46
– его имущество и обязательства существуют, обособлено от
имущества и обязательств его собственников и других предприятий;
– оно планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем,
и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства
будут погашаться в установленном порядке;
– выбранная учетная политика применяется последовательно от одного
отчетного года к другому;
– факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому
отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими
фактами.
Учетная политика Общества с ограниченной ответственностью «Виза
Центр» в целом обеспечивает:
– полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной
деятельности;
– большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и
пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых
резервов;
– отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной
деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из
экономического содержания факторов и условий хозяйствования;
– тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по
существующим счетам синтетического учета на первое число каждого
месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным
синтетического и аналитического учета;
– рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из
условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.
47
В целом в структуре учетной политики Общества с ограниченной
ответственностью «Виза Центр» рассмотрены все элементы аспектов,
необходимых для ее разработки.
Используя автоматизированную форму бухгалтерского учета, в
учетной политике Общества с ограниченной ответственностью «Виза Центр»
соблюдаются:
– принцип сохранения метода двойственности записи;
– принцип организации программной индексно- последовательной
взаимосвязи бухгалтерских счетов в соответствии с кодами стандартных,
ежемесячно повторяющихся хозяйственных операций;
– принцип разукрупнения объектов учета (единицы наблюдения);
– принцип обеспечения автоматического ввода различных данных
хозяйственных операций (исходной информации) в ПК с документов через
систему периферийного оборудования;
– принцип обработки в ПК первичной исходной информации
хозяйственных операций по разным программам с учетом решения
конкретных задач в зависимости от требований пользователей информации;
– принцип непосредственной индексации итоговой информации по
каждому синтетическому и аналитическому счету и использования ее для
формирования показателей оборотных ведомостей синтетического и
аналитического учета, главной книги;
– принцип получения на основе обработки информации
сформированного банка данных, использование которого на разных уровнях
управления создает перспективу обеспечения ведения учета в запросно-
ответном режиме, исходя из потребностей пользователя информации;
– принцип дифференциации объемов учетной информации по объектам
управления и обеспечения ее совместимости и взаимосвязи;
– принцип обеспечения условия для автоматического исчисления
себестоимости продукции по конкретным видам продукции, выполняемых
работ, оказываемых услуг;
48
– принцип обеспечения выдачи информации, необходимой для
составления всех видов отчетности;
– принцип обеспечения органичной увязки всех видов учета:
бухгалтерского, оперативно-технического и статистического.
Соблюдение перечисленных принципов позволяет иметь эффективную
автоматизированную форму бухгалтерского учета в Обществе с
ограниченной ответственностью «Виза Центр», ориентированную
непосредственно на возможности различных ПК, автоматизированных
систем, отвечающую потребностям управления, рынка.
А также, используемая программа «1С Бухгалтерия» способна работать
при любых изменениях, вызванных законодательством. Бухгалтер может и
сам вносить коррективы в План счетов, схемы проводок, перечень объектов
аналитического учета, формы документов и регистров.
Более конкретно эффективность автоматизированного учета
выражается в уменьшении трудоемкости учета, упрощенности и удобстве.
Используемый план счетов соответствует требованиям, предъявляемым
к организации.
Использование метода средней стоимости каждого вида услуг является
не эффективным, так как у предприятия существует проблема снижения
себестоимости услуг, а данный метод не способствует необходимому
процессу уменьшения себестоимости.
Использование линейного способа начисления амортизации, с одной
стороны, приближает бухгалтерский учет на предприятии к налоговому
учету, но с другой, при необходимости ускоренного восстановления
амортизируемого имущества возможность начисления амортизации другим
способом отсутствует.
Недостаточно широко расписаны организационные аспекты, а в
частности, организация внутрипроизводственного контроля, организация
составления отчетности, принцип информирования бухгалтерской
информацией заинтересованным лицам и так далее.
49
Все остальные элементы технического, методологического и
организационного аспектов соответствуют необходимым требованиям.
Мы видим, что учетная политика Общества с ограниченной
ответственностью «Виза Центр» имеет как положительные, так и
отрицательные стороны. Самым значительным недочетом является наличие
некоторых устаревших методов и принципов формирования учетной
политики. А положительным моментом является соблюдение и описание
основных аспектов, из которых должна состоять учетная политика.
Таким образом, бухгалтерский и налоговый в Обществе с
ограниченной ответственностью «Виза Центр» учет ведется бухгалтером
путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно плану счетов,
утвержденному приказом Министерством Финансов от 31 октября 2000 №
94н
53
.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций в Обществе с ограниченной ответственностью «Виза Центр»
ведется в рублях.
Документирование имущества, обязательств и хозяйственных
операций, ведение отчетности Общества с ограниченной ответственностью
«Виза Центр» осуществляется на русском языке.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового
учета Общества с ограниченной ответственностью «Виза Центр» являются
первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной
операции, а также расчеты бухгалтерии. Общество с ограниченной
ответственностью «Виза Центр» ведет бухгалтерскую и статистическую
отчетность в установленном государством порядке и несет ответственность
за ее достоверность.
53
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/ (дата обращения 15.11.2019).
50
Таким образом, учетная политика Общества с ограниченной
ответственностью «Виза Центр» сформирована с учетом требований
законодательств Российской Федерации.
51
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
ООО «ВИЗА ЦЕНТР»
3.1 Основные методологические, организационные и технические
проблемы формирования учетной политики организации
В результате анализа учетной политики Общества с ограниченной
ответственностью «Виза Центр» было выявлено отсутствие учетной
политики для налогового учета.
В том числе, был выявлен ряд недоработок и отсутствие положений
для целей бухгалтерского учета. Некоторые положения требуют исправления
и доработки.
С 01 января 2017 года организации определяют группы, сроки
амортизации для основных средств по новому Классификатору основных
фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденный приказом Росстата от 12
декабря 2014 года №2018-ст., на который ссылается Классификация в
редакции от 07 июля 2016 года. Постановление Правительства РФ от 01
января 2002 года №1 – больше не действует.
С 01 января 2017 года действует новая редакция, определяющая
Классификацию и сроки полезного использования основных средств. Можно
использовать и иные методы определения срока службы, исходя из
рекомендаций производителя.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в пункте 8.1, который дает
возможность Обществу, которое применяет упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, определять первоначальную стоимость основных
средств по правилам – при приобретении по цене продавца с учетом затрат
при их изготовлении. Прочие расходы, связанные с их приобретением или
изготовлением, включить в состав расходов по обычным видам деятельности
в полной сумме в период, в котором они были приобретены. Данный способ
следует отразить в учетной политике ООО «Виза Центр».
Приведем пример бухгалтерских проводок, без применения нового
ПБУ. Принятие объекта к учету при приобретении по цене поставщика:
- Д 08 – К60, транспортные расходы 2200-00;
52
- Д 01-К 08, первоначальная стоимость объекта 62200-00;
- Д 26 – К 02, начисление амортизации линейным способом за месяц
1728-00.
Приведем пример бухгалтерских проводок, с учетом применения
нового ПБУ. Принятие объекта к учету при приобретении по цене
поставщика:
- Д 08 – К60, объект основных средств по цене 60000-00;
- Д 26 – К 60, транспортные расходы 2200-00;
- Д 01-К 08, первоначальная стоимость объекта 60000-00;
- Д 26 – К 02, начисление амортизации линейным способом за семь
месяцев 11669-00.
При применении изменений в ПБУ, сумма списания будет больше, чем
без применения ПБУ.
По новым правилам малые предприятия не обязаны начислять
амортизацию ежемесячно, это можно делать раз в год, каждое полугодие,
либо же ежеквартально. На основании пункта 19 ПБУ 6/01 данное положение
можно также внести в учетную политику Общества с ограниченной
ответственностью «виза Центр».
ПБУ 6/01 пункт 19 дает возможность любой объект основных средств
отнести к производственно-хозяйственному инвентарю, который можно
списать в расходы сразу, начислив на него амортизацию, равную его цене.
Поэтому мы можем списать расходы на амортизацию всю стоимость объекта,
если его цена выше 40 000 рублей.
Приказ МФ РФ от 16 мая 2016 года №64 н внес изменения в пункты
ПБУ 5/01, в которых указываются упрощенные способы учета материально-
производственных запасов, приобретаемые на нужды ООО «Виза Центр».
Пункты 13.2 и 13.3, указанные в ПБУ, дают возможность списывать
материалы в расходы по обычны видам деятельности, минуя счет 10. Остатки
не нужно отражать в счете 10, а можно списывать материалы по мере их
фактического использования в полной сумме по мере их приобретения.
53
Первоначальная оценка материально-производственных запасов может
производиться по цене поставщика, включая НДС. Возникающие
дополнительные расходы по изготовлению и транспортировке можно
включить в состав расходов по обычным видам деятельности.
Применение нового ПБУ упрощает и уменьшает бухгалтерские
проводки.
Являясь малым предприятием, ООО «Виза Центр» может в учетной
политике указать ПБУ, которые можно не использовать в бухгалтерском
учете, а именно 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы», 11/2008 « Информация о связанных сторонах», 16/02
«Информация по прекращаемой деятельности», а также 18/02 «Учет по
налогу на прибыль организации».
Основываясь на анализе бухгалтерской отчетности ООО «Виза Центр»,
организация не отражает оценочные обязательства, условные обязательства,
условные активы в бухгалтерском учете, не создает резервы предстоящих
расходов, резервов на оплату отпусков, вознаграждений по итогам работы за
год.
ПБУ 11/2008 дает возможность не раскрывать и не формировать
информацию о связанных сторонах бухгалтерской отчетности.
ПБУ 12/2010 дает возможность не формировать информацию по
сегментам и не раскрывать ее в бухгалтерской отчетности, это условие не
уменьшает достоверность и полноту информации в бухгалтерском учете и
отчетности, потому что не выделяется информации для отдельного
рассмотрения.
ПБУ 16/02 дает Обществу возможность не формировать и не
раскрывать информацию по прекращаемой деятельности.
ПБУ 18/02 позволяет Обществу не выступать плательщиком налога на
прибыль.
54
ПБУ 23/2011 дает возможность не формировать отчет о движении
денежных средств, так как отчеты формируются в рамках упрощенной
бухгалтерской (налоговой) отчетности.
Общество отказалось от кассового метода начисления. Данный метод
не обеспечивает полную и достоверную информацию о фактах
хозяйственной деятельности, поэтому Обществом выбран метод начисления
– определения доходов и расходов в бухгалтерском учете.
В учетной политике отсутствует положение об определении уровня
существенности 5 % от данных по соответствующей группе статей в балансе.
При этом значении показатель отчетности считается существенным и
раскрывается отдельно. Ошибка, в результате которой скажется на
показателе статьи бухгалтерской отчетности более, чем на 5% - считается
существенной. Правила определения показателя существенности показаны в
ПБУ 9/99 о доходах и ПБУ 10/99 о расходах, где указывается, что доход или
расход по определенному виду деятельности показывается в отчетности
отдельно, если он составляет 5% и более от общей суммы доходов или
расходов за отчетный период.
В учетной политике не указан способ исправления существенных
ошибок, выявленных после сдачи годовой бухгалтерской отчетности. Для
исправления ошибок используется перспективный пересчет. Исправления в
бухгалтерском учете проводятся текущей датой, при этом прибыль или
убыток, отражается в составе прочих доходов или расходов текущего
отчетного периода. Из пункта 2, пункта 9 ПБУ 22/2010 Общество имеет
такую возможность исправлений, являясь малым предприятием.
В учетной политике Общества прописано, что резервы по
сомнительным долгам не создаются. Это неправильно, так как в процессе
ведения бухгалтерского учета резерв по сомнительным долгам должен
формироваться в случае возникновения условий для его создания. Для целей
бухгалтерского учета создание резервов в бухгалтерском учете малых
предприятий допустимо, а создание следующих резервов предстоящих
55
расходов на оплату отпусков, резервов на выплату вознаграждений по итогам
года.
В ООО «Виза Центр» нет необходимости создавать данные резервы,
так как это приведет к расхождениям в бухгалтерском и налоговом учете.
Неприменение некоторых ПБУ дает возможность не создавать
вышеуказанные резервы. Резервы по сомнительным долгам относятся к
группе обязательных резервов, которые организации обязаны создавать,
применяя упрощенную систему налогообложения для ведения
бухгалтерского учета. Резерв по сомнительным долгам связан с изменением
оценочных значений, на основании ПБУ 21/2008. Появление новой
информации ведет к корректировке стоимости активов, что исключает
возможность искажений в бухгалтерской отчетности. Резерв формируется,
если дебиторская задолженность является сомнительной. Формируя резерв,
отражаем в балансе сумму дебиторской задолженности за минусом,
созданного резерва, что дает возможность оценивать реальную сумму долга,
которая будет возвращена в будущих периодах.
3.2 Рекомендации по совершенствованию аспектов учетной политики и
оценка их эффективности организации
Так как в процессе исследования учетной политики ООО «Виза
Центр», регламентирующей ведение бухгалтерского учета, были выявлены
недостатки, а также ряд неучтенных ПБУ, необходимо разработать и создать
приказ о внесении изменений в учетную политику данной организации.
Для начала напишем изменения, связанные с новым Классификатором
основных фондов:
«1. Определять амортизационные группы, сроки амортизации для
основных средств по новому Классификатору основных фондов ОК 013-2014
(СНС 2008), утвержденный приказом Росстата от 12 декабря 2014 года
№2018-ст., на который ссылается Классификация в редакции от 07 июля 2016