56
безвозмездных поступлений используется счет 98 «Доходы будущих
перидов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»
55
. Закрытие данного счета
при безвозмездном поступлении объектов основных средств осуществляется
пропорционально суиие начисляемой амортизации в корреспонденции со
счетом 91.
В целях налогового учета в соответствии с п.8 ст. 250 НК РФ доходы
организации в виде безвозмездно полученного имущества признаются
внереализационными доходами единовременно
56
.
В связи с эти, если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов
по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина России
от 19.11.02 г. № 114н), ей необходимо отразить отложенный налоговый
актив, являющийся следствием вычитаемых временных разниц. Отражение
отложенного налогового актива осуществляется бухгалтерской записью:
Дебет 09, Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
57
.
Если данная ошибка обнаружена в декабре, т.е до окончания отчетного
года, то в декабре 2016 г. бухгалтеру следует сторнировать неправильные
бухгалтерские записи и сделать вместо них корректные (таблица 2.10).
Таблица 2.10
Исправление бухгалтерской ошибки текущего периода
[Составлена автором]
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
дебет
кредит
Отражено безвозмездное
поступления объектов основных
средств (методом сторно)
08
91-1
30000
Отражено безвозмездное
поступление объектов основных
средств (дополнительная запись)
08
98-2
30000
Списаны доходы будущих периодов
(дополнительная запись)
98-2
91-1
500
Отражен отложенный налоговый
09
68 «Расчеты
5900
55
Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" от
24.07.2007 N 209-ФЗ (последняя редакция) [www.consultant.ru/]
56
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) 31 июля 1998 года N 146-ФЗ [www.consultant.ru/]
57
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное
Приказом Минфина России 2008г. № 60н [www.consultant.ru/]
57
актив (дополнительная запись)
«Отложенные
налоговые
активы»
по налогам и
сборам»
(30000-
500) * 20
%
Порядок исправления ошибок предшествующего периода зависит как
от момента их обнаружения, так и от уровня их существенности.
У ИП Ильменева Ю.В. в результате переоценки объекта основных
средств образовался добавочный капитал. Данный объект списан с баланса
два года назад по окончании срока полезного использования. В соответствии
с п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина
России от 30.03.01 г. № 26н) в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 №
45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от
25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н) при выбытии объекта основных
средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала
организации в нераспределенную прибыль организации, что не было сделано
бухгалтером представленного примера. На наш взгляд, данная ошибка
относится к существенным, в связи с тем, что ее следствием является
искажение статей собственного капитала, представляемых финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Для исправления данной ошибки бухгалтер должен:
1. Откорректировать начальное сальдо добавочного капитала и
нераспредеоенной прибыли (непокрытого убытка в ткущем бухгалтерском
балансе;
2. Внести изменения в текущий отчет об изменении капитала, в
котором представлены данные за два предыдущих года.
3. Внесение исправлений следует осуществить бухгалтерской
записью:
Дебет 83, Кредит 84.
Если бы аналогичная ошибка относилась к более раннему периоду
(например, актив был бы списан с баланса три года назад), то бухгалтеру
следовало бы откорректировать начальное сальдо добавочного капитала и
58
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в текущем бухгалтерском
балансе и отчете об изменениях капитала.
Кроме того, после исправления существенных ошибок
предшествующего периода организация обязана раскрыть информацию о
своих действиях в пояснительной записке к годовой бухгалтерской
отчетности. Минимальный набор информации в этом случае состоит из:
1. Описание характера ошибки соответствующего
предшествующего периода;
2. Суммы корректировки по каждой статье бухгалтерской
отчетности и по каждому предшествующему отчетному периоду (до той
степени, в которой это практически осуществимо)
3. Суммы корректировки по данным о базовой прибыли (убытке) на
акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли,
приходящейся на одну акцию)
4. Суммы корректировки вступительного сальдо раннего из
предоставленных отчетных периодов.
Система бухгалтерского учета должна отражать специфику
деятельности предприятия и быть адаптированной к его конкретным
информационным потребностям. В процессе деятельности предприятия
руководству следует контролировать работу бухгалтерии и своевременно
корректировать задачи, решение которых направлено на обеспечение
экономической безопасности бизнеса и на его эффектное развитие.
Эффективная организация бухгалтерского учета позволяет во многом
снизить угрозы экономической безопасности предприятия.
Как в рамках отдельного хозяйствующего субъекта, так и на
государственном уровне необходимы воздействия, направленные на
снижение неопределенности и рисков, что будет способствовать
формированию надежной, достоверной и прозрачной отчетности.
59
Далее рассмотрим типичные ошибки ИП Ильменева Ю.В. и нарушения
при отражении в учете операций по учету основных средств и начисления
амортизации:
1. Ошибки при отражении переоценки основных средств.
2. Неправильное исчисление и отражение амортизации в бухгалтерском
и налоговом учете.
Основные виды ошибок и нарушений, допускаемых при начислении и
отражении амортизации в бухгалтерском учете, состоят в следующем:
1) Неправильное отнесение имущества к амортизируемому;
2) Неверное определение срока полезного использования объектов
основных средств, которое приводит к неправильному исчислению суммы
амортизации и соответственно искажению себестоимости оказываемых
работ, услуг и финансовых результатов;
3) Невыполнение требований, изложенных в учетной политике
организации по способам начисления амортизации;
4) Неверное начисление амортизации по объектам недвижимости.
3. Ошибки, допускаемые при отражении расходов на ремонт. В
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета затраты на содержание
объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем
состоянии) отражаются по дебету счетов учета затрат на производство
(расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета
производственных затрат.
Система бухгалтерского учета должна отражать специфику
деятельности предприятия и быть адаптированной к его конкретным
информационным потребностям. В процессе деятельности предприятия
руководству следует контролировать работу бухгалтерии и своевременно
корректировать задачи, решение которых направлено на обеспечение
экономической безопасности бизнеса и на его эффектное развитие.
Эффективная организация бухгалтерского учета позволяет во многом
снизить угрозы экономической безопасности предприятия.
60
Как в рамках отдельного хозяйствующего субъекта, так и на
государственном уровне необходимы воздействия, направленные на
снижение неопределенности и рисков, что будет способствовать
формированию надежной, достоверной и прозрачной отчетности.
Таким образом, бухгалтерский учёт и бухгалтерская финансовая
отчетность являются основой контроля деятельности любой организации.
От правильности их составления зависит финансовое состояние
фирмы
58
.
2.3 Анализ учетной политики ИП Ильменева Ю.В.
Формирование бухгалтерской отчетности – сложный и ответственный
этап работы бухгалтерской службы каждой организации. В течение времени
составления отчета бухгалтерскому персоналу предстоит выполнить
значительный объем учетных работ
59
.
При составлении и представлении бухгалтерской отчетности
необходимо руководствоваться Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-
ФЗ “О бухгалтерском учете”
60
, Положением по бухгалтерскому учету
“Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утвержденным
приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, и иными положениями по
бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению,
утвержденными приказом Минфина России от 22.07.03 № 94н.
61
В соответствии с приказом Минфина России от 31.10.2000 № 67н “О
формах бухгалтерской отчетности организаций” для организаций,
являющихся юридическими лицами по законодательству Российской
58
Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - 2-e изд., перераб, и доп. -
М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 512 с.
59
Астафьева В.А., Моисеева Т.М., Ковальчук Е.В. Облачные технологии в бухгалтерском учете: проблемы,
риски, развитие. URL: http://lib.ibteu.by/bitstream/handle/22092014/1506/BA.pdf?sequence=1&isAllowed=y
(дата обращения: 19.07.2018).
60
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ [www.consultant.ru/]
61
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное
Приказом Минфина России 2008г. № 60н [www.consultant.ru/]
61
Федерации, в состав бухгалтерской отчетности включаются следующие
отчетности:
- бухгалтерский баланс (Форма № 1)
- отчет о целевом использовании полученных средств (Форма № 6)
Способами ведения бухгалтерской отчетности являются:
- группировки и оценки фактор хозяйственной жизни
- погашения стоимости активов
- организации документооборота
- инвентаризации
- систематизации регистров бухгалтерского учета и обработки
информации
62
.
Бухгалтерская отчетность дает достоверное и полное представление о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее
деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и
полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из
правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету
63
.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном
и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам.
При формировании бухгалтерской отчетности организации должна
быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть
исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп
пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Отчетный период – период, за который организация должна составлять
бухгалтерскую отчетность.
62
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное
Приказом Минфина России 2008г. № 60н [www.consultant.ru/]
63
Ерофеева В.А. Аудит: Учебное пособие/В.А. Ерофеева, В.А.Пискунов, Т.А. Битюкова.-М.: Высшее
образование, 2016.- 447с.
62
Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна
составлять бухгалтерскую отчетность.
Пользователь – юридическое или физическое лицо, заинтересованное в
информации об организации.
В связи с тем, что ИП Ильменева Ю.В. относится к малому
предпринимательству, общество формирует и представляет сокращенную
бухгалтерскую отчетность и не подвергается аудиторскому заключению.
ИП Ильменева Ю.В. при разработке форм бухгалтерской отчетности,
представляемые в установленные адреса учитывают образцы форм согласно
положению по приказу Минфина России о формах бухгалтерской
отчетности.
Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках и пояснений к ним придерживается принятых ею
содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к
другому.
Перед составлением бухгалтерской отчетности организация проводит
реформацию баланса для выведения финансовых результатов.
Реформация баланса — это процедура закрытия бухгалтерских счетов,
на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 «Продажи»,
91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». При закрытии
этих счетов выявляется конечный финансовый результат хозяйственной
деятельности организации за отчетный год. Финансовый результат по
обычным видам деятельности формируется на счете 90 «Продажи» субсчет 9
«Прибыль/убыток от продаж».
На основании журналов-ордеров по каждому бухгалтерскому счету
производится разноска в Главную книгу, в которой выводятся остатки по
каждому счету, при формировании промежуточной и годовой отчетности
данные по этим остаткам отражаются в балансе.
В ИП Ильменева Ю.В. формируется упрощенная система
бухгалтерской отчетности, то есть предоставляет бухгалтерский баланс и
63
отчет о прибылях и убытках, но к аудиторскому заключению бухгалтерская
отчетность не подвергается.
Бухгалтерский баланс ИП Ильменева Ю.В. представляет собой активы
и пассивы предприятия, актив баланса представлен такими статьями, как:
-запасы
-денежные средства и денежные эквиваленты
-финансовые и другие оборотные активы.
Пассив баланса представлен такими статьями, как:
-капитал и резервы
-кредиторская задолженность
64
.
Согласно учетной политики ИП Ильменева Ю.В. бухгалтерский баланс
составляется на отчетную дату на 31 декабря предыдущего года и на 31
декабря предшествующему предыдущему году, то есть на три отчетные даты.
В отчете о финансовых результатах выручка и расходы по обычным
видам деятельности отражается общими цифрами без их расшифровывания.
В этом же отчете отражаются прочие доходы и расходы, налоги и выявляется
чистая прибыль или убыток.
Данные в отчете финансовых результатах отражается на две даты:
-за отчетный год
-за предыдущий год.
На предприятии ИП Ильменева Ю.В. существует положение об
электронном документообороте для сдачи бухгалтерской отчетности в
инспекции по налогам и сборам и в статистическое управление области.
Кроме этого электронный документооборот с инспекциями по налогам
и сборам определен по всем видам налоговых деклараций и электронный
документооборот с пенсионным фондом России и фонда социального
страхования.
Бухгалтерская отчётность в статистическое ведомство представляется в
64
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное
Приказом Минфина России 2008г. № 60н [www.consultant.ru/]
64
соответствии с требованием Федерального закона № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года
65
.
Сдача статистической отчётности предусмотрена для всех организаций.
Постановлением Правительства РФ №620 от 18 августа 2008
года предусмотрено представление статистической отчетности как на
бумажном носителе, так и в электронном виде.
Помимо налоговой отчетности, предприятие также должны составлять
статистическую отчетность. Это следует из положений части 2 статьи 6
и части 3 статьи 8 Федерального закона от 29 ноября 2007 г. № 282-ФЗ.
Компания ИП Ильменева Ю.В. должна сдавать статистические
сведения о своей деятельности. Кроме этого, они должны сдавать другую
статистическую отчетность в зависимости от вида их деятельности
Компания ИП Ильменева Ю.В. обязана представлять в
территориальное подразделение Росстата единовременную форму № 1-
предприниматель "Сведения о деятельности индивидуального
предпринимателя за 2016 год" в срок не позднее 31 марта 2017 года.
На предприятии ИП Ильменева Ю.В. отражается бухгалтерская и
налоговая отчетность. Вся отчетность сдаётся в межрайоную инспекцию
Федеральной налоговой службы №8 по Московской области.
Бухгалтерская отчетность сдаётся ежегодно до 30 марта следующим за
истекшим годом.
Налоговая отчетность сдается ежеквартально до 20 числа месяца
следующим за истекшим. Расчет сумм на доходы физических лиц сдается
ежеквартально.
Расчет по начислению и уплаты страховых взносов на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством и на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев и профессионального заболевания, а также по расходам на выплату
страхового обеспечения (форма 4-фсс) сдается до 20 числа месяца
65
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ [www.consultant.ru/]
65
следующим за истечением отчетного периода. До 25 числа в электронном
варианте
66
.
Отчетность в управление Росприроднадзора:
- расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду
- ранее предоставляется ежеквартально до 20 числа месяца следующим
за истекший квартал. Сейчас ежегодно до 20 марта года следующим за
истекшим.
Отчетность в ПФР:
- расчет по начислению и уплаты страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в пенсионный фонд российской федерации и на
обязательное медицинское страхование в пенсионный фонд российской
федерации. Плательщиками страховых взносов, производящих выплаты и
иными физическими лицами. Ежеквартально не позднее 15 числа следующим
за месяцем квартала.
- сведения о страхованных лицах (форма СЗВМ). Ежемесячно до 10
числа.
Вывод по 2 главе:
В ходе исследования, проведенного во второй главе, были
проанализированы:
1. Финансово-хозяйственная деятельность ИП Ильменева Ю.В., в
результате чего сделаны следующие выводы:
- Основные показатели финансовой деятельности ИП Ильменева Ю.В.
свидетельствуют о снижении выручки и прибыли от продажи услуг к концу
исследуемого периода, что обусловлено ростом себестоимости услуг.
- В 2017 году происходит сокращение по всем показателям
финансовых результатов ИП Ильменева Ю.В., в результате анализа выявлена
угроза экономической безопасности компании.
- Сокращение суммы прибыли к концу исследуемого периода
обусловлено увеличением расходов по всем их статьям и сокращением
66
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ [www.consultant.ru/]