2
Содержание
Введение .................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические аспекты учётной политики организации ............... 5
1.1. Общая характеристика понятия учётной политики предприятия.................. 5
1.2. Общая характеристика организационного, методического и
технических аспектов учетной политики ....................................................... 10
1.3. Принципы формирования учетной политики предприятия .......................... 13
1.4. Нормативно-законодательная база по формированию учетной
политики ............................................................................................................. 28
Глава 2. Формирования учетной политики на примере ООО «Тайга-
Томск» .............................................................................................................. 33
2.1 Экономическая характеристика ООО «Тайга-Томск» .................................... 33
2.2. Отражение в учетной политике основных фондов и нематериальных
активов .............................................................................................................. 39
2.3. Отражение в учётной политике материально-производственных
средств ............................................................................................................... 42
2.4. Отражение в учетной политике доходов и расходов .................................... 44
Глава 3. Рекомендации по формированию учётной политики в ООО
"Тайга Томск" ................................................................................................ 48
3.1. Рекомендации по формированию учетной политики в целях сближения
бухгалтерского и налогового учета ................................................................. 48
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий .................................. 57
Заключение ............................................................................................................. 71
Список использованных источников ............................................................... 74
Приложение ............................................................................................................ 78
3
Введение
Учётная политика - важнейший инструмент управления организацией
сегодня. Грамотно составленная, она может существенно улучшить главные
показатели работы организации, настроить ценовую политику и планирование
налогов.
Однако, многие предприятия недооценивают значение учётной политики
для себя и разрабатывают те или другие элементы чисто формально, не изучая
последствия их использования.
Без изучения учётной политики предприятия нельзя проводить
налоговую и аудиторскую проверки, сравнивать показатели за разные периоды
хозяйственной деятельности предприятия и производить сравнительный анализ
различных предприятий между собой.
Любое физическое или юридическое лицо, являющееся хозяйствующим
субъектом, обязано согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации
выплачивать разнообразные налогов и сборов.
Налоговая политика России признаёт всеобщность и равенство
налогообложения. Налоговый Кодекс РФ и принятые согласно нему
Федеральные законы о правилах налогообложения и сборах - основные
документы налогового законодательства в государстве.
Налогоплательщик имеет обязательство правильно посчитать и заплатить
к сроку установленный законом налог. Он установлен, когда определены
элементы налогообложения и его плательщики. Элементами налогообложения
являются порядок и сроки уплаты, порядок исчисления, ставка налога,
налоговый период и база, объект налогообложения. Оттого насколько верно
будет рассчитана налогооблагаемая база и определена сумма налога, которая
подлежит уплате в бюджет, зависят налоговые последствия для предприятия и,
как следствие, её финансовый результат.
Все вышесказанное говорит о том, что данная тема является актуальной.
Цель данной работы описать основные принципы формирования,
методику составления и раскрытия учётной политики на примере ООО «Тайга-
4
Томск».
Для решения данной цели необходимо решить следующие задачи:
- дать понятие учетной политики и рассмотреть основные принципы ее по
формированию;
- проанализировать нормативно-законодательную базу по формированию
учетной политики;
-дать экономическую характеристику ООО «Тайга Томск», рассмотреть
основные элементы учетной политики предприятия, проанализировать ее;
-дать рекомендации по формированию учетной политики на предприятии
для сближения налогового и бухгалтерского учёта;
-разработать альтернативную учетную политику и показать
экономический эффект при применении новой учётной политики на
предприятии.
Предмет изучения методические, организационные и технические
элементы ее формирования учетной политики.
Объект исследования - ООО «Тайга Томск».
Были использованы работы отечественных и зарубежных ученых, в том
числе по организации учета и аудита, законодательные и нормативные акты
РФ, периодические издания, справочно-нормативные системы.
Работа построена на общенаучных методах исследования - анализе и
синтезе, индукции и дедукции, системном и комплексном подходе, логическом
и сравнительном методе, историческом подходе и методе аналогий,
классификации и детализации и др.
Исходя из цели и задач выпускная квалификационная работа имеет
следующую структуру: введение, три главы, заключение, список
использованных источников, приложения.
5
Глава 1. Теоретические аспекты учётной политики организации
1.1 Общая характеристика понятия учётной политики предприятия
Учётной политикой является совокупность способ, которыми ведут
бухгалтерский учёт. Их выбирает организация сообразно хозяйственным
условиям
1
.
Учётная политика не только определяет организацию и методологию
бухгалтерского учёта, но также и утверждает оптимизирующие хозяйственную
деятельность мероприятия. Она элемент системы регулирования норм учёта в
России. И формируют её в соответствии с действующими нормативными
документами бухгалтерского (финансового) учёта. Учётная политика (по-
английски accounting policies) является основным документом, определяющим
подходы к ведению учёта, которые используют для отражения операций
хозяйствования (например, текущая группировка и конечное обобщение фактов
деятельности хозяйствования, также стоимостное измерение и первичное
наблюдение)
2
.
С помощью учётной политики пользователи информации могут иметь
возможность:
-вовремя получать информацию о важных изменениях в работе
организации;
-провести анализ отчётных данных в динамике;
-выбрать способ и порядок, которым они хотят получить данные
отчётности.
Благодаря учётной политике должен достигаться максимальный эффект
от ведения бухгалтерского учёта, т.к. она является совокупностью правил его
1
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ(ред. от 18.07.2017)"О бухгалтерском
учете"//Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344
2
Аргунова З.Ш., Кулиш Н.В. Учетная политика как основной стандарт экономического
субъекта//NovaInfo.Ru. 2017. Т. 2. № 66. С. 152
6
реализации. Учётная политика должна вовремя обеспечивать формирование
финансовых и управленческих данных, их полезность для управленческих
решений, доступность для широкого пользовательского круга, объективность и
достоверность.
Максимально правдиво отражать работу предприятия - главная задача и
назначение применяемой учётной политики. Методы ведения учёта - способы
применения счётов и системы регистров бухгалтерского учёта, приёмы
группировки и обработки информации, оценки фактов деятельности
хозяйствования, инвентаризации, организации документооборота, погашения
стоимости активов и прочие приёмы и методы.
Факторы, влияющие на обоснование и выбор учётной политики:
-масштабы хозяйственной деятельности (стоимость имущества,
численность сотрудников, производственные и реализационные объёмы
предприятия и пр.);
-тип деятельности и отрасли (промышленная или сельскохозяйственная,
посредническая деятельность, строительство, торговля и пр.);
-организационно-правовая форма предприятия (производственный
кооператив, ООО, муниципальное и государственное унитарное предприятие,
АО и пр.);
-стратегия предприятия (стремление предприятия иметь у себя в
отчётности высокие показатели рентабельности и прибыли, значит, что будут
выбираться варианты оценки объектов и самого учёта, которые уменьшают
текущие производственные и реализационные расходы, - понижающие сумму
амортизации коэффициенты, метод ФИФО при оценивании израсходованных
запасов производства и пр., если же для предприятия важнее уменьшить налоги
на прибыль и имущество, то оно будет искать способы учёта, позволяющие
увеличить себестоимость);
-структура управления бухгалтерии и предприятия; квалификация
сотрудников бухгалтерии;
-уровень развития информационной структуры предприятия, также
7
управленческого учёта;
- наличие материальной базы (техники, регистрирующей информацию,
компьютера и пр.)
3
.
Учетная политика - это методы учёта (первичное наблюдение, измерение
стоимости текущей группировки, итоговое обобщение), которые могут
различаться в разных организациях.
Учётная политика организации - важное средство формирования ценовой
политики, налогового планирования, величины главных показателей
предприятия.
Учётную политику формирует главный или штатный бухгалтер
организации, при этом утверждая:
-необходимые для организации ведения бухгалтерского учёта решения;
-контроль и порядок хозяйственных операций;
-технологию обрабатывания учётных данных и правила
документооборота;
-порядок инвентаризации обязательств и активов предприятия;
-первичные и учётные формы документов, которые будут применять,
формируя факты деятельности хозяйствования, по которым положены типовые
формы документов для бухгалтерской (финансовой) отчётности внутри
предприятия и типовые формы для первичных документов;
-рабочий план счетов с синтетическими и аналитическими счетами
бухгалтерского учёта, которые нужны для полноты отчётности и учёта и для
его правильного ведения согласно современным требованиям;
-варианты оценки учётных объектов и самого учёта, которые выбрала
организация
4
.
3
Зимина А.Ю., Курбанаева Л.Х. Учетная политика предприятия и порядок её формирования
//Новая наука: От идеи к результату. 2016. № 10-1. С. 80
4
Мороз Н.Ю., Бурова В.А. Учетная политика организации//В сборнике: Современная
экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение материалы VI
международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию
кафедры теории бухгалтерского учета. 2017. С. 115
8
Формируя учётную политику предприятия, выбирают один из нескольких
способов по конкретному направлению организации и ведения учёта, которые
разрешают нормативные документы и законодательство по бухгалтерскому
(финансовому) учёту. Разрабатывается же предприятием способ, только когда
нормативные документы не устанавливают соответствующий метод по
конкретному вопросу ведения учёта. Осуществляется это при формировании
учётной политики, не противореча положениям по ведению бухгалтерского
учёта.
После того, как организация приняла учётную политику, её
соответствующе оформляют организационно-распорядительными
документами предприятия (распоряжение, приказ и пр.), которые подлежат
исполнению всем представительствам, филиалам и прочим принадлежащим
организации подразделениям, невзирая на место их расположения, также
включаются в этот список те, которые выделены на отдельный баланс.
Вновь созданной организацией оформляется избранная учётная политика
обязательно до первого публичного представления бухгалтерской (финансовой)
отчётности, но делается это раньше 90 дней со дня получения прав
юридического лица. Учётную политику, принятую таким предприятием,
применяют со дня государственной регистрации.
Представительствами и филиалами иностранных предприятий, которые
находятся в России, учётная политика может формироваться по установленным
правилам страны расположения иностранного предприятия, если они, конечно
же, не противоречат МСФО.
Учётная политика выделяется двух видов: эффективная и формальная.
Эффективной считается совокупность правил ведения учёта, приёмов и
принципов, которая внутренне закреплена документацией, соответствует
принятой организацией стратегии развития и способствует максимальному
эффекту работы системы счетов в соответствии с действующим
законодательством.
Сформировать учётную политику - многоступенчатой творческий
9
процесс, от результата которого зависит способ и порядок работы системы
учёта на предприятии как минимум в течение одного года.
Разработка учётной политики состоит в основном из следующих этапов:
Первый - проектирование:
-целеопределение формирования учётной политики;
-проведение анализа внутренней системы контроля и действительного
состояния бухгалтерского (финансового учёта);
-создание целей долгосрочного и краткосрочного функционирования
организации;
-анализирование хозяйственных условий организации, её
организационной системы.
Второй этап - текущая разработка:
Стандартов внутри фирмы;
Проекта новой учётной политики;
Документации для работы каждого элемента учётной политики;
Определение элементов;
Рекомендации по усовершенствованию действующей учётной политики.
Третий - контроль:
Быстро внедрить изменения во внутреннюю нормативную
документацию;
Защитить от налоговой службы новые методики;
Провести обучающие семинары, проконсультировать сотрудников;
Решить проблемы, возникшие при внедрении новой учётной политики
5
.
5
Федорченко О.И., Федорченко Т.А. Учетная политика: этапы становления, порядок
формирования// В сборнике: ЗАКОНОМЕРНОСТИ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАУКИ В
СОВРЕМЕННОМ ОБЩЕСТВЕ сборник статей международной научно-практической
конференции : в 3 ч.. 2016. С. 233
10
1.2 Общая характеристика организационного, методического и
технических аспектов учетной политики
Постановка бухгалтерского учета организаций в связи с переходом к
рыночным отношениям претерпела ряд изменений. Среди них упразднение
жесткого регламентирования учетного процесса и внедрение сочетания
государственного регулирования и самостоятельности организаций в постанов-
ке бухгалтерского учета. Наряду с установленными государством общими
правилами бухгалтерского учета хозяйствующие субъекты самостоятельно
разрабатывают учетную политику для своих организаций.
Наиболее подробно понятие учетной политики раскрывает Кондраков
Н.П. . Он отмечает, что «учетная политика - это основной рабочий документ
организации, в котором изложены выбранные ею варианты учета и оценки
объектов учета, форма бухгалтерского учета, порядок его организации, формы
внутренней отчетности. Выбранная организацией учетная политика оказывает
существенное влияние на величину показателей валюты баланса, а также
себестоимости продукции, прибыль, величину налогов»
6
.
Если учётную политику рассматривать как перечень способов ведения
бухгалтерского и налогового учёта в организации, перечень особенностей
учёта, которые присущи данной организации, то учётную политику можно
рассматривать как своего рода инструкцию по ведению учёта в конкретной
организации.
В учетной политике организации выделяют такие аспекты ее
формирования, как организационный и методический.
Организационный аспект учетной политики относится, как правило, к
сфере полномочий руководителя организации. Организационный аспект
учетной политики - это, по сути, контроль над тем, как ведется бухгалтерский
учет, это определение организационных форм тех служб, которые осуществ-
ляют учетные процессы, то есть руководитель организации должен установить,
6
Кондраков, Н. П. «Последствия принимаемых решений в учетной политике организаций» //
Бухгалтерский учет. - 2015.- №1 с. 5-12.
11
кто и в какой форме осуществляет финансовый, налоговый и управленческий
учет.
Организационный аспект не оказывает влияния на информацию, которая
формируется на счетах учета и в финансовой отчетности.
Методический аспект учетной политики - это, по сути, выбор методов
ведения бухгалтерского и налогового учета, альтернативы использования
приемов и способов непосредственно ведения бухгалтерского учета, отражения
информации о финансовой и производственно-хозяйственной деятельности
организации. Так если объединить различные бухгалтерские проводки и
различные оценки, то мы получим разные варианты отчетности.
Кроме того, учетная политика должна раскрывать порядок признания и
оценки всех видов доходов и расходов организации для целей финансового и
налогового учета.
Наряду с организационным и методическим аспектом можно выделить
еще и технический аспект. Технический аспект учетной политики представляет
собой, собственно, те инструменты, с помощью которых будет реализован
методический аспект учетной политики. Это, например, разработка и
утверждение плана счетов, утверждение формы документооборота, формы и
порядка проведения инвентаризации и другие
7
.
Учетная политика организации разрабатывается и утверждается в начале
деятельности организации и применяется последовательно из года в год. Но это
не значит, что учетную политику организации нельзя дополнить или изменить.
Рассмотрим, в каких же случаях это допустимо, а в каких нет.
Если произошли изменения требований, установленных
законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми
стандартами, в учетную политику вносятся изменения. Например, если утвер-
ждено новое постановление Правительства РФ, которое меняет порядок
ведения бухгалтерского учета.
7
Ярошенко С. Учетная политика в помощь предпринимателю // Консультант бухгалтера.
2014. - № 1. С. 5