17
необходимо учитывать при разработке методов оценки активов, методов учета
различных видов резервирования;
5) приоритета содержания перед формой. Требование необходимо
учитывать при разработке методов учета условных фактов хозяйственной
деятельности и событий после отчетной даты, при разработке системы
первичных документов и системы документооборота;
6) непротиворечивость. Необходимо учитывать требования при
организации бухгалтерского процесса, при разработке плана счетов, учетных
регистров. Появление требований бухгалтерского учета может быть внедрение
автоматизированных систем бухгалтерского учета, разработка систем
управления;
7) рациональность. Требование необходимо учитывать при выборе
методов учета.
Как и любая другая страна, Россия развивается, и для развития мировой
торговли и движения капитала и для их стимулирования одну из наиболее
важных ролей играет транснациональная деятельность российских компаний, а
также их интеграция и глобализация в мировую экономику, международные
стандарты финансовой отчетности (МСФО), как упоминалось выше.
Международные стандарты основаны на 3-х принципах:
1) accrual basis, то есть принцип начислений. Его смысл состоит в том,
что отражение хозяйственных операций проходит не во время получения или
оплаты денежных средств, а во время их исполнения. Часто этот принцип
делится на: принцип самого начисления; по принципу регистрации дохода -
доход отражается в то время, когда он был получен; по принципу соответствия
- в отчетном периоде отражаются те издержки, которые привели к доходам
периода;
2) going concern, то есть принцип непрерывности деятельности. Суть
этого принципа заключается в том, что деятельность предприятия не
прекращается, то есть по какой-либо причине нет необходимости в
банкротстве, ликвидации или сокращении деятельности предприятия.
18
Включение в баланс статей по фактической, а не по рыночной цене, то есть в
баланс включается стоимость продаж на рынке;
3) monetary measurement, т.е. принцип денежного измерения. Суть
принципа заключается в том, что вся экономическая деятельность оценивается
с использованием единого денежного измерителя. В целом, могут быть
получены следующие виды применяемых оценок: первоначальная стоимость –
это ДС для покупки основных средств; стоимость замещения - наличные для
оплаты в данный момент, если вам необходимо заменить основные средства;
Рыночная стоимость - сумма денег, полученных от продажи этих денег
10
.
Таким образом, учетная политика представляет собой совокупность
методов бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования.
Методы учета различных активов и обязательств устанавливаются ПБУ, и
организация должна самостоятельно решить, какие из них она будет применять.
Если для каких-либо конкретных ситуаций методы учета не установлены,
организация может разработать их самостоятельно.
1.3. Нормативное регулирование учетной политики
В экономической системе Российской Федерации происходят
постоянные изменения, для того чтобы регулировать эти изменения,
необходимы механизмы управления бизнес-процессами. Одним из наиболее
важных элементов, подлежащих изменению, является учет.
Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
осуществляется путем издания законодательных, нормативно-правовых актов и
других документов. Помимо всего прочего, согласно Конституции Российской
Федерации, она находится в ведении правительства, которое делегировало эту
функцию Министерству финансов и Центральному банку Российской
Федерации.
Конституционный Суд Российской Федерации говорит о том, что в
10
Глебова А. С. Учетная политика организации: как сформировать, дополнить, изменить// Главбух.- 2016.- №9
19
Российской Федерации официальный учет служит инструментом финансового
регулирования и реализации единой финансовой политики, обеспечивает
реализацию конституционного права на информацию в сфере бизнеса и
экономики.
Бухгалтерский учет - это одна из конституционных гарантий единого
рынка и единства в экономическом пространстве.
Важнейшим шагом в развитии бухгалтерского учета, обеспечении
информационной открытости рынка капитала и создании инвестиционного
климата в Российской Федерации является официальное внедрение
международных стандартов финансовой отчетности. Поэтому в 2011 году
Россия вступила в «клуб» стран, которые адаптировали МСФО в своей
правовой системе. 25 ноября 2011 года в Российской Федерации начали
действовать 63 документа без изменений в МСФО. Впоследствии были
разработаны новые стандарты правил бухгалтерского учета (основные
средства, аренда, акции и т. д.) В соответствии с МСФО, что способствует
сближению.
Документы МСФО принимаются, если они обеспечивают выполнение
основных бухгалтерских задач, предусмотренных Федеральным законом №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
11
.
В настоящее время в России осуществляется четырехуровневая система
нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, по каждому из
которых регулирование осуществляется соответствующими органами и
органами. Детальный вид уровней представлен ниже.
Уровень первый – на этом уровне законодательные документы присущи.
Они включают в себя обоснование обязанности по учету всех хозяйствующих
субъектов, определяют основные требования, правила и принципы ведения
бухгалтерского учета. Документами этого уровня являются: федеральные
законы, утвержденные федеральные законы, кодексы, постановления
11
Федеральный закон от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.12.2018) // СПС Консультант
Плюс
20
правительства, указы Президента по бухгалтерскому учету.
Стоит отметить, что наиболее важным и основным актом первого
уровня, который непосредственно регламентирует установление
бухгалтерского учета и устанавливает единую правовую базу для организации
и ведения бухгалтерского учета всеми субъектами хозяйствования Российской
Федерации, является Федеральный закон № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете».
В приведенных выше кодах также зафиксированы некоторые стандарты
бухгалтерского учета. Так, Гражданский кодекс регулирует отношения
работников и работодателя в области оплаты труда и организации труда,
юридически закрепляет: наличие независимого баланса для каждого
юридического лица, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации
юридического лица и т. д. Налоговый кодекс в свою очередь влияет на
бухгалтерский учет, определяет основу для исчисления налогов, определяет
основы налоговой системы.
Второй уровень – на этом уровне документы нормативного характера
присущи, они содержат основные правила и критерии учета отдельных
объектов и групп. Положения о бухгалтерском учете устанавливают основные
правила, принципы учета отдельных объектов, порядок составления и
представления финансовой отчетности, возможные методы учета без раскрытия
конкретного механизма их применения к конкретному виду деятельности.
Министерство финансов Российской Федерации является регулирующим
органом на этом уровне, и при разработке ПБУ Министерство финансов
уделяет особое внимание Международным стандартам финансовой отчетности
(МСФО).
Например, «Учетная политика организации», ПБУ 1/2008, «Учет
имущества и обязательств организации, стоимость которой выражена в
иностранной валюте», ПБУ 3/2006, «Учет материально-производственных
запасов», ПБУ 5/01, «Условные факты хозяйственной деятельности »ПБУ 8/01
и др.
На третьем уровне - методологические документы, присущие этому
21
уровню, то есть методологические рекомендации и инструкции.
Четвертый уровень - рабочие внутренние документы организаций.
Подводя итог вышесказанному, можно сделать вывод, что
законодательное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
осуществляется системой нормативных правовых актов четырех уровней (рис.
3):
Рисунок 3 – Уровни системы нормативно-правового регулирования
учетной политики
Также в этом разделе я хотела бы рассмотреть не маловажный вопрос,
но это факторы, которые влияют на выбор учетной политики. В связи с этим
важно представить некоторые из наиболее значимых факторов, представленных
в таблице, и аспекты учетной политики, которые будут обсуждаться ниже.
Методические аспекты – это можно сказать методы бухгалтерского
учета.
Организационно-технический – контроль и методы внедрения методов
бухгалтерского учета.
Таким образом, для правильного и правильного формирования учетной
политики необходимо учитывать все факторы, влияющие на нее. Каждая
организация – это отдельный уникальный механизм; поэтому рекомендации,
которые подходят и полезны для одной организации, могут не подходить и
бесполезны для другой. Концепция учетной политики, как в законодательных
актах, так и в научной литературе по бухгалтерскому учету, основана на
22
совокупности методов бухгалтерского учета, основана которая на понимании
методов учета бухгалтерии.
1.4. Методические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета
Для того чтобы учетный процесс происходил планомерно и непрерывно,
его необходимо правильно организовать:
определить ответственных за организацию учета лиц (ст. 7 закона
№ 402-ФЗ)
12
;
регламентировать основные элементы, необходимые для
осуществления процесса учета фактов хозяйственной деятельности и иных
учетных объектов — формы первичных учетных документов и регистров,
схему документооборота (п. 4 ПБУ 1/2008);
разработать комплекс контрольных процедур, включающий
алгоритмы проведения инвентаризаций, описание системы внутреннего
контроля (п. 4 ПБУ 1/2008);
учесть другие необходимые организационные аспекты (п. 4 ПБУ 1
/2008)
13
.
Указанные элементы учетной политики принято объединять в
отдельную главу, название которой может звучать по-разному: «Общие
положения» или «Организационный раздел учетной политики».
Помимо организационных аспектов фирме необходимо в учетной
политике прописать и иные подробности, носящие технический характер, а
именно:
применяемые способы обработки учетной информации;
алгоритмы группировки данных в специально разработанных
регистрах;
12
Федеральный закон от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.12.2018) // СПС Консультант
Плюс
13
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. от 18.12.2012
№164н) // СПС Консультант Плюс
23
иные технические детали (порядок хранения бумажных и
электронных первичных документов, периодичность сохранения информации
на съемных носителях или в специальных хранилищах).
В методическом разделе учетной политики для целей бухгалтерского
учета, как правило, находят отражение установленные способы ведения учета и
оценки активов и обязательств предприятия. Данный раздел является
индивидуальным у каждого экономического субъекта, так как при его
формировании учитываются следующие критерии:
1. Условия работы предприятия. К данному критерию следует отнести
масштабы предприятия, его структуру, виды деятельности и объемы
производства.
2. Индивидуальные показатели деятельности предприятия (примером
служит рентабельность производства), его стратегии и тактические планы
развития.
Таким образом, учетная политика каждого предприятия, не смотря на то,
что она основана на законодательно закрепленных стандартных методиках,
обладает индивидуальным набором принципов учета.
При этом методический раздел учетной политики включает в себя
следующие аспекты:
критерии признания, способы оценки, порядок формирования
первоначальной стоимости и алгоритмы списания имущества и обязательств;
схемы учета производственных затрат и формирования
себестоимости продукции (работ, услуг);
варианты распределения затрат;
порядок формирования и корректировки оценочных обязательств;
иные аспекты (например, алгоритмы начисления и выплаты
дивидендов, распределения и использования чистой прибыли)
14
.
При этом в каждый методический аспект учетной политики должны
14
Гарифуллина А.Ф. Information as the factor of development of economy // Экономико-правовые основы
функционирования региона: Матер.VI Международной науч.-практ. конф. молодых ученых и студентов 3
октября 2015 г. - Уфа, БГУ, 2015 г. - С. 209-210.
24
быть включены порядок признания, первоначальная оценка и механизм
выбытия предмета бухгалтерского учета.
При определении способа учета активов и обязательств предприятие
имеет право выбрать одну из методик, предлагаемых законодательством РФ,
либо самостоятельно определить методику учета, отразив ее в
соответствующем разделе учетной политики. При этом утвержденная методика
может быть основана на нормах международного учета, но не должна
противоречить нормам российского законодательства.
Принятая учетная политика организации должна обеспечивать
целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать
все аспекты учетного процесса: методический, организационный и
технический. Структура учетной политики изображена на рисунке 4.
Рисунок 4 - Структура учетной политики в организации
Как правило, при формировании учетной политики, в нее включает два
раздела: методический и организационно-технический.
Учетная политика организации
Методика
бухгалтерского учета
Способы оценки
активов и обязательств
Способы начисления
амортизации
Способы группировки и
списания затрат на
производство
Способы учета выпуска
продукции
Организация
бухгалтерского учета
Техника бухгалтерского
учета
Организация
проводимых
инвентаризаций
Организационная
структура бухгалтерской
службы
Организация
документооборота
Система учетных
регистров
Форма бухгалтерского
учета организации
Рабочий план счетов
Система
внутрипроизводственног
о учета, отчетности и
контроля
25
Условно всю совокупность решаемых с помощью учетной политики
вопросов можно разделить на методические и организационно-технические.
К методическим аспектам относятся положения учетной политики,
оказывающие влияние на порядок формирования финансовых результатов
деятельности предприятия.
К организационно-техническим аспектам относятся положения учетной
политики, определяющие процессы работы бухгалтерской службы
предприятия.
Для выяснения вопросов, которые должны быть решены в рамках
учетной политики, организация должна в первую очередь определить
совокупность способов, необходимых ей для отражения в бухгалтерском учете
и отчетности фактов ее хозяйственной жизни.
При формировании учетной политики организациям необходимо
рассматривать только те факты хозяйственной жизни, которые имеют место в
ее деятельности либо планируются в ближайшем будущем.
Организация сама устанавливает как будет выглядеть форма учетной
политики, так как законодательством форма данного документа не
регламентируется. При этом учетная политика может быть сформирована
единым документом, объединяющим методы как бухгалтерского, так и
налогового и управленческого учета. Так же возможно создать отдельные
документы по регулированию каждого вида учета
15
.
Одним из важных аспектов формирования учетной политики является
необходимость включения в нее приложений в виде рабочего плана счетов,
применяемых форм первичных документов, графика документооборота и т.д.
Учетная политика для налогового учета существенно отличается от
бухгалтерской, поскольку базируется на иных нормативных документах
(главный из них – НК РФ). Кроме того, в налоговом законодательстве чаще
15
Камилова Э.Р., Габдрахманова Ч.Р. Принципы допущения бухгалтерского учета при формировании учетной
политики организации / Э.Р. Камилова, Г.Ч. Габдрахманова // Современные научные исследования:
теоретический и практический аспект. Сборник статей Международной научно-практической конференции. –
2019. – с. 49-52
26
происходят изменения, требующие своевременного реагирования на них, в т. ч.
внесения корректировок в учетную политику.
Налоговая политика организации играет важную роль в регулировании
налоговой нагрузки. Наша статья даст ответы на самые частые вопросы,
возникающие при составлении налоговой политики организации с учетом
действующего законодательства, а также некоторых последних изменений в
нем.
Большинство налоговых правил закреплено в НК РФ, при этом никакие
вольности в порядке налогообложения не допускаются. Однако для некоторых
ситуаций такие правила не установлены, и Налоговый кодекс прямо
предписывает налогоплательщикам их разработать и закрепить в учетной
политике для целей налогообложения. А для отдельных операций он
предусматривает варианты учета, из которых нужно выбрать подходящий. Как
раз эти задачи (разработки и выбора) и решает налоговая политика
организации.
Рассмотрим основные аспекты формирования учетной политики в части
налогового учета.
На первом этапе необходимо в части налога на прибыль выбрать метод
признания доходов и расходов. Это может быть метод начисления или
кассовый метод.
Следующим этапом является выбор метода начисления амортизации
основных средств и нематериальных активов. В налоговом учете он может быть
линейным или нелинейным, что регламентируется ст. 259.1, 259.2 НК РФ.
При этом согласно п. 3 ст. 259 НК РФ
16
основные средства, входящие в
8-10-ю амортизационные группы, а именно здания, сооружения, передаточные
устройства, амортизируются только линейным методом.
Кроме того, в части амортизации в налоговой политике организации
следует закрепить применение:
16
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 02 апреля 2014 г. № 52-ФЗ (ред. от 01.05.2019) //
СПС «Гарант».