67
3) организация не формирует резерв по сомнительным долгам.
Создание резерва по сомнительным долгам предусмотрено пунктом 70
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации. Согласно этому положению, сомнительным долгом
признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в
сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими
гарантиями. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по
расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары и
услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.
Чрезвычайно важно сделать документ по учетной политике мобильным
с учетом реагирования на обстоятельства, связанные с изменениями
нормативной базы, изменениями в деятельности или организационно-правовой
формой предприятия.
В результате подробного анализа и анализа учетной политики для ОАО
«МЮЗ» можно сделать вывод, что система не систематизирована, все аспекты
работы предприятия не учитываются.
3.2 Основные направления совершенствования действующего порядка
ведения бухгалтерского учета на предприятии
С целью совершенствования действующего порядка ведения
бухгалтерского учета на предприятии ОАО «МЮЗ» рекомендуется внедрить
автоматизированную систему документооборота. Автоматизированные
системы документооборота не только обеспечивают сохранность
документации, но и позволяют управлять ей на протяжении всего жизненного
цикла.
При помощи системы электронного документооборота обеспечивается
организация любого взаимодействия между сотрудниками той или иной
организации на основе предоставленных документов. В 1С документооборот
предусматривает создание документов, возможность их перемещения по
68
организации, а также сохраняет контроль над исполнением документов и
процессов, описывающихся с их помощью. Таким образом, электронный
документооборот обеспечивает компании огромнейшее количество
преимуществ, переводя ее работу фактически на новый уровень.
При заключении договоров организация, естественно, рассчитывает на
своевременное поступление платежей. Однако, не исключены варианты
появления просроченной дебиторской задолженности и полной неспособности
покупателя рассчитаться по своим обязательствам. Поэтому существует
практика создания резервов по сомнительным долгам, позволяющая, во-
первых, формировать источники для покрытия убытков и, во-вторых, иметь
более реальную характеристику собственного финансового состояния. Данные
о резервах по сомнительным долгам и фактических потерях, связанных с
непогашением дебиторской задолженности, должны подчиняться тщательному
регулярному анализу.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов
проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в
зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и
оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца
отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов,
этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные
суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец
отчетного года к финансовым результатам.
Средства, направляемые на создание резерва сомнительных долгов,
являются внереализационными расходами, т.е. уменьшают величину
налогооблагаемой прибыли. Если резерв не был использован в течение
следующего за его созданием года, то он присоединяется к налогооблагаемой
прибыли.
Резерв по сомнительным долгам может создаваться не обязательно в
конце года, но должны быть соблюдены следующие условия:
69
проведение инвентаризации дебиторской задолженности;
выявление в ходе инвентаризации сомнительных долгов;
наличие прибыли по кредиту счета 80 (это условие прямо нигде не
прописано, однако подразумевается самой сутью резерва);
периодичность инвентаризации дебиторской задолженности и
порядок создания резерва по сомнительным долгам должны быть утверждены в
учетной политике организации.
Сформированный резерв используется в следующем отчетном году при
списании дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, либо если эта задолженность признается нереальной для взыскания
до истечения срока исковой давности.
Задолженность списывается отдельно по каждому обязательству при
условии:
проведения инвентаризации дебиторской задолженности;
составления письменного обоснования необходимости списания
задолженности;
формирования приказа (распоряжения) руководителя организации о
списании задолженности.
При этом следует иметь в виду, что уменьшение налогооблагаемой
прибыли на сумму списанной дебиторской задолженности может быть
осуществлено при условии:
если организация-дебитор в соответствии с Федеральным законом
«О несостоятельности (банкротстве)» является банкротом;
если организация-дебитор не является банкротом, но срок исковой
давности истек (в соответствии со статьями 196 и 197 ГК РФ срок исковой
давности составил 3 года) – только в том случае, если такая задолженность
была истребована кредитором.
В ОАО «МЮЗ» дебиторская задолженность для целей создания резерва
должна подразделяется на нормальную и сомнительную задолженность.
70
Нормальной задолженностью является задолженность, срок оплаты
которой еще не наступил. Срок оплаты определяется договором или другим
документом, регулирующим порядок расчетов. В том случае, если невозможно
определить дату погашения задолженности на основании договора,
финансовый директор компании устанавливает дату, начиная с которой
задолженность считается просроченной.
Сомнительной к получению задолженностью признается задолженность,
не погашенная покупателем в срок, определенный договором или другим
документом, регулирующим порядок расчетов.
Для целей создания резерва сомнительная к получению дебиторская
задолженность должна разбиваться на группы в зависимости от числа дней,
прошедших со дня наступления срока оплаты.
Для каждой группы сомнительной к получению дебиторской
задолженности руководством компании определяется вероятность
невыполнения дебиторами своих обязательств по погашению задолженности.
Вероятность невыполнения дебиторами своих обязательств по погашению
задолженности определяется как процент резервирования.
Расчет резерва производится умножением дебиторской задолженности
определенной группы на установленный процент резервирования. Ставки
процента резервирования устанавливаются руководством компании и
пересматриваются ежегодно, в зависимости от результатов и анализа
«собираемости» задолженности.
Проценты резервирования на 2019 год представлены в таблице 14.
Таблица 14
Проценты резервирования в 2019, %
Группы счетов
Процент резервирования
Менее 30 дней
5 %
От 30 до 60 дней
20%
От 60 до 90дней
40%
От 90 до 180 дней
60%
Более 180 дней
100%
В том случае, если установленный процент резервирования не
71
соответствует условиям взаиморасчетов и специфике взаимоотношений с
определенным заказчиком, руководство компании может принять решение
либо о применении особого процента резервирования по взаиморасчетам с
данным заказчиком, либо исключить задолженность данного заказчика при
определении базы расчета резерва.
Сумма резерва, рассчитанного с применением процента резервирования,
отличного от установленного руководством ОАО «МЮЗ», включается в общую
сумму резерва.
Расчет суммы резерва по сомнительной задолженности производится
кредитным инспектором ежеквартально на основании анализа дебиторской
задолженности.
Если по информации, имеющейся у руководства ОАО «МЮЗ», общего
резерва не хватает для покрытия ожидаемого убытка от расчетов с данным
дебитором, создается специальный резерв. В таком случае процент резерва
определяется индивидуально для каждого сомнительного дебитора, исходя из
оценки возможности получения задолженности, имеющейся у ОАО «МЮЗ».
Создание специального резерва оформляется распоряжением финансового
директора ОАО «МЮЗ» с указанием дебитора и процента резервирования.
В таблице 15 приведен пример начисления резерва по сомнительным
долгам на основании данных за 2018 г. согласно периоду оборачиваемости
задолженности контрагентов ОАО «МЮЗ».
Таблица 15
Дебиторская задолженность и резерв по сомнительным долгам,
тыс. руб.
Показатель
до
30дн.
31-
60дн.
61-
90дн.
91-180
дн.
181-
360
дн.
Дебиторская задолженность
покупателей и заказчиков 23408 13804 27630 53804 23040
Процент резервирования 5 20 40 60 100
Резерв по сомнительным
долгам 1170 2761 11052 32282 23040
72
Продолжение таблицы 15
1
2
3
4
5
6
Дебиторская задолженность
заказчиков (за минусом резерва
по сомнительным долгам) 22238 11043 16578 21522 0
Итого остаток дебиторской
задолженности 71380
Результатом предложенной системы резервирования является снижение
величины дебиторской задолженности на 71380 тыс. руб., увеличение расходов
организации и снижении в результате этого налогооблагаемой прибыли, что
влечет снижение налоговых платежей на прибыль и рост чистой прибыли.
3.3 Оценка эффективности предложенных мероприятий
Рассчитаем эффективность внедрение автоматизированной системы
документооборота в ОАО «МЮЗ». В качестве средства автоматизации выбрано
программное средство «фирмы 1С» - «1С: Документооборот 8» (таблица 16)
Таблица 16
Затраты на внедрение программы «1С: Документооборот 8»
Наименование затрат
Сумма, руб.
Затраты, в т. ч.
41900
на приобретение программы
26000
на настройку программы
3500
на обучение работников организации
12400
Таким образом, по данным таблицы 16 видно, что затраты на внедрение
программы «1С: Документооборот 8» составят 41900 руб.
Затраты, связанные с ведением документооборота в ручном режиме с
применением программного обеспечения Excel , приравниваются к годовому
окладу менеджера по продажам и составляют 106400 руб.
Определим экономию от использования программы «1С:
Документооборот 8» по следующей формуле:
Э = З
1
– З
2
, (1)
73
где Э – экономия от использования программы;
З
1
– затраты, которые связаны с ведением документооборота в ручном
режиме;
З
2
– затраты, которые связаны с использованием программы 1С:
Документооборот 8
Тогда, экономия от использования программы 1С: Документооборот 8
составит:
Э = 106400 – 41900 = 64500 руб.
По выше приведенному расчету видно, что, применяя конфигурацию 1С:
Документооборот 8 затраты на ее использование сократятся в 3 раза и
эффективность составит 64500 руб.
Также экономическая эффективность предложенных мероприятий,
рассмотренных в предыдущем пункте, оценивается путем оценки влияния
предложенных мероприятий на финансовую устойчивость ОАО «МЮЗ».
Прогнозные показатели финансовой отчетности будут строиться с
учетом следующих фактов:
- дебиторская уменьшится на 71380 тыс. руб. за счет применения
предложенной схемы создания резерва по сомнительным долгам.
Далее представим, как предложенные рекомендации скажутся на
финансовом состоянии ОАО «МЮЗ». Составим прогнозный баланс (таблица
17).
Таблица 17
Прогнозный баланс ОАО «МЮЗ», тыс. руб.
Показатели
2018 г.
Прогноз
на 2019
Абсолютное
изменение
(+,-)
Темп
роста, %
I. Внеоборотные
активы
Нематериальные
активы
677 677 0 100
Основные средства
274657 274657 0 100
Финансовые вложения
1038872 1038872 0 100
74
Продолжение таблицы 17
Отложенные
налоговые активы
851
851
0
100
Прочие внеоборотные
активы
576
576
0
100
Итого по разделу I
1315633
1315633
0
100
II. Оборотные активы
Запасы
7533766
7533766
0
100,00
Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
1165
1165
0
100
Дебиторская
задолженность
929833
858453
-71380
92,32
Финансовые вложения
365007
365007
0
100,0
Денежные средства
828623
828623
0
100,0
Прочие оборотные
активы
15844
15844
0
100
Итого по разделу II
9674238
9602858
-71380
99,26
Баланс
10989871
10918491
-71380
99,35
III. Капитал и
резервы
Уставный капитал
1052
1052
0
100
Переоценка
внеоборотных активов
16253
16253
0
100
Добавочный капитал
(без переоценки)
286079
286079
0
100
Резервный капитал
53
53
0
100
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
7010876 7010876 0 100,00
Итого по разделу III
7300084 7300084 0 100,00
IV. Долгосрочные
обязательства
Отложенные
налоговые об-ва
73 73 0 100
Итого по разделу IV
73 73 0 100
V. Краткосрочные
обязательства
Заемные средства
1373691 1373691 0 100
Кредиторская
задолженность
2250417 2179037 -71380 96,83
Оценочные
обязательства
65606 65606 0 100
Итого по разделу V
3689714 3618334 -71380 98,07
Пассив
10989871
10918491 -71380 99,35
75
Прогнозный баланс показал снижение оборотных активов предприятия
на 0,79 % за счет снижения дебиторской задолженности на 9,4 %, что окажет
влияние на повышение ликвидности, платежеспособности и деловой
активности ОАО «МЮЗ».
В таблице 18 показана динамика основных прогнозных коэффициентов,
характеризующих деловую активность ОАО «МЮЗ».
Таблица 18
Прогнозные показатели деловой активности ОАО МЮЗ
Показатели
2018 г
Прогноз
на 2019
Отклонение
Коэффициент оборачиваемости активов
0,821 1,103
0,282
Коэффициент оборачиваемости
оборотных активов
0,938 1,254
0,316
Период оборота оборотных активов (в
днях)
389,226 291,020
-98,206
Коэффициент оборачиваемости
внеоборотных активов (фондоотдача) Фо
31,014 9,155
-21,859
Коэффициент оборачиваемости
собственного капитала
1,288 1,650
0,362
Период оборота собственного капитала (в
днях)
283,324 221,233
-62,091
Коэффициент оборачиваемости заемного
капитала
2,267 3,329 1,062
Коэффициент оборачиваемости ДЗ
10,335 14,030 3,695
Период оборота ДЗ
35,317 26,016 -9,301
Коэффициент оборачиваемости КЗ
3,866 5,527 1,661
Период оборота КЗ
94,418 66,037 -28,381
Коэффициент оборачиваемости
материальных запасов (затрат)
0,486 1,599 1,113
Оборачиваемость денежных средств
12,423 14,535 2,112
По результатам прогнозного периода можно отметить рост отдельных
показателей деловой активности организации. Так, снизится период
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей на 9,301 и на
28,38 дней.
Следовательно, основной задачей предприятия станет минимизация
влияния экономической нестабильности в стране на его деятельность, поэтому
76
основные усилия сосредотачиваются на оптимизации расходов и повышении
эффективности по всем направлениям деятельности ОАО «МЮЗ».
Таким образом, эффективность предложенных мероприятий
подтверждается рассчитанными финансовыми результатами предприятия в
прогнозном периоде.
Выводы по главе 3
С целью совершенствования действующего порядка ведения
бухгалтерского учета на предприятии ОАО «МЮЗ» рекомендуется внедрить
автоматизированную систему документооборота. Автоматизированные
системы документооборота не только обеспечивают сохранность
документации, но и позволяют управлять ей на протяжении всего жизненного
цикла.
Применяя конфигурацию 1С: Документооборот 8 затраты на ее
использование сократятся в 3 раза и экономическая эффективность составит
64500 руб.
Также с целью совершенствования действующего порядка ведения
бухгалтерского учета на предприятии ОАО «МЮЗ» рекомендуется внедрить
систему резервирования. Экономическая эффективность от предложенной
системы резервирования заключается в снижении величины дебиторской
задолженности на 71380 тыс. руб., увеличение расходов организации и
снижении в результате этого налогооблагаемой прибыли, что влечет снижение
налоговых платежей на прибыль и рост чистой прибыли.