6
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ ........................................................................................................... 10
1.1 Понятие учетной политики, основные принципы и факторы
формирования ..................................................................................................... 10
1.2 Формирование учетной политики и ее изменение ................................... 17
1.3 Различия в формировании учетной политики: российский и
международный аспект ..................................................................................... 24
ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА И ОЦЕНКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОБЩЕСТВА С
ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ВИЗА ЦЕНТР» ...................... 31
2.1 Организационно-правовая характеристика организации ........................ 31
2.2 Оценка основных экономических показателей организации .................. 35
2.3 Оценка учетной политики организации .................................................... 39
ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «ВИЗА
ЦЕНТР» .................................................................................................................. 51
3.1 Основные методологические, организационные и технические
проблемы формирования учетной политики организации ............................ 51
3.2 Рекомендации по совершенствованию аспектов учетной политики и
оценка их эффективности организации ........................................................... 55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 66
ПРИЛОЖЕНИЕ .................................................................................................... 73
7
ВВЕДЕНИЕ
Учетная политика служит важным инструментом для бухгалтерского
учета во всех организациях. Впервые Положение по бухгалтерскому учету
«Учетная политика предприятия» в Российской Федерации появилось в 1994
году (ПБУ 1/94)
1
.
Большое значение для отчетности организации имеет именно учетная
политика: от реальной оценки ее имущественного и финансового состояния
до конечного финансового результата. Непоследовательность и
противоречивость учетного процесса или неполное отражение объектов
учета и недостаточное обоснование способов его ведения, или отсутствие
упорядоченного документооборота влекут за собой искажение бухгалтерской
отчетности, что в свою очередь, не может служить источником надежной и
достоверной информации о показателях деятельности организации.
Вопросы учетной политики рассматриваются в трудах многих ученых.
Подходы к пониманию и трактовке сущности и содержанию учетной
политики освещены в трудах таких отечественных исследователей, как
Митрошниченко Т.А.
2
, Брызгалина А.В.
3
, Ерофеевой В.А.
4
, Быкова В.С.
5
,
Акатьевой М.Д.
6
, Богаченко В.М.
7
и других.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в Российской
Федерации сложившаяся экономическая ситуация в настоящее время сильно
влияет на финансовое состояние организаций. Бухгалтерский учет в большей
степени становится областью принятия управленческих решений, то есть
решений, которые могут принести организациям дополнительные
экономические выгоды или наоборот убытки.
1
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 28.07.1994 N 100 «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94)». URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_4192/ (дата обращения: 25.10.2019).
2
Мирошниченко Т. А., Бортникова И. М., Зубарева О. А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый
уровень). - ДонГАУ, 2015. - 256 с.
3
Брызгалин В.В., Новикова О.А. Учетная политика организаций на 2012 год. – Эксмо-Пресс, 2012 г. – 192 с.
4
Ефремова В.А. Учетная политика организации как инструмент построения бухгалтерского и налогового учета.
URL:https://cyberleninka.ru/article/n/uchetnaya-politika-organizatsii-kak-instrument-postroeniya-buhgalterskogo-i-nalogovogo-
ucheta/viewer (дата обращения 10.10.2019).
5
Быков В. С., Горбунова Т. В., Ромашкина И. В. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: учебное пособие: [для
студентов экономических специальностей дневной и заочной форм обучения]. - М: КноРус, 2016. - 246 с.
6
Акатьева М.Д., Бирюков В.А. Бухгалтерский учет и анализ: учебник.- М., 2015. - 252 с.
7
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник. - 19-е изд., - Ростов н/Д, 2015. - 512 с.
8
Выбор и реализация учетной политики влияет на эффективность
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также
привлечение внешних ресурсов для расширения деятельности.
Целью нашего исследования является оценка состояния и разработка
рекомендаций по совершенствованию аспектов учетной политики объекта
исследования.
Данная цель позволила сформулировать следующие задачи
исследования:
1. Теоретически обосновать понятие учетной политики, ее принципы и
факторы формирования;
2. Рассмотреть процесс формирования содержания учетной политики и
ее изменение;
3. Дать организационно-экономическую характеристику организации;
4. Разработать рекомендации по совершенствованию учетной политики
прибыли организации.
Объектом исследования является учетная и финансово-экономическая
деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Виза Центр».
Предметом исследования является формирование учѐтной политики
для целей бухгалтерского и налогового учѐта Общества с ограниченной
ответственностью «Виза Центр».
При выполнении выпускной квалификационной работы использованы
следующие методы и приемы:
- теоретический анализ литературы по теме исследования;
- метод экономического анализа;
- сравнение
- табличный метод;
- метод построения графических схем;
- обобщение.
9
База исследования. Данное исследование проводилось на основе
анализа учетной политики Общества с ограниченной ответственностью
«Виза центр».
В ходе выполнения ВКР использованы возможности прикладных
программ продуктов MS Excel и MS Word. Также использованы возможности
справочных правовых систем «КонсультантПлюс» и «Кодекс».
Структура выпускной квалифицированной работы состоит из введения,
трех глав, заключения, списка использованных источников, приложения.
Введение содержит актуальность, цель и задачи выпускной
квалифицированной работы, предмет и объект исследования,
использованные методы и приемы, а также описание структуры работы.
В первой главе рассмотрены теоретические основы учетной политики,
ее принципы и факторы формирования, а также содержание и изменения
учетной политики.
Во второй главе проведен анализ учетной политики Общества с
ограниченной ответственностью «Виза Центр».
В третьей главе более подробно рассмотрены недостатки в составлении
учетной политики Общества с ограниченной ответственностью «Виза Центр»
и даны рекомендации по ее совершенствованию.
Заключение содержит основные выводы и обобщения исследования.
Список используемых источников содержит используемые источники в
процессе написания выпускной квалифицированной работы (учебные
пособия, периодические издания, нормативно-правовые акты и так далее).
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
1.1 Понятие учетной политики, основные принципы и факторы
формирования
В «Положении о бухгалтерском учете и отчетности» от 20 марта 1992
года впервые упомянут термин «учетная политика»
8
. В 1994 году было
утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 28
июля Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»
(ПБУ 1/94), разработанное в рамках Государственной программы перехода
Российской Федерации на принятую в международной практике систему
учета и статистики
9
. Однако данное Положение утратило свою силу в связи с
утверждением нового Положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/98) приказом Министерства Финансов
Российской Федерации от 9 декабря 1998 года
10
. Однако со временем, и
данное Положение тоже утратило силу, так как было утверждено Положение
по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008)
приказом Министерства Финансов РФ от 06 октября 2008 № 106н
11
. С 06
августа 2017 года ПБУ 1/2008 действует в новой редакции, с учѐтом
изменений, внесенных приказом Министерства Финансов РФ от 28 апреля
2017 № 69н.
Так ПБУ 1/2008 является основополагающим нормативным
документом при формировании и раскрытии учетной политики, но не
единственным.
8
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 20.03.1992 N 10 «Об утверждении Положения о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации».
URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_405/ (дата обращения 15.10.2019).
9
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 28.07.1994 N 100 «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94)». URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_4192/ (дата обращения: 25.10.2019).
10
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского
учета и Бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ (дата обращения 15.10.2019).
11
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/ (дата обращения 11.11.2019).
11
Нормативно-правовой основой формирования учетной политики
организации являются: Налоговый кодекс Российской Федерации
12
,
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года №402-
ФЗ
13
, а также основной отраслевой стандарт Положение по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
14
и иные положения по
бухгалтерскому учету, приказы Министерства финансов и инструкции.
В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008) любая
российская организация формирует учетную политику, независимо от
организационно-правовой формы (кроме кредитных организаций и
организаций государственного сектора).
Согласно пункту 2 ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации
понимается «принятая ее совокупность способов ведения бухгалтерского
учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».
С 1 января 2007 г. в Налоговом Кодексе Российской Федерации (далее
- НК РФ) появилось определение учетной политики для целей
налогообложения. С позиций законодателя, «учетная политика - это
выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК способов
(методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и
распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения
показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика»
15
.
Таким образом, в учетной политике коммерческой организации
рекомендуется четко выделить два основных раздела:
1) учетная политика для целей бухгалтерского учета;
2) учетная политика для целей налогообложения.
12
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
(дата обращения 10.11.2019).
13
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения 10.11.2019).
14
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету». URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/ (дата обращения 11.11.2019).
15
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).
12
В статье 8 Федерального закона № 402-ФЗ под учетной политикой
организации понимается «совокупность способов ведения экономическим
субъектом бухгалтерского учета»
16
.
В международной практике вопросы формирования учетной политики
компании рассматриваются в Международном Стандарте Финансовой
Отчетности 8 (МСФО 8) «Учетная политика, изменения в бухгалтерских
оценках и ошибки». МСФО 8 данное понятие трактует по-иному, так
«учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила
и практика, принятые предприятием для подготовки и представления
финансовой отчетности»
17
.
Учетная политика может рассматриваться также в более узком смысле,
как документ системы ведения бухгалтерского учета, который отражает в
конкретной организации отдельные способы бухгалтерского учета.
Так в своих трудах Брызгалин В. В. понимает под учетной политикой
организации «обязательный документ, принимаемый организацией, в
котором в соответствии с действующим бухгалтерским законодательством
закрепляются внутренние правила ведения бухгалтерского учета»
18
.
По словам Бабаева Ю. А. учетную политику можно воспринимать как
«уникальное средство, с помощью которого:
1) осуществляется процесс реальной либерализации системы
бухгалтерского учета;
2) происходит совершенствование нормативной системы
регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
3) и кроме того, разрешаются противоречия действующего
законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных Программой
16
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения 10.11.2019).
17
«Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и
ошибки». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193534/ (дата обращения 09.11.2019).
18
Брызгалин В. В., Новикова О. А. Учетная политика организации на 2011год. - М.: Эксмо, 2011. - c 15.
13
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными
стандартами»
19
.
По нашему мнению, данное понятие наилучшим образом отражает
сущность учетной политики во всех аспектах.
Другое определение понятию учетная политика дает исследователь
Мирошниченко Т.А.. Она считает, что учетная политика как система ведения
бухгалтерского учета в организации представляет собой совокупность
методов и правил ведения бухгалтерского учета
20
.
Третьякова А.Н. трактует учетную политику, как совокупность правил
ведения учета обеспечивающих информационную платформу для принятия
эффективных управленческих решений
21
.
Акатьева М.Д. определяет учетную политику как совокупность
способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета
22
.
По мнению Кондратова Н.П., учетная политика представляет собой
утвержденную совокупность способ ведения учета калькулирования
себестоимости и составления внутренней отчетности с целью контроля над
деятельностью предприятия
23
.
Таким образом, учетная политика организации представляет собой
оптимальную систему методов, принципов и правил, которые
регламентируют методические и организационно-технические основы
ведения бухгалтерского учета.
Цель учетной политики оптимизация учетной деятельности
организации.
19
Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - 4-е изд. – М.: Юнити-Дана, 2009. - с. 78-79.
20
Мирошниченко Т. А., Бортникова И. М., Зубарева О. А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый
уровень). - ДонГАУ, 2015. - с. 103.
21
Третьякова А. Н. Учетная политика для целей управленческого учета, как способ повышения качества управленческой
информации [Текст] // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы VI Междунар. науч. конф. (г.
Санкт-Петербург, декабрь 2017 г.). - СПб.: Свое издательство, 2017. – с.111.
22
Акатьева М.Д. Современные тенденции в формировании учетной политики организации. URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-tendentsii-v-formirovanii-uchetnoy-politiki-organizatsii (дата обращения
01.11.2019).
23
Кондраков Н. П. Учетная политика организаций - 2013. В целях бухг. финансового, управленческого и налогового
учета, Проспект, 2013 г. - с. 67-68.
14
Задачей учетной политики является создание организационной
структуры системы учета, определение и документирование выбранных
одного из допустимых на законодательном уровне способов ведения учета.
Теперь мы рассмотрим основные элементы учетной политики.
Большинство отечественных ученых - экономистов в структуре
учетной политики выделяют две части методологическую и
организационную, однако часть исследователей также выделяют
технический аспект учетной политики, хотя некоторые авторы объединяют
организационный и технические аспекты в организационно-технический
аспект учетной политики.
Организационная часть учетной политики выражается в способе
организации процесса учета. Данный аспект направлен на построение
оптимальной организации бухгалтерского учета на основе локального
документа. Выражается в разработке регламентационного документа на
предприятии «Учетная политика организации». Также выражается в
разработке и подготовке оптимального графика документооборота,
распорядительных документов по учетной политике.
Методическая часть учетной политики представляет собой
совокупность возможных методов ведения учета. Данный аспект направлен
на рационализацию способов ведения учета. Выражается в определении
объекта учета, в выборе из имеющихся и утвержденных законодательством
способов ведения учета наиболее оптимального, определении их влияния на
отчетность организации.
Техническая часть учетной политики организации - это форма
реализации учетной политики. Данный аспект направлен на раскрытие
учетной политики в разрезе всех ее составляющих. Состоит в разработке
рабочего плана счетов, форм первичных документов и так далее.
Представим данные элементы учетной политики в таблице 1.
15
Таблица 1
Основные элементы учетной политики организации
Методические вопросы учетной
политики
Технические вопросы
учетной политики
Организационные
вопросы учетной
политики
- выбор метода начисления
амортизации по основным
средствам и нематериальным
активам;
- определение сроков полезного
использования
объектов (основных средств и
нематериальных активов);
- варианты учета и погашения
стоимости материальных запасов;
- выбор способа
оценки материалов,
используемых при оказании
услуг;
- выбор способа группировки и
списания затрат;
- метод оценки сырья, материалов
и прочих запасов;
- выбор способа оценки
незавершенного производства;
- способ распределения
косвенных расходов;
- срок погашения расходов
будущих периодов;
- разработка
собственного рабочего
плана счетов;
- разработка
конкретной
номенклатуры
собственных субсчетов,
помогающих
раскрывать истинное
состояние имущества,
обязательств и расчетов
данной организации;
- выбор формы учета,
определение перечня
учетных регистров, их
построение,
последовательность,
техника записей в них,
их взаимосвязь;
- технология обработки
учетной информации;
- Права и
обязанности
главного
бухгалтера;
- Права и
обязанности
главного
бухгалтера;
Перед составлением учетной политики необходимо знать факторы,
которые могут оказать какое-либо влияние на ее содержание. Отечественные
авторы, такие как Нихаев С.В.
24
, Макарова Н.Н.
25
, Сахчинская Н.С.
26
,
Григорьева-Дорофеева О.И.
27
28
и другие в своих трудах, говоря о факторах,
которые влияют на формирование учетной политики, а также дают их
перечень. Так, например, Черных Н.И. отмечает влияние следующих
24
Нихаев С.В. Моделирование формирования и изменения учетной политики [Текст]: автореф. дисс. канд. экон. наук /
С.В. Нихаев. - Новосибирск, 2004. - 22 с.
25
Макарова Н. Н. Налоговый учет и учетная политика для целей налогообложения: монография; Центросоюз Российской
Федерации, Российский ун-т кооперации, Волгоградский кооперативный ин-т. - Волгоград: Волгоградское науч. изд-во,
2009. - 181 с.
26
Сахчинская Н. С. Формирование и раскрытие учетной политики организации: монография; Негос. образовательная
автономная некоммерческая орг. высш. проф. образования "Самарский ин-т бизнеса и упр.". - Самара: НОАНО ВПО
СИБиУ, 2010. - 274 с.
27
Григорьева-Дорофеева О.И. Учетная политика организаций, соответствующая требования МСФО [Текст] / Р.Г.
Каспина, О.И. Григорьева-Дорофеева // Управленческий учет. – 2007. – №4. – с. 96–101.
28
Григорьева-Дорофеева О.И. Влияние учетной политики на качество бухгалтерской отчетности [Текст] / О.И.
Григорьева-Дорофеева // XVIII Туполевские чтения: Международная молодежная научно-практическая конференция. -
2010. - с.362-364.