное пособие: Т.Н.
Черкасова. - М.: Проспект, 2016. с. 38.
10
плановую, и потребовалась система учета, позволяющая принимать во
внимание новые формы возникших предприятий.
2
До 1990 года учетная система в СССР в соответствии с требованиями
централизованной экономики была жестко регламентированной и практически
полностью стандартизированной, существенные поправки на новые
экономические условия не вносились вплоть до конца ее существования.
3
Для социалистического бухгалтерского учета были характерны единство
методологии и общих принципов организации, возможность учёта данных в
масштабе отдельных отраслей и народного хозяйства в целом, сопоставимость
показателей учёта с показателями плана, полнота, точность и достоверность,
своевременность, ясность и экономичность.
Социалистический бухгалтерский учет служил средством контроля над
выполнением планов, контроля над сохранностью социалистической
собственности, содействовал внедрению и укреплению хозяйственного расчёта,
выявлению и использованию внутренних ресурсов, поэтому правила его
ведения были строго унифицированы.
Бухгалтерский учет в СССР был жестко регламентирован и не
предоставлял возможности предприятию применения альтернативных методов
учета. Предпосылок для появления учетной политики не было.
С распадом Советского Союза и началом приватизации начали
возникать новые формы предприятий и предпринимательской деятельности, не
вписывающиеся в традиционную советскую систему учета и требующие ее
изменений. С начала 1992 года многие положения бухгалтерского учета начали
значительно приближаться к стандартам, принятым за рубежом. Изменения
2
Анициферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: М.: Дашков и К, 2014. – 365 с.
3
Хорин А. Н. Публичная отчетность и интересы ее пользователей // Бухгалтерский
учет. 2015. - № 4. – 96 с.
11
были закреплены в новых документах, регламентирующих бухгалтерский учет
в России.
4
Переход на рыночную экономику привел руководство страны к
решению о необходимости сближения отечественных правил бухгалтерского
учета с международными. В связи с этим в 1992 была разработана
Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в
международной практике систему учета и статистики в соответствие с
требованиями развития рыночной экономики [29, c. 19].
В 2008 году было разработано новое Положение о бухгалтерском учете
№1 «Учетная политика организации», согласно которому учетная политика
организации – это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта —
первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [5]. Данное
положение также содержит в себе ряд допущений и требований,
предъявляемых к учетной политике, определяет организационно-технические
моменты, порядок внесения в нее изменений и отражения в финансовой
отчетности.
В международной практике понятие учетной политики применялось
значительно раньше, чем в России, что приводит к выводу о том, что 13
зарубежные предприятия имеют больший опыт работы с данным документом.
В связи с этим возникает необходимость провести сравнительный анализ
значений, вкладываемых в понятие «учетная политика» в международных и
отечественных правилах учета. Отечественные правила учета
регламентируются Положениями по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ).
В системе международных стандартов финансовой отчетности все
аспекты, связанные с учетной политикой рассматриваются в Международном
стандарте финансовой отчетности (IFRS) №1 «Первое применение
4
Черкасова, Т.Н. Международный финансовый менеджмент: Учебное пособие : Т.Н.
Черкасова. - М.: Проспект, 2016. с. 41.
12
международных стандартов финансовой отчетности» и в Международном
стандарте финансовой отчетности (IAS) № 8 «Учетная политика, изменения в
бухгалтерских оценках и ошибки». Согласно данным положениям, под учетной
политикой понимаются конкретные принципы, основы, соглашения, правила и
практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой
отчетности.
5
Следует отметить, что в Положении о бухгалтерском учете 1/2008
«Учетная политика» можно выделить следующие части, находящие
соответствие в определенных стандартах МСФО:
1. Цель создания положений и стандартов по регулированию вопросов,
связанных с учетной политикой, а также основные практические вопросы
находит отражение как в ПБУ, так и в стандартах МСФО (IAS 1
«Представление финансовой отчетности», IAS 8 «Учетная политика, изменения
в бухгалтерских оценках и ошибки», IFRS 1 «Первое применение
международных стандартов финансовой отчетности»);
2. Допущения при ведении бухгалтерского учета. Данные допущения,
сформулированные в учетной политике практически полностью соответствуют
допущениям, указанным в Концепции подготовки и составления финансовой
отчетности по международным стандартам;
3. Требования к ведению бухгалтерского учета также соответствуют
требованиям, указанным в Концепции подготовки и составления финансовой
отчетности по международным стандартам, однако в Концепции список этих
требований значительно шире.
Формирование учетной политики в Российской и Международной
практике представлено в «Сравнительная характеристика учетной политики в
системе МСФО и в Российской системе бухгалтерского учета».
5
Краснова Л. П., Шалашова Н. Т., Ярцева М. М. Бухгалтерский учет: Учебник: 2-е изд.
С изменениями. – м.: Юрист, 2014 . 66 с.
13
Следует обратить внимание на то, что в МСФО могут отсутствовать
некоторые требования, такие как требование непротиворечивости и
рациональности. При подведении итогов сравнения учетной политики в
российской и международной практике, необходимо отметить, что
Международные стандарты в большей степени ориентированы на подготовку
финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета. В то же время
российские положения о бухгалтерском учете имеют большую практическую
направленность и зачастую более детализированы.
До 2002 года в России существовала необходимость регулирования
только бухгалтерского учета, для этих же целей и создавалась учетная
политика. Однако с начала 2002 года в силу вступила 25 глава Налогового
Кодекса «Налог на прибыль организации», в которой нашли свое отражение
такие понятия, как налоговая база, налоговая ставка, метод начисления налогов,
классификация доходов и расходов, порядок начисления амортизации для
целей налогообложения и прочее.
Это явление положило начало необходимости ведения на предприятии
такого учета, который в полной мере бы соответствовал требованиям
Налогового Кодекса.
6
Таким образом, помимо бухгалтерского учета, в практике российских
предприятий появился налоговый учет, также следовавший определенным
методам и правилам, которые было необходимо закрепить в специальном
документе. Учетную политику, в зависимости от преследуемых ей целей,
начали разделять на два вида, представленных на рисунке 1 «Виды учетной
политики».
Возникло новое понятие – учетная политика для целей
налогообложения, под которой, согласно Налоговому Кодексу РФ, стали
6
Налоговый кодекс РФ (часть первая, Федеральный закон от 31.07.98 №146-Ф3, и часть
вторая, Федеральный закон от 05.08.2000 №117-Ф3.) в редакции ФЗ №368-ФЗ от 27.12.2015
г.
14
понимать совокупность выбранных предприятием способов и методов ведения
налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.
Рисунок 1 - Виды учетной политики, имеющей внешнее
регулирование.
Учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.
Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по
организации и ведению как бухгалтерского, так и налогового учета внутри
компании – правила, установленные для всех работников организации,
принимающих участие в учетном процессе. Качественная учетная политика
часто выступает единственным способом надлежащей организации
унифицированного учета.
Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это
инструмент для предотвращения или решения в свою пользу споров с
налоговыми органами. Подробность учетной политики в определении правил
ведения учета повышает обоснованность использования выбранных методов.
В-третьих, учетная политика – это один из способов оптимизации, так
как она может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и
оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости,
повышения качества представления и группировки учетной информации как
для целей предоставления сведений пользователям отчетности, так и для
налоговых органов.
7
7
Голованов А.А. Особенности организации бухгалтерского учёта и затрат на
производство доходов и финансовых результатов на предприятиях. 2015. с. 28.
Учетная политика организации
Учетная политика
предприятия для целей
бухгалтерского учета
Учетная политика
предприятия для целей
налогового учета
15
Таким образом, можно прийти к выводу, что учетная политика
предприятия является уникальным средством, с помощью которого
организация имеет возможность влиять на свои финансовые результаты,
показатели собственного финансового состояния.
1.2. Порядок формирования учетной политики
Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в
соответствии с:
1) Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»
8
;
2) Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н);
3) ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом
Минфина России от 6.10.2008 г. № 106н)
9
;
4) Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его
применению (утверждено приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н)
10
;
5) Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций»
11
.
8
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями
и дополнениями).
9
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету
"Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету
"Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России
27.10.2008 N 12522)
10
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по
его применению" (с изменениями и дополнениями)
11
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах
бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N
18023)