46
регистры, которые рекомендует МНС.
Таким образом, ООО «Алан-ИТ» формирует учетную политику для
целей бухгалтерского и налогового учета.
Принятая учетная политика предприятия была утверждена приказом №1
от 15 января 2018 года директором ООО «Алан-ИТ».
При этом были утверждены рабочий план счетов бухгалтерского учета,
содержащий аналитические и синтетические счета, порядок проведения
инвентаризации, методы оценки видов имущества и обязательств, технология
обработки учетной информации.(Приложение 3)
Учет основных средств на ООО «Алан-ИТ» осуществляется на счете 01
«Основные средства», начисленная амортизация отражается по кредиту счета
02 «Амортизация ОС». Амортизация по основным средствам начисляется
способом по сумме чисел лет полезного использования согласно срока
полезного использования на основе классификатора, утвержденного
Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002г, с учетом всех внесены в
него дополнений и изменений.
Согласно ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01 ведение учета ОС
реализуется на счете активном 01 «Основные средства». Этот счет
предназначен для того, чтобы обобщать информацию о наличии и движении
ОС предприятия, которые находятся в эксплуатации, на консервации, в запасе,
в аренде, а также доверительном управлении.
Учет ОС можно разделить на следующие стадии:
приобретение и оценка ОС;
амортизация ОС;
восстановление ОС;
выбытие ОС.
В синтетическом учете на ООО «Алан-ИТ» приобретение ОС отражают
как вложения в активы внеоборотные, при отражении на активном счете 08
аналогичного названия.
К данному счету открыты следующие субсчета:
47
8.01 «Приобретение участков земли»;
8.02 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство объектов ОС»;
08-4 «Приобретение отдельных объектов ОС»;
08-5 «Приобретение нематериальных активов» и другие.
ООО «Алан-ИТ» может приобрести основные средства за счет
поступления из разных источников и осуществлять выбытия по разным
причинам.
Поступление основных средств может происходить из следующих
источников:
за счет приобретения основных средств у других предприятий;
от завершенных капитальных вложений;
за счет безвозмездного получения от юридических и физических
лиц;
за счет увеличения вклада в уставный капитал предприятия;
за счет аренды;
за счет капитального ремонта и модернизации.
Так к дополнительным затратам причисляют:
- траты на доставку объекта;
- таможенные сборы и госпошлины при покупке средств импортного
производства;
- затраты на посредников, консультантов и информационные услуги;
- иные траты, касающиеся приобретения основных средств.
Общая сумма затрат засчитывается на счете 08. Далее она переносится
на счет 01.
Так в ООО «Алан-ИТ» создается первоначальная стоимость объекта.
В качестве основных средств на ООО «Алан-ИТ» выступает
компьютерное оборудование в виде серверас первоначальной стоимостью 232
тыс. руб. и трех компьютеров, общей стоимостью 135 тыс. руб.
48
Срок полезного использования для всех основных средств установлен в
размере 36 месяцев.
Порядок расчета амортизация для компьютерного оборудования
методом по сумме чисел лет полезного использования, применяемым
предприятием, представлен в таблице 7.
Таблица 7
Амортизация основных средств ООО «Алан-ИТ» методом по
сумме чисел лет полезного использования.
№
п/п
Год
эксплуа-
тации
Годовая сумма
амортизационных
отчислений, руб.
Месячная сумма
амортизационных
отчислений, руб.
Сумма
накоплен-
нойаморт
иза-ции,
руб.
Остаточ-
наястои-
мость,
руб.
1.
Первый
367000*3/6 = 183500
183500/12 = 15291,66
183500
183500
2.
Второй
367000*2/6=122333,
33
122333,33/12=10194,4
4
305833,33
61166,67
3.
Третий
367000*1/6=61166,6
7
61166,67/12=5097,22
367000
0
Сервер и компьютеры были приобретены в июне 2017 года и введен в
эксплуатацию в этом же месяце. Были сделаны проводки:
Дт 60 Кт 51 - 167721-00 - оплачены сервер и компьютеры с
расчетного счета;
Дт 08.03 Кт 60 - 167721-00 - отражена стоимость основных средств;
Дт 01 Кт 08.03 - 167721-00 - принят объект основных средств.
В учетной политике предприятия ООО «Алан-ИТ» также определен
способ списания расходов будущих периодов – они должны списываться
равномерно в соответствии с условиями, с которыми произведены данные
расходы, и действующим законодательством, а при необходимости – приказом
руководителя организации.
Все запасы предприятия, представленные в большинстве своем
оргтехникой, канцелярскими товарами и горюче-смазочными материалами,
учитываются по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы». При
этом, офисное оборудование учитывается отдельно на субсчете 12
«Малоценные активы».
49
Материальные ценности поступают от поставщиков по договору
поставки.
ООО «Алан-ИТ» приобрело кондиционер у ООО «Альфа». Общая
стоимость кондиционера составляет 12000 рублей.
Покупка кондиционера сопровождалась документами товарной
накладной на поставку кондиционера № 23 от 01.03.2017 года, а так же счет
фактура от 01.03.2017 года. Бухгалтер ООО «Алан-ИТ» отразил данную
операцию в учете проводками представленными в таблице 8.
Таблица 8
Проводки, отражающие учет поставки материалов с оплатой
поставщику после получения материалов в ООО «Алан-ИТ».
Для документального оформления учета движения материальных
ценностей внутри организации между материально ответственными лицами
применяется унифицированная форма «Требование – накладная» (Форма № М-
11).
Денежные средства ООО «Алан-ИТ» представляют собой совокупность
денег, находящихся в кассе и на банковских расчетных счетах.
Поступление денежных средств в кассу предприятия ООО «Алан-ИТ»
осуществляется:
с расчетного счета в банке;
с платежей наличными от клиентов;
возврат в кассу ранее выданных авансов.
Из кассы деньги может выдавать бухгалтер для оплаты труда работникам
предприятия, под отчет к приобретению хозяйственного материала,
Дт
Кт
Описание проводки
Сумма
проводки
Документ-
основание
10
60,01
Отражается поступление
материалов от поставщика
12000,00
Товарная
накладная
60,01
51
Отражается факт погашения
кредиторской
задолженности поставщику
за полученные ранее
материалы
12000,00
Банковская
выписка
Платежное
поручение
50
необходимого при работе организации, погашение кредиторской
задолженности.
Из кассы денежные средства могут быть выданы бухгалтером на оплату
труда работникам компании, под отчет для приобретения хозяйственных
материалов необходимых при работе предприятия (например - канцелярские
товары), погашение кредиторской задолженности.
К концу рабочего дня бухгалтер предварительно подсчитывает остаток
денежных средств. На предприятии установлен лимит кассы в размере 2 719
(две тысячи семьсот девятнадцать) рублей 71 копейка на 2018 год.
В ООО «Алан-ИТ» оформление кассовых операций осуществляется
типовыми межведомственными формами первичных документаций для
организаций и предприятий, утверждаемых Госкомстатом РФ по согласованию
с ЦБ РФ, а также Минфином России, согласно учетной политики предприятия.
В случае поступления денег в кассу оформляют кассовый приходный
ордер (ф. № КО-1).
Поступление денег в кассу в основном происходит с расчетного счета
через кассира, получающего их по чекам денежным. 20 марта 2017 года с р/с в
кассу ООО «Алан-ИТ» поступили наличные деньги в размере 120 000 (Сто
двадцать тысяч) рублей на основание денежного чека. Бухгалтер оформил
приход денежных средств с помощью приходного кассового ордера № 24 от 20
марта 2017 года.
Деньги, полученные с расчетного счета, предназначены на выплату
сотрудникам заработной платы и на хозяйственные нужды.
В бухгалтерском учете были оформлены следующие формы первичной
учетной документации: приходный кассовый ордер № 24 от 20 марта 2017 года;
расходный кассовый ордер № 22 от 20 марта 2017 года; расходный кассовый
ордер № 23 от 20 марта 2017 года; в конце дня сформирован вкладной лист
кассовой книги № 19 от 20 марта 2017 года.
Так же в ООО «Алан-ИТ» наличные денежные средства поступают от
покупателей. На основание выставленного счета на оплату, выписывается
51
приходный кассовый ордер. О приеме средств выдают квитанцию к кассовому
приходному ордеру за подписями главного бухгалтера и лица,
уполномоченного на это, кассира, заверенная печатью организации.
Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и
заверяется основным бухгалтером либо уполномоченным на то лицом. 20
марта 2017 года с расчетного счета в кассу ООО «Алан-ИТ» в сопровождение
приходного кассового ордера № 24 от 20 марта 2017 года поступили наличные
денежные средства в размере 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей на
основание денежного чека.
В бухгалтерском учете ООО «Алан-ИТ» были сделаны следующие
бухгалтерские записи, представленные в таблице 9.
Таблица 9
Бухгалтерские записи
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
Получение наличных из банка
50.01
51
120
000,00
2
Выплата заработной платы за март 2016
года.
70
50.01
94 000,00
3
Выдача из кассы средств подотчетным
лицам
71.01
50.01
38 000,00
Деньги из кассы предприятия выдаются по кассовым расходным
ордерам (ф. № КО-2).
01 марта 2017 года сотрудник компании ООО «Алан-ИТ» предоставила
заявление с просьбой предоставить ей ежегодный оплачиваемый отпуск в
количестве 14 календарных дней с 15 марта 2017 года.
07 марта 2017 года на основание ведомости на выплату зарплаты, в
сопровождение расходного кассового ордера № 20 от 07 марта 2017 года была
оформлена операция выплата отпускных за март 2017 г. Воробьевой М.В. в
размере 17700 (Семнадцать тысяч семьсот) рублей.
52
Бухгалтер компании ООО «Алан-ИТ», отразил хозяйственную
операцию следующей проводкой: Дебет 70 Кредит 50.01 Сумма 17 700 рублей –
выплата за ежегодный оплачиваемый отпуск Воробьевой М.В.
Из кассы деньги может выдать бухгалтер под отчет к приобретению
хозяйственного материала, необходимого при работе организации, к примеру –
товары канцелярские.
Каждый день ООО «Алан-ИТ» получает выписку о движении денег по
собственному расчетному счету, которая содержит список осуществленных по
нему операций за день, от обслуживающего банка.
В организации ООО «Алан-ИТ» имеют место кредитная следующие внешние поставщиками
расчеты: с подрядчиками счетах и поставщиками, с разными учета кредиторами и
дебиторами бюджетами, с бюджетом и внебюджетными кумулятивного фондами.
Следует отметить, что в рассматриваемом предприятии кредиторская
задолженность и краткосрочная и долгосрочная отражается по контрагентам, с
которыми она образовалась и сроку ее погашения:
- задолженность, которая образовалась по поставщикам и подрядчикам;
- задолженность, которая возникла по работникам предприятия;
- задолженность, которая образовалась по государственным
внебюджетным фондам;
- задолженность, возникшая относительно налогов и сборов;
- задолженность, которая образовалась по участникам по выплате
доходов.
В качестве поставщиков и подрядчиков выступают организации,
которые осуществляют поставку сырья, материалов, остальных товарно-
материальных ценностей для рассматриваемого предприятия, а также которые
осуществляют разную деятельность и предоставляют разные услуги.
Все расчеты с ними проводятся после того, как произошла отгрузка
товарно-материальных ценностей, после выполненных работ, после оказанных
услуг. Учет кредиторской задолженности на предприятие ООО «Алан-ИТ»
содержит проводки, отражающие как задолженность, срок исполнения
53
обязательств по которой уже наступил, так и ту, для которой срок уплаты еще
не подошел.
В ООО «Алан-ИТ» каждой из приведенных расчетных категорий
соответствует определенный счет бухгалтерского учета. Объединяет их то, что
все они являются счетами расчетов и поименованы в разделе VI плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
При составлении отчетности по бухгалтерии кредиторскую
задолженность отражают в пассиве баланса. Величина задолженности должна
быть достоверной, поэтому организация обязана регулярно по утвержденному
графику проводить ее инвентаризацию. Сворачивать ни кредиторскую, ни
дебиторскую задолженность не допускается.
В организации ООО «Алан-ИТ» расчеты, производимые с
поставщиками и подрядчиками после того, как они поставят продукцию,
выполнят работы или окажут услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Кредиторская задолженность возникшая
после оприходования материальных ценностей, поступивших от таких лиц,
указывается по кредиту, погашение долга — по дебету данного счета.
Расчеты по операциям, производимым с покупателями и заказчиками,
показываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Кредиторская задолженность по данному счету, как правило, образуется при
получении авансового платежа от покупателя. Впоследствии при реализации
товаров их стоимость следует отразить по дебету счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
ООО «Алан-ИТ» имела задолженность перед поставщиком — 12 000
рублей за 2013 год. 05.09.2016 поставщик принял решение о ее списании. В
бухгалтерии ООО «Алан-ИТ» была сделана проводка: Дт 60 Кт 91,1 - списание
кредиторской задолженности. Бухгалтер ООО «Алан-ИТ» операцию по
списанию кредиторской задолженности оформила бухгалтерской справка-
расчет.
54
01.10.2013 ООО «Алан-ИТ» получила от покупателя аванс — 350 000
руб. По договору товар нужно отгрузить в срок — 30 календарных дней с
момента получения от него предварительной оплаты.
ООО «Алан-ИТ» не исполнила обязательства по отгрузке товара. По
результатам инвентаризации расчетов, проведенной 30.10.2017, руководителем
ООО «Алан-ИТ» был издан приказ о необходимости списания кредиторской
задолженности, основанием послужило истечение срока исковой давности.
Проводки представлены в таблице 10.
Таблица 10
Проводки по списанию просроченной кредиторской задолженности
Дата
Содержание
Дт
Кт
Сумма
Документы
01.10.2013
Получение аванса на
поставку товаров
51
62
350000
Платежное
поручение
01.10.2013
Начисление НДС с суммы
полученного аванса
76
68
50000
Платежное
поручение
30.10.2017
Кредиторская
задолженность отражена
в составе доходов
62
91
350000
Приказ
руководителя,
акт сверки
30.10.2017
НДС с аванса отражен в
составе расходов
91
76
50000
Приказ
руководителя,
акт сверки
Сумма кредиторской задолженности отражена в составе прочих доходов
ООО «Алан-ИТ».
На исследуемом предприятии все операции, которые осуществляются
подтверждаются документально – первичными документами.
Расчет с подотчетными лицами ведется по каждому подотчетному лицу
по счету 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами». Помимо всего прочего,
предприятие выдает займы своим сотрудникам. Учет расчетов по выданным
займам ведется на счете 73 «Прочие расчеты с персоналом», аналитический
учет ведется по каждому работнику. Займы могут погашаться как наличными
денежными средствами, так и заработной платой сотрудника.
В ООО «Алан-ИТ» виды деятельности, которые закреплены
учредительной документацией – производство отнесены к обычным. Для их
учёта в ООО «Алан-ИТ» и формирования финансовых результатов
55
предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы в ООО «Алан-ИТ» ведут
на открытых к нему субсчетах:
1 - «Выручка».
2 - «Себестоимость продаж».
9 - «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете в ООО
«Алан-ИТ» сводится заключительный итог учета финансовых результатов.
Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:
1. Дт 62 Кт 90.1 — начислена выручка от продаж;
2. Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС;
3. Дт 90.2 Кт 26 — отражена себестоимость продукции, работ или
услуг.
Для определения, что предприятие получило прибыль или убыток,
нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с
оборотом по кредиту 90.1.
Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие
может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный,
то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце
отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.
В ООО «Алан-ИТ» для учета финансовых результатов по прочей
деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В ООО «Алан-ИТ» итог учета финансового результата по обычной
деятельности отражается:
1. Дт 90.9 Кт 99 — прибыль;
2. Дт 99 Кт 90.9 — убыток.
Отражение финансового результата по прочей деятельности
осуществляется следующим образом:
1. Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
2. Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.