56
Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91,
суммы чрезвычайных доходов и расходов, а также начисленного налога на
прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется
итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи
при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дт 99 Кт 84 — получена чистая прибыль;
Дт 84 Кт 99 — отражен убыток финансового года.
Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может
иметь остатка.
Таблица 12
Проводки по учету финансовых результатов в ООО «Алан-ИТ»
Дебет
Кредит
Расшифровка
90
99
списана прибыль от продаж на финансовый результат
отчетного года
99
90
списан убыток от продаж на финансовый результат
отчетного г.
91
99
отнесены прочие доходы (убыток) на финансовый
результат отчетного года
99
68
начислен налог на прибыль; начислены штрафные
санкции
Построение аналитического учета в ООО «Алан-ИТ» по счету 99
«Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных,
необходимых для составления отчета о финансовых результатах.
По дебету счета 99 в конце года отражаются начисленные платежи
налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций. По
окончанию отчетного года в ООО «Алан-ИТ» при составлении годовой
бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом
записью 31 декабря делается проводка: Дебет 99 - Кредит 84.
Таким образом можно сказать, что в учетной политике предприятия
ООО «Алан-ИТ» установлены формы и методы бухгалтерского учета, а также
порядок и методы налогового учета на основании действующего
законодательства, формы первичной учетной документации и т.д.
57
Глава 3. Направления развития элементов учетной политики
предприятия ООО «Алан-ИТ»
3.1. Мероприятия по совершенствованию учетной политики предприятия
ООО «Алан-ИТ»
При ведении бухгалтерского учета бухгалтерия ООО «Алан-ИТ»
пользуется автоматизированной системой «1С: Предприятие» - программу от
компании 1С. Данная программа разработана для того, чтобы автоматизировать
учет на предприятии.
Эта программа подразумевает введение требуемой информации.
Вследствие этого, у нее можно отметить развитую систему информационно-
нормативных справочников, должностей, подразделений, профессий, размеров
зарплаты, удержаний, льгот, рабочее время и прочее.
Помимо всего этого, имеется в программе такая функция, как ведение
табелей, которая имеет суммированный и поденный вариант учета времени.
В качестве значимой функции в этой системе можно отметить то, что
она позволяет отыскать и исправить ошибки, в том случае, если расчеты были
сделаны неверно.
В рамках рекомендации усовершенствования программной базы
предприятия, необходимо отметить, что наиболее приемлема электронная
форма сдачи отчетности.
Электронная отчетность составляется в специальных программах и
передается в налоговые органы и внебюджетные фонды по защищенным
каналам связи.
Среди всех поставщиков данного программного обеспечения особенно
следует отметить ООО «Компания «Тензор», которая является региональным
сервисным оператором связи и предоставляет одну из самых популярных на
сегодняшний день программ СБИС++.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета предприятия
отсутствуетграфик документооборота.
58
Следствием этого является нарушение требования своевременности
отражения операций в бухгалтерском учете, возникновение необходимости
корректировок данных предыдущих периодов, дополнительное усложнение
работы бухгалтерии. График документооборота необходимо создать, исходя из
специфики деятельности предприятия, его организационной структуры,
размеров самого предприятия, объема выполняемых в отчетный период
операций. Данный график должен включать в себя сроки передачи в
бухгалтерию всех необходимых первичных документов, договоров с
контрагентами, авансовых отчетов, а также определять порядок подписания
директором и исполнения на предприятии приказов и различной
распорядительной документации.
В учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета
следует изменить способ начисления амортизации основных средств и
увеличить лимит отнесения активов к основным средствам. На данном этапе
своего развития, предприятию следует ориентироваться на повышение
финансовой устойчивости и стабильности, что развития невозможно без
увеличения финансовых результатов деятельности. В рамках проведенных
расчетов, очевидным является то, что наиболее выгодным для предприятия с
точки зрения увеличения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности,
сближения налогового и бухгалтерского учетов является линейный способ
амортизации. Линейный метод амортизации приводит к увеличению налога на
имущество на 6,39%, но при условии невысокой стоимости основных средств
не приводит к значительному увеличению затрат предприятия.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета в отношении
материально-производственных запасов следует изменить их метод списания,
поскольку применение метода по себестоимости единицы не соответствует
требованию рациональности в учетной политике.
Использование метода также ФИФО представляется необоснованным,
так как стоимость запасов в течение всего срока может как возрастать, так и
уменьшаться, а при падении цен оценка запасов и прибыли становится
59
минимальной. Рациональнее будет установить метод по средней
себестоимости, так как в сравнении с методом ФИФО, он отражает более
объективную оценку стоимости товаров на складе.
Также необходимо разработать порядок формирования резервов. В
целях упрощения учета и сближения его с налоговым учетом, следует
установить аналогичные методы формирования резервов и в учетной политике
для целей налогообложения.
Необходимо установить размер существенности в учетной политике
предприятия, который применяется для отражения резерва в отчетности.
Предприятие небольшое и имеет всего одного учредителя, который
получает информацию не только из отчетности, но и из регулярных отчетов
директора и бухгалтерии.
В свете описанного выше, имеет смысл установить достаточно высокий
уровень существенности для отражения суммы созданного резерва в
отчетности во избежание излишней детализации и усложнения учета, например
20% от статьи бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский учет в ООО «Алан-ИТ» ведется при помощи
бухгалтерской программы «1с-Бухгалтерия версия 8.2». Но при помощи данной
программы не разрешаются многие задачи по учету ОС, таким образом,
предприятию следует полностью автоматизировать данный участок учета,
внедрив такое программное обеспечение, как «1С: Бухгалтерия 8.3».
Для правильного бухгалтерского в организации ООО «Алан-ИТ»
предлагаем осуществлять контроль за правильным ведением учета, а так же
заполнения всех реквизитов оправдательной документации.
Для этого рекомендуем организации ООО «Алан-ИТ» в вести
должность внутреннего аудитора, что позволит предотвратить нерациональные
расходы, потери и хищения денежных ресурсов.
Внедрение в деятельность ООО «Алан-ИТ» внутреннего аудита будет
способствовать:
60
обеспечению эффективного функционирования, финансовой
устойчивости и развития организации в условиях конкуренции;
сохранению и эффективному использованию имущества организации;
своевременности выявления и минимизации коммерческих,
финансовых и прочих рисков в процессе управления организацией;
формированию адекватной современным непрерывно меняющимся
хозяйственным условиям путем развития информационной системы
управления, которая позволит своевременно реагировать на изменения
внутренней и внешней среды.
Предлагается принять в штат ООО «Алан-ИТ» специалиста по
внутреннему аудиту.
Таким образом для устранения данных недостатков и улучшения
бухгалтерского учета в ООО «Алан-ИТ» предлагается:
- первичный учет документов вывести на должный уровень, конкретно
это касается строгого и обязательного заполнения всех граф и реквизитов; если
некоторые реквизиты не заполняются, то документ возвращать на доработку;
- создать отдел сотрудников, задача которых состояла бы в том, чтобы
постоянно отслеживать различные изменения и поправки в законодательстве,
разрабатывать инструкции для бухгалтеров как с этими изменениями работать,
поиск различных консультативных центров, которые помогали бы обучать
бухгалтеров последним изменениям в законодательстве;
- необходимо постоянно вносить изменения в учётную политику
предприятия, хотя бы 2 раза в год;
- предлагается составить весь перечень документов, которые поступают
в бухгалтерию и определить сроки их сдачи, назначить ответственных лиц,
отвечающих за сроки и правильное оформление данных документов.
При составлении перечня и графика приемки и сдачи документов
должны соблюдаться следующие требования:
в первичных документах, которые поступают в бухгалтерию, должны
быть полностью заполнены все графы;
61
правильность арифметических вычислений должна проверяться при
приемке документов;
все документы должны быть оформлены в соответствии с
требованиями законодательства;
исправления в документах должны быть заверены подписями лиц,
ответственных за их составление с указанием даты исправления.
Рациональная организация документооборота ведет к ускорению сроков
составления бухгалтерской отчетности, к повышению оперативности
бухгалтерского учета, которая так необходима при управлении предприятием в
нынешних условиях рынка.
Все предложения по устранению недостатков должны оказать
существенное влияние на построение и организацию учетного процесса в ООО
«Алан-ИТ».
3.2. Оценка экономической эффективности представленных мероприятий
Следует отметить, для того, чтобы автоматизировать учет в ООО
«Алан-ИТ» используют «1С: Бухгалтерия 8.2». Поскольку, работники на
исследуемом предприятии, уже давно работают этой программой, поэтому
предлагает внедрить «1С: Бухгалтерия 8.3».
В таблице 15 представлены основные затраты по внедрению данной
программы в исследуемое предприятие.
Таблица 14
Затраты на внедрение программы «1С: Бухгалтерия 8.3»
Наименование затрат
Сумма, руб.
Стоимость программы «1С: Предприятие
8.3» без установки
100000
Установка программы «1С: Предприятие
8.3»
39000
Итого ожидаемых затрат
139000
62
Следует рассмотреть все затраты, которые будут осуществляться в
расчете на одного работника бухгалтерии предприятия (таблица 15).
Таблица 15
Затраты на содержание одного сотрудника бухгалтерии ООО «Алан-
ИТ»
Наименование затрат
Сумма, руб.
Заработная плата (28000 руб. x 12 мес.)
336000
Страховые взносы (30%)
97500
Материальные расходы
26000
Итого
460500
По таблице 16 можно отметить, что затраты, которые потребуются на
одного работника бухгалтерии составят 460500 руб./год.
Необходимо произвести расчеты экономической эффективности от
предлагаемого мероприятия (таблица 16).
Таблица 16
Экономическая эффективность совершенствования автоматизации
бухгалтерского учета в ООО «Алан-ИТ»
Показатели
Сумма. руб.
Затраты на внедрение программы
- 139000
Высвобождение должности бухгалтера
460500
Экономический эффект
321500
По результатам таблицы, можно отметить, что экономический эффект в
случае перехода на другую программу будет составлять 321500 руб.
После того, как программа будет внедрена на исследуемом предприятии
можно будет отметить сокращение трудоемкости осуществления
бухгалтерского учета.
Помимо программы, также в ООО «Алан-ИТ» предлагается принять
работника на должность внутреннего аудитора, вследствие чего уменьшатся
расходы, хищения, потери. Внутренний аудит обеспечит в ООО «Алан-ИТ»:
63
— эффективное функционирование, финансовую устойчивость
предприятия, а также развитие;
— сбережение и эффективное применение имущества предприятия;
— быстрое определение и сокращение коммерческих рисков,
финансовых и прочих;
— создание актуальной информационной системы управления,
которая обеспечит своевременное реагирование на то, что изменяется внешняя
и внутренняя среда.
Также на предприятие следует принять работника по внутреннему
аудиту.
В таблице 17 представлены затраты на принятие внутреннего аудитора.
Таблица 17
Состав ожидаемых затрат на содержание внутреннего аудитора
Наименование затрат
Сумма, руб.
Заработная плата
25000
Страховые взносы 30%
7500
Затраты на услуги связи
1100
Материальные затраты
2200
Итого за месяц
35800
Итого за год
429600
Расходы на то, чтобы принять внутреннего аудитора в ООО «Алан-ИТ»
будут составлять 429600 руб.
Следует отметить, что эффект от работы такого специалиста может
быть и прямым и косвенным.
В качестве прямого эффекта можно отметить: уменьшение финансовых
санкций, вследствие того, что будут вовремя вносится разного рода изменения
в бухгалтерские документы и налоговые расчеты.
Что касается косвенного эффекта, то он выражается:
— предоставление полной информации;
— предоставление информацией внешних пользователей;
64
— осуществление семинаров, собеседований.
Количественное измерение от косвенного эффекта осуществляется
косвенным путем с учетом рыночной стоимости услуг.
Для ООО «Алан-ИТ» косвенный эффект будет заключаться в экономии
130 тыс. руб. Расчет экономического эффекта ООО «Алан-ИТ» представлен в
таблице 18.
Таблица 18
Экономический эффект от внедрения внутреннего аудита в ООО
«Алан-ИТ»
Показатели
Сумма, руб.
Сокращения финансовых санкций
110000
Косвенный эффект
130000
Итого
240000
Следовательно, экономический эффект от внедрения внутреннего
аудита в ООО «Алан-ИТ» позволит сэкономить 240000 руб.
Проведем расчет эффективности внедрения программы электронной
сдачи отчетности.
При расчетах следует учитывать время, потраченное на то, чтобы
добраться до места расположения налоговой инспекции и внебюджетных
фондов, на повторную сдачу отчетности.
В среднем при сдаче отчетности за квартал тратится следующее
количество часов: бухгалтерская отчетность и налоговая декларация по налогу
на прибыли в налоговую инспекцию сдаются в течение 5 рабочих часов;
отчетность по налогу – 3 рабочих часа; отчет в фонд социального страхования –
8 рабочих часов; отчет в пенсионный фонд – 13 рабочих часов.
В качестве базы для сравнения возьмем стоимость программы СБИС++,
годовая лицензия на которую составляет 5100 рублей. Отчетность отправляется
с рабочего места, время на простой в очередях не тратится. В расчетах, помимо
затраченного времени на сдачу отчетности, необходимо учитывать стоимость
65
транспортного проезда, стоимость рассчитана как средняя стоимость при
проезде в маршрутных такси на 2018 год. Расчеты представлены в таблице 19.
Таблица 19
Экономический эффект внедрения программы электронной
сдачи отчетности
Показатель
Сдача отчетности
лично
представителем
бухгалтерии
Сдача
отчетности
через СБИС
++
Экономический
эффект
(экономия)
Темп
роста
Количество
затраченного
времени в год, час
(5+3+8+13)*4 =
116
0
116
-
Расходы на оплату
работу бухгалтерии в
год, руб.
116 * 200 = 23
200
0
23200
-
Расходы на
транспорт, руб.
(32+32+32+32+
32)*4 = 640
0
640
Общие расходы, руб.
23840
5100
18740
21,39
Введение графика документооборота позволит бухгалтерии
своевременно получать правильно оформленные документы и отражать
операции на счетах бухгалтерского учета.
Тем самым повысится оперативность и достоверность учета,
отпадет необходимость проводить корректировки отчетности в налоговые
органы при несвоевременном поступлении документов, подтверждающих
доходы и расходы организации.
Таким образом, если в квартал было затрачено порядка 4 часов на
корректировку отчетности и данных бухгалтерского учета из-за
несвоевременно поступивших документов, то введение графика
документооборота позволит в течение года сэкономить затраты: 4*4*200 = 3200
рублей.
В заключение следует отметить, что для ООО «Алан-ИТ» наиболее
рациональным представляется отдельное оформление учетной политики для
целей бухгалтерского учета и политики для целей налогообложения. Их
утверждение необходимо оформить приказом руководителя. В учетную
политику предприятия следует включить дополнительные аспекты,
касающиеся оценки активов и обязательств, и изменить уже имеющиеся в