56
года. Постановление Правительства РФ от 01 января 2002 №1 – больше не
действует».
Далее рекомендуем описать в приказе внесенные изменения в пункте
8.1. ПБУ 6/01:
«2. На основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств» пункта 8.1,
определять первоначальную стоимость основных средств по правилам – при
приобретении по цене продавца с учетом затрат при их изготовлении.
Прочие расходы, связанные с их приобретением или изготовлением,
включить в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме
в период, в котором они были приобретены».
Далее отразим внесенные изменения в пункте 19 ПБУ 6/01:
«3. На основании пункта 19 ПБУ 6/01, начислять амортизацию раз в
год, каждое полугодие, либо ежеквартально».
«4. На основании ПБУ 6/01 пункта 19, любой объект основных средств,
относить к производственно-хозяйственному инвентарю, который можно
списать в расходы сразу, начислив на него амортизацию, равную его цене.
Списывать расходы на амортизацию всю стоимость объекта, если его цена
выше 40000 рублей».
Затем напишем и об изменениях, которые были внесены в пункты 13.2
и 13.3 ПБУ 5/01:
«5. На основании ПБУ 5/01, пункты 13.2 и 13.3, списывать материалы,
приобретаемые на нужды Общества в расходы, по обычным видам
деятельности минуя счет 10. Не отражать остатки в счете 10, а списывать
материалы по мере их фактического использования в полной сумме по мере
их приобретения. Первоначальная оценка материально-производственных
запасов может производиться по цене поставщика, включая НДС.
Возникающие дополнительные расходы по изготовлению и транспортировке
можно включить в состав расходов по обычным видам деятельности».
Далее отразим в приказе те ПБУ, которые не используются в
бухгалтерском учете:
57
«6. Не использовать в бухгалтерском учете ПБУ 11/2008 «Информация
о связанных сторонах».
«7. Не использовать в бухгалтерском учете ПБУ 12/2010 «Информацию
по сегментам».
«8. Не использовать в бухгалтерском учете ПБУ 16/02 «Информация по
прекращаемой деятельности».
«9. Не использовать в бухгалтерском учете ПБУ 18/02 «Учет расходов
по налогу на прибыль организаций».
Рассмотренные изменения и дополнения необходимо внести в учетную
политику ООО «виза Центр», регламентирующую ведение бухгалтерского
учета. Разработанный приказ позволит повысить эффективность процесса
ведения бухгалтерского учета в организации. Кроме того, она будет
соответствовать действующему законодательству Российской Федерации.
В процессе анализа учетной политики ООО «Виза Центр» было
выявлено, что учетная политика, регламентирующая ведение налогового
учета, не была сформирована. В связи с этим, необходимо составить и
утвердить приказ об учетной политики для целей налогового учета.
В процессе формирования данного приказа необходимо опираться на
НК РФ.
Для формирования учетной политики для целей ведения налогового
учета за основу возьмем тот факт, что Общество с ограниченной
ответственностью «Виза Центр» применяет упрощенную систему
налогообложения. Учетную политику для целей налогообложения оформим
отдельным приказом.
Укажем, что ответственность за ведение налогового учета будет
возложена на директора ООО «Виза Центр».
Формируя учетную политику для целей налогового учета, укажем, что
объектом налогообложения у нас являются доходы, уменьшенные на
величину расходов. Это условие важно отразить, чтобы понимать метод
исчисления налоговой базы.
58
Регистром налогового учета является книга учета доходов и расходов,
которая ведется в электронном виде, путем записи доходов и расходов.
Данные берутся из первичной документации по каждой хозяйственной
операции.
Согласно НК РФ при исчислении налоговой базы за отчетный период
можно уплачивать разницу между суммой уплаченного минимального налога
в предыдущем периоде и суммой исчисленного налога в отчетный период.
Также необходимо утвердить форму регистров налогового учета сумм
страховых взносов. С 01 января 2017 года начисление и уплата страховых
взносов осуществляется на основании главы 34 НК РФ. Порядок
формирования базы для исчисления страховых взносов не менялся, поэтому
применяется карточка индивидуального учета сумм начисления выплат и
иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Форма
карточки утверждена Письмом ПФР №АД-30-26/16030, ФСС РФ №17-03-
10/08/47380 от 09 декабря 2014 года.
Затем укажем, что сумма налога (авансового) платежа уменьшается на
суммы взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское
страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев,
а также суммы взносов по соответствующим договорам на добровольное
личное страхование в пользу работников, исчисленные и отраженные в
декларациях и уплаченные в течении отчетного (налогового) периода.
Далее укажем срок, в течение которого основные средства могут
полезно использоваться. Он определяется по минимальному значению
интервала сроков, которые устанавливаются для амортизационной группы, в
которую включено основное средство в соответствии с классификацией,
установленной законодательством РФ. В случае реконструкции,
модернизации или технического перевооружения срок полезного
использования основного средства увеличивается до предельного значения,
установленного для амортизационной группы, в которую было включено
модернизируемое основное средство.
59
Также укажем, что к прямым расходам на оказание услуг относятся:
- расходы на приобретение материалов, которые используются в
процессе оказания услуг, кроме общехозяйственных и
общепроизводственных материальных затрат;
- расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующих в
процессе оказания услуг;
- суммы обязательных страховых взносов, начисленные на заработную
плату персонала, участвующего в процессе оказания услуг.
В учетной политике ООО «Виза Центр» также важно указать, что
прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном
объеме относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчетного
(налогового) периода без распределения на остатки незавершенного
производства.
Далее установим в учетной политике Общества с ограниченной
ответственностью «Виза Центр» те резервы, которые будут создаваться:
- резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;
- резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений
за выслугу лет и по итогам работы за год не создается.
На основании пункта 266 НК РФ отчисления в резерв по сомнительным
долгам производится ежеквартально.
На основании пункта 4 статьи 250, подпункта 1 пункта 1 статьи 265 НК
РФ доходы и расходы от сдачи имущества в аренду признаются
внереализационными доходами и расходами.
На основании пункта 1 статьи 272, пункта 2 статьи 271, статьи 316 НК
РФ доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам,
распределяются равномерно в течение срока действия договора, к которому
они относятся. В случае, если дату окончания работ (оказания услуг) по
договору определить невозможно, период распределения доходов и расходов
устанавливается приказом руководителя организации.
60
На основании рассмотренных положений необходимо создать приказ
об учетной политике для целей налогового учета.
Выводы по главе. Проанализировав учетную политику ООО «Виза
Центр», мы выявили ряд недоработок и отсутствие положений для целей
бухгалтерского учета, а некоторые положения требуют исправления и
доработки, а также выявлен ряд неучтенных ПБУ.
Для исправления недоработок в учетной политике Общества с
ограниченной ответственностью «Виза Центр» мы предлагаем создать приказ
о внесении изменений в учетную политику данной организации, в который
необходимо внести следующие положения:
«1. Определять амортизационные группы, сроки амортизации для
основных средств по новому Классификатору основных фондов ОК 013-2014
(СНС 2008)».
«2. На основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств» пункта 8.1,
определять первоначальную стоимость основных средств по правилам – при
приобретении по цене продавца с учетом затрат при их изготовлении.
Прочие расходы, связанные с их приобретением или изготовлением,
включить в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме
в период, в котором они были приобретены».
«3. На основании пункта 19 ПБУ 6/01, начислять амортизацию раз в
год, каждое полугодие, либо ежеквартально».
«4. На основании ПБУ 6/01 пункта 19, любой объект основных средств,
относить к производственно-хозяйственному инвентарю, который можно
списать в расходы сразу, начислив на него амортизацию, равную его цене.
Списывать расходы на амортизацию всю стоимость объекта, если его цена
выше 40000 рублей».
«5. На основании ПБУ 5/01, пункты 13.2 и 13.3, списывать материалы,
приобретаемые на нужды Общества в расходы, по обычным видам
деятельности минуя счет 10. Не отражать остатки в счете 10, а списывать
материалы по мере их фактического использования в полной сумме по мере
61
их приобретения. Первоначальная оценка материально-производственных
запасов может производиться по цене поставщика, включая НДС.
Возникающие дополнительные расходы по изготовлению и транспортировке
можно включить в состав расходов по обычным видам деятельности».
«6. Не использовать в бухгалтерском учете ПБУ 11/2008 «Информация
о связанных сторонах».
«7. Не использовать в бухгалтерском учете ПБУ 12/2010 «Информацию
по сегментам».
«8. Не использовать в бухгалтерском учете ПБУ 16/02 «Информация по
прекращаемой деятельности».
«9. Не использовать в бухгалтерском учете ПБУ 18/02 «Учет расходов
по налогу на прибыль организаций».
Данный измененный приказ позволит повысить эффективность
процесса ведения бухгалтерского учета в организации и учетная политика
ООО «Виза Центр» будет соответствовать действующему законодательству
Российской Федерации.
62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изучив вопросы формирования учетной политики для целей
бухгалтерского учета и налогового учета, можно сделать вывод, что
организации формируют ее в зависимости от вида деятельности,
организационной структуры и прочих индивидуальных особенностей.
При создании учетной политики необходимо опираться на
законодательство РФ, которое связано с бухгалтерским и налоговым учетом.
Организации должны следить за введением новых положений, указаний,
постановлений, и отражать их в своей учетной политике.
Деятельность организации, ее прибыльность, финансовая
устойчивость, независимость от внешних негативных влияний, которые
могут оказывать влияние на деятельность организации в разных
направлениях, во многом зависит от выбора метода ведения бухгалтерского и
налогового учета. Для успешной работы организации важно значение имеют
все факторы ее деятельности: подбор персонала, учет трудозатрат,
организация деятельности, составление бизнес-планов, учет статей расходов
и многие другие факторы, которые влияют на финансовый результат, выбор
правильной системы налогообложения, которая наибольшим образом
подходит для ведения того или иного бизнеса. От принятия правильных
управленческих решений зависит успешная работа организации в целом.
Учетная политика, разработанная с учетом особенностей вида деятельности
организации, приводит к оптимизации всех процессов, начиная от
организационных и заканчивая налогообложением, приводит к
последовательному увеличению и росту прибыли.
При разработке учетной политики, включая в нее методы и положения,
не идущие в разрез с законодательством, можно лавировать и добиваться
максимальных результатов по итогам коммерческой деятельности
организации. При выборе методов бухгалтерского учета, методов оценки
оборотных активов, основных средств, начисления амортизации, признания
63
статей доходов и расходов, списания товарно-материальных ценностей
может менять конечный результат, стоимость и прибыль.
Амортизация основных средств сокращенным методом позволяет
уменьшить остаточную стоимость, что приводит в свою очередь к
повышению коэффициентов износа основных средств, показателей их
рентабельности, снижению внеоборотных активов в бухгалтерской
отчетности. Данная ситуация позволяет измениться и другим показателям –
величине собственных оборотных средств, коэффициенту обеспеченности
собственными оборотными средствами, коэффициенту фондоотдачи.
Описанный способ примерно одинаково несет расходы на амортизацию
ремонта основных средств по годам, так как сумма ремонта основных
средств с течением лет увеличивается, увеличивается сумма амортизации, а
при сокращенном методе – уменьшает ее в последние годы. Это влияет на
рентабельность имущества и прибыль.
Создание в бухгалтерском учете резервов имеет большое значение и
влияет на бухгалтерские показатели. Резервы на оплату отпусков,
вознаграждения по итогам работы имеет смысл создавать крупным
организациям, в которых привлечен большой штат сотрудников, чтобы
плавно распределить затраты.
Созданный резерв по сомнительным долгам позволяет организации
отразить в бухгалтерской отчетности реальную сумму имеющейся
дебиторской задолженности, позволяет выявить длительные просрочки,
невозможность взыскания, что в свою очередь оказывает влияние на
финансовый результат и налогообложение в целом. Это имеет значение для
формирования и распределения прибыли в последующей деятельности. Дает
возможность лавировать и использовать имеющиеся показатели в
деятельности организации, перенаправлять статьи доходов и расходов.
64
Общество с ограниченной ответственностью «Виза Центр»
расположено в Псковской области городе Пскове на улице Максима
Горького дом 1.
Общество с ограниченной ответственностью «Виза Центр» является
юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Устава
и действующего законодательства Российской Федерации.
Общество с ограниченной ответственностью «Виза Центр» является
коммерческой организацией.
Основным видом деятельности Общества с ограниченной
ответственностью «Виза Центр» является деятельность в области права, а
также деятельность страховых агентов и брокеров, аренда и управление
собственным или арендованным недвижимым имуществом, деятельность по
письменному и устному переводу, деятельность агентств по подбору
персонала, деятельность туристических агентств, услуги по бронированию
прочие и сопутствующая деятельность, деятельность по фотокопированию и
подготовке документов и прочая специализированная вспомогательная
деятельность по обеспечению деятельности офиса, деятельность по
предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная
в другие группировки.
Финансовое состояние Общества с ограниченной ответственностью
«Визы Центр» удовлетворительное, о чем свидетельствует рост показателей
ликвидности и финансовой остойчивости. Кроме того эти показатели на
протяжении 2 лет имеют тенденции к росту.
Рассматривая учетную политику ООО «Виза Центр», выявлен ряд
недоработок и в принципе отсутствие политики и положений в целях
налогового учета. В целом Общество придерживается метода бухгалтерского
и налогового учета, за исключением ряда нарушений. Отсутствует создание
резерва по сомнительным долгам, что в бухгалтерской отчетности приводит
к искажению финансового результата, тем самым влияя на прибыль.
65
В учетной политике ООО «Виза Центр» не учтены ряд изменений и
новых положений в ПБУ, утвержденных Приказом МФ РФ от 16 мая 2016
год №64, для организаций, которые могут использовать в своей деятельности
упрощенные методы ведения бухгалтерского учета.
Для исправления и внесения изменений в учетную политику данной
организации для целей налогового учета рассмотрен ряд положений, которые
можно внести и утвердить для деятельности.