22
(приказ российского Министерства финансов от 31 октября 2000 № 94н), число
использования в принимаемом рабочем плане счетов синтетических счётов.
10. Порядок упрощения метода ведения бухгалтерского (финансового)
показано в Информации МФ РФ.
Список данных первичных документов содержится в учётной политике.
Руководитель организации определяет лица, которые имеют право подписывать
первичные документы, и также содержание первичных документов,
используемых при оформлении операции хозяйственной деятельности
предприятия (Ч. 1 ст. 7 и 9 Закона № 402-ФЗ).
Методы оценки активов и обязательств регламентированы бухгалтерским
законодательством.
Общие подходы к оценке активов и обязательств
Оценка активов и обязательств является для каждого хозяйствующего
субъекта необходимой и обязательной процедурой, благодаря которой:
- объекты учета с разнородными натуральными показателями и
свойствами приводятся к единому измерителю (денежному);
- появляется возможность использовать стоимостную оценку активов и
обязательств при составлении отчетности и для разнообразных аналитических
процедур.
Основные подходы к оценке имущества и обязательств едины для всех
субъектов хозяйствования и базируются на следующем:
- оценка осуществляется методами, разрешенными законодательством РФ
и отраженными в индивидуальной учетной политике каждой компании;
- оценка оказывает влияние на формирование доходов, расходов и
финансовые результаты хозяйствующих субъектов.
Основные методы оценки имущества и обязательств описаны в п. 23
ПБУ, определяющем открытый перечень оценочных методов. Методы оценки
можно увидеть в таблице 1.
23
Таблица 1
Методы оценки имущества и обязательств
Способ
появления
имущества
Метод оценки
Оценка
Приобретено за
плату
Оценка
производится
путем
суммирования
фактических
производственных
затрат на покупку
В состав фактических производственных
затрат включается: проценты,
уплачиваемые по предоставленному при
покупке кредиту; затраты, понесённые при
приобретении этого объекта; наценки;
стоимость услуг, снабженческих,
внешнеэкономических и иных организаций;
пошлины на таможне; другие платежи,
затраты на доставку, хранение и
транспортировку, осуществляемые
сторонними организациями.
Безвозмездное
получение
по рыночной
стоимости на дату
оприходования
Формирование текущей стоимости
происходит на основании цены, которая
действует на дату оприходования
имущества, на данный или аналогичный вид
товара.
Изготовлено
предприятием
Оценивается по
стоимости
изготовления
Под стоимостью изготовления признаются
постоянные и произведенные издержки
изготовления имущества
Другие методы допускаются в случаях, предусмотренных
законодательством
В связи с тем, что стоимость имущества компании и ее обязательств под
воздействием различных факторов может со временем изменяться, в бухучете
существует несколько видов оценок:
- первоначальная (при постановке объекта на учет);
- последующая (при переоценках, перед продажей и в иных случаях).
Описание методов оценки отдельных видов активов и обязательств
приведено в ПБУ, методических указаниях и иных нормативных документах -
об этом в следующем разделе.
Методы оценки отдельных видов активов и обязательств в бухучете
Остановимся на основных подходах к оценке наиболее распространенных
видов активов и обязательств.
Основные средства. Для большинства производственных компаний
важным вопросом является оценка основных средств (ОС) как одного из
весомых показателей 1-го раздела баланса.
24
Данная группа активов оценивается по-разному в зависимости от вида
стоимости ОС (первоначальной, восстановительной, справедливой и др.).
Способы оценки в бухучете первоначальной стоимости ОС представлены
на таблице 2:
Таблицу 2
Способы оценки материально-производственных запасов
МПЗ
ФС МПЗ равна
Приобретены за плату
сумме фактических затрат на приобретение МПЗ
без НДС и других налогов (кроме ситуаций,
которые предусмотрены законодательством РФ)
Изготовлены
предприятием
сумме фактических затрат, которые связаны с
изготовление этих запасов
Получены в качестве вклада
в уставной капитал
денежной оценке, согласованной с учредителями
предприятия (кроме ситуаций, которые
предусмотрены законодательством РФ)
Получены в обмен на
неденежные средства
стоимости активов, которые переданы или будут
переданы (исходя из цены, по которой в
аналогичных случаях предприятие определяет
стоимость схожих активов)
Получены безвозмездно или
оставшиеся от выбытия
основных или другого
имущества
текущей стоимости на дату их принятия к учёту
Материально-производственные запасы к бухгалтерскому учёту
принимают по ФС МПЗ.
Обоснованность выбора метода оценки МПЗ влияет на представляемые в
отчетности любой компании показатели, характеризующие важные
финансовые показатели ее деятельности (платежеспособность, рентабельность
и др.). В итоге это может оказать воздействие на принимаемые решения
собственниками и иными заинтересованными лицами (инвесторами,
кредиторами и др.).
Обязательства компании. Долги компании в бухучете также подлежат
стоимостной оценке. Дебиторская и кредиторская задолженность по нормам
отечественного бухгалтерского законодательства отражается в балансе по
номинальной стоимости - в оценке, установленной договором (с учетом всех
скидок, наценок и др.).
При этом дебиторскую задолженность требуется оценивать с учетом
25
вероятности ее погашения (за минусом зарезервированных сумм сомнительных
долгов).
При отражении в бухучете операций с долговыми ценными бумагами,
при оценке долгосрочных оценочных обязательств и в других
предусмотренных бухгалтерским законодательством случаях используется
дисконтированная оценка.
При оценке стоимости имущества учитывается способ его поступления в
компанию: при покупке за деньги, в обмен на иные активы, по договору
дарения или иными способами. Обязательства компании оцениваются по
номинальной стоимости, а в отдельных случаях с учетом вероятности
погашения долга или с применением дисконтирования.
Использованию основных средств предшествуют крупные расходы по их
приобретению. В случае производственных мощностей затраты могут
представлять суммы, доступные лишь при взятии кредита.
Несмотря на то, что амортизация фактически представляет собой
компенсацию затрат, все платежи по ней относятся к графе расходов и
участвуют в формировании себестоимости продукции.
Методы начисления и способы расчёта амортизации
В зависимости от рабочей специфики фирмы, различают расчётные
методики, позволяющие распределять равномерно финансовую нагрузку.
Основные способы: основанный на объёме изготовленной продукции или на
сроке полезного использования, уменьшаемого остатка, нелинейный и
линейный. В общем, различные способы списания денежной стоимости активов
используют, исходя из учётной политики организации.
Понятия, используемые при определении амортизации: сумма
амортизации за месяц и год (фактические денежные средства, которые
подлежат месячному и годовому расходованию); амортизационная норма -
выраженная в процентах часть балансовой стоимости ОС; срок полезного
использования - конструктивно заложенный временной отрезок эффективного
эксплуатирования ОС. Определяют его длину в рамках, которые установила
26
Классификация (утверждена правительством РФ от 01.01.2002 №1);
1. Амортизация, которую рассчитывают пропорционально объёму
изготовленного товара
Рассчитывают её так: первоначальную стоимость основных средств
умножают на количество изготовленной продукции и делят на количество
произведённой продукции. Так, если у фирмы нет прибыли, при этом способе
компания во время простоя не будет в убытке из-за расходов на амортизацию.
Этот метод наиболее предпочтителен для сезонных работ.
Пример. Бензопила стоит 50 000 рублей. Производитель утверждает, что
её ресурс 200 куб. метров. За первый месяц израсходовано 40 куб. метров.
Сумма амортизации за первый месяц работы будет: 50 000 * 40 - 200 = 10 000
рублей.
2Амортизация, рассчитанная по сроку полезного пользования
Рассчитывают ежегодную выплату так: начальную стоимость умножают на
оставшееся количество лет службы и делят на сумму чисел срока. Если срок 3
года, то сумма будет 3 + 2 + 1 = 6. Для 2-х лет сумма равна 2 + 1 = 3. Итак,
сумма чисел времени полезного использования - исходное расчётное значение.
Пример, предприятием был приобретён дизельный генератор за 60 000
рублей, срок полезного использования - 3 года. Сумма чисел составляет 6.
Организация в первый год выплатит: 60 000 * 3 - 6 = 30 000 р., во второй год -
60 000 * 2 - 6 = 20 000 р., 60 000 * 1 - 6 = 10 000 р.
3. Регулирование платежей амортизации - метод уменьшаемого остатка
При данном способе амортизации используют повышающий коэффициент,
высокие его значения - в лизинге или при быстром износе основных средств.
Чем выше его величина, тем больше амортизационных затрат будет в самом
начале срока использования. Наибольший повышающий коэффициент равен 3.
Ежегодную сумму выплат находят по формуле: норму амортизации умножить
на повышающий коэффициент и остаточную стоимость основных средств.
Срок полезного использования обратно пропорционален норме амортизации.
Максимально увеличенная выплата амортизации за первый год - достоинство
27
этого метода.
Пример, машина стоит 800 000 рублей. Предприятие выбрало
повышающий коэффициент 2. Норма амортизации составляет 0,25% (4 года -
срок полезного использования). Расчёт выплат амортизации.
Остаточная стоимость - 800 000 рублей за первый год использования.
Амортизация будет 0,25x2x800000 = 400 000 рублей. Остаточная стоимость за
второй год будет 400 000 рублей.
Амортизация - 0,25x2x400000 = 200 000 рублей. Остаточная стоимость за
третий год - 200 000 рублей.
Амортизация - 0,25x2x200000 = 100000 рублей. Остаточная стоимость за
четвёртый год - 100000 рублей.
Амортизация - 0,25x2x 100000 = 50 000 рублей.
3.Когда основные средства группируются - этот метод называется
нелинейным
Сумму баланса рассчитывают на первый календарный день месяца и
также учитывают произведенные ранее выплаты амортизации, основные
средства, поставленные и снятые с баланса. Чтобы найти сумму
амортизационных выплат в месяц, норму амортизации умножают на сумму
баланса основных средств (ст. 259.2 Налогового кодекса РФ). Ежемесячный
расчёт амортизации - отличительная особенность данного метода. Объём
выплат может уменьшиться или увеличиться при изменении содержания
активов, при приобретении или списании старого оборудования.
Преимущество данного метода в том, что можно рассчитывать
амортизационные выплаты, группируя объекты.
Пример, в январе месяце предприятием было приобретено два насоса, 100
000 рублей каждый, в следующем месяце - ещё один по такой же цене. Норма
амортизации - 14,3%, в соответствии с Классификацией, данное основное
средство относится к первой группе. Первого февраля баланс - 200 000 рублей,
амортизационные начисления за февраль: 14,3 ∕100x200 000 = 28 600 рублей.
Первого марта баланс будет составлять 100 000 + 200 000 - 28 600 = 271 400
28
рублей. За март месяц амортизация равняется: 14,3 / 100 x 271 400 = 38 753
рубля.
4.Равномерно распределять расходы - линейный метод
Формула расчёта ежегодной амортизационной суммы: балансовую
стоимость основных средств умножают на норму амортизации.
Амортизационная норма обратно пропорциональна сроку использования
оборудования, при последовательном списании стоимости основных фондов.
Пример, пневматический отбойный молоток стоит 4 500 рублей, срок
полезного использования составляет 2 года. Норма амортизации - 50%, 2 250
рублей - платёж в год. Платёж за месяц будет составлять 1/12 долю от платежа
в год.
1.4 Нормативно-законодательная база по формированию учетной
политики
Только чётко понимая законодательное и нормативное регулирование
учетной политики, можно грамотно подойти к формированию своего
внутреннего регламента, которое предприятие будет использовать в целях
бухгалтерского учета. Учётная политика выступает главным инструментом,
который позволяет оценить и понять финансовую отчётность предприятия.
Формируя свою учётную политику на 2017 год, предприятие с самого начала
должно руководствоваться нормами Федерального закона от 06.12.2011 г. N
402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Закон N 402-ФЗ - далее по тексту), который
вступил в силу 01.01.2013 года.
Закон N 402-ФЗприменяется к следующим лицам, именуемым им
субъектами экономики:
- к находящимся на территории России филиалам, представительствам и
иным структурным подразделениям организаций, созданным согласно
законодательству других стран, международным организациям, их филиалам и
представительствам, находящимся на территории РФ, если другое не
предусмотрено международными российскими соглашениями;
29
- к индивидуальным предпринимателям и к адвокатам, учредившим
адвокатские кабинеты, нотариусам и иным лицам, занимающимся частной
практикой (в дальнейшем лица, занимающиеся частной практикой);
- к ЦБ РФ;
- к государственным органам, органам управления государственных
внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных
фондов, органам местного самоуправления;
- к коммерческим и некоммерческим организациям.
Все российские компании обязаны вести бухгалтерий учёт, вне
зависимости от системы налогообложения, которую они применяют (ст. 6
Закона N 402-ФЗ). Следовательно, с 01.01.2013 г. в полном объеме
бухгалтерский учет ведут и предприятия, применяющие упрощенную систему
уплаты налогов (далее по тексту - УСН). Об этом контролирующие органы
постоянно напоминают в своих разъяснениях, на что в частности указывает
Письмо Минфина России от 27.02.2015 г. N 03-11-06/2/10013
14
.
Учетная политика есть в каждой организации, это требование Закона «О
бухгалтерском учете». Как правило, формирует учетную политику главный
бухгалтер, она должна быть составлена по всем правилам.
Налоговый Кодекс также обязывает организацию сформировать учетную
политику для целей налогообложения. Грамотная учетная политика содержит
наиболее приемлемые для организации способы ведения бухгалтерского и
налогового учета, в дальнейшем служит помощником для бухгалтера.
Учетная политика организации позволяет своевременно и в полном
объеме отразить в учете факты хозяйственной жизнедеятельности. Таким
образом, в учетной политике целесообразно закрепить только те способы
ведения бухгалтерского и налогового учета, которые непосредственно
относятся к текущей деятельности общества, имеющимся активам и
14
Письмо Минфина России от 27.02.2015 N 03-11-06/2/10013 «О ведении бухгалтерского
учета и составлении бухгалтерской отчетности организациями, применяющими УСН; о
мерах по снижению административной нагрузки на субъекты малого
предпринимательства»[Электронный ресурс]//Режим доступа: http://www.consultant.ru
30
обязательствам. Например, если у компании отсутствуют нематериальные
активы, то нет смысла прописывать порядок их учета в учетной политике.
В скором времени планируется обновить положения федерального
стандарта по бухгалтерскому учету 1/2008. В ноябре 2016 года Минфин России
на своем сайте уже опубликовал проект предполагаемых изменений. Так, если
конкретный вопрос не урегулирован в федеральных стандартах бухгалтерского
учета, предлагается применять способ ведения бухгалтерского учета исходя из
правил МСФО.
После того, как учетная политика разработана главным бухгалтером и
утверждена руководителем организации, ее положения применяются
последовательно год за годом. Однако постоянно меняющееся
законодательство Российской Федерации по бухгалтерскому и налоговому
учету приводит к необходимости регулярно актуализировать применяемые
организацией способы ведения учета, закрепленные в первоначальном варианте
учетной политики. Поэтому, важно быть в курсе последних изменений
законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому и налоговому учету.
Наличие не шаблонной учетной, скопированной из правовой базы, а
«живой» регулярно обновляющейся учетной политики, несомненный плюс для
организации желающей достичь успеха в бизнесе.
Итак, изменив учетную политику организации, главный бухгалтер при
составлении годовой бухгалтерской отчетности в текстовых пояснениях к ней,
обязан указать, по какой причине это произошло, и привести содержание
измененных положений учетной политики в отчетном году. Дополнительно
указывается следующая информация: как отражены последствий изменения
учетной политики в бухгалтерской отчетности (ретроспективно или
перспективно); на какую сумму скорректированы показатели статей
бухгалтерской отчетности.
В текстовых пояснениях к отчету о финансовых результатах и
бухгалтерскому балансу указываются последствия изменений учетной
политики. Например, при изменении способа начисления амортизационных
31
отчислений по основным средствам в текстовых пояснениях указывается
информация о ранее применяемом методе (линейный) и сумме амортизации в
размере 200 руб., начисленной за период действия компании с применением
данного метода в размере 200 руб. Приводится новый метод учета (не
линейный), и сумма амортизации, рассчитанная за весь период деятельности
компании по новому методу, в размере 180 руб., разница составила 20 рублей.
Действующая редакция ПБУ 1/2008 обязывает раскрыть изменения в
учетной политике на год, следующий за отчетным при составлении
бухгалтерской отчетности организации. Подготовленный проект изменений в
ПБУ 1/2008 предполагает отмену данного пункта.
Исходя из материала представленного в главе 1 можно сделать
следующие выводы:
Учётной политикой является совокупность способ, которыми ведут
бухгалтерский учёт.
С помощью учётной политики пользователи информации могут иметь
возможность:
-вовремя получать информацию о важных изменениях в работе
организации;
-провести анализ отчётных данных в динамике;
-выбрать способ и порядок, которым они хотят получить данные
отчётности.
Учётную политику формирует главный или штатный бухгалтер
организации, при этом утверждая:
-необходимые для организации ведения бухгалтерского учёта решения;
-контроль и порядок хозяйственных операций;
-технологию обрабатывания учётных данных и правила
документооборота;
-порядок инвентаризации обязательств и активов предприятия;
-первичные и учётные формы документов, которые будут применять,
формируя факты деятельности хозяйствования, по которым положены типовые