46
изменение процентов к уплате и получению; изменение прочих доходов и
расходов.
Прочие расходы и проценты к уплате в 2017 году увеличиваются и
влияют на снижение чистой прибыли, поэтому берем с обратным знаком.
По данным таблицы 2.8 видим, что на сокращение чистой прибыли ИП
Ильменева Ю.В. в 2017 году по сравнению с 2016 годом основное влияние
оказало сокращение прибыли от продаж.
За счет данного фактора чистая прибыль уменьшилась на 10006 тыс.
руб., что составляет 69% от общего изменения чистой прибыли.
Помимо этого чистая прибыль сократилась также за счет увеличения
прочих расходов на 5420 тыс. руб. и увеличения процентов к уплате на 178
тыс. руб.
На увеличение чистой прибыли оказало влияние увеличение прочих
доходов процентов к получению. За счет данных факторов чистая прибыль
увеличилась на 848 тыс. руб. и 405 тыс. руб. соответственно.
Таким образом, чистая прибыль ИП Ильменева Ю.В. в 2017 году
сократилась на 14351 тыс. руб., то есть в 9 раз по сравнению с 2016 годом.
Сокращение суммы прибыли от продаж к концу исследуемого периода
обусловлено увеличением расходов по всем их статьям и сокращением
объема реализации.
Выявленная тенденция вызвана влиянием финансового кризиса, тем
или иным образом отразившимся на всех отраслях экономики страны и
платежеспособности потребителей.
Факторный анализ сокращения чистой прибыли показал, что для ее
увеличения необходимо увеличение прибыли от продаж за счет снижения
себестоимости и коммерческих расходов, увеличение прочих доходов и
процентов к уплате, сокращение прочих расходов.
Таким образом, основными методами анализа финансовых результатов
являются горизонтальный, вертикальный анализ, анализ коэффициентов
рентабельности, факторный анализ.
47
Основные показатели деятельности ИП Ильменева Ю.В.
свидетельствуют о снижении выручки и прибыли от продажи услуг к концу
исследуемого периода, что обусловлено ростом себестоимости услуг. В 2017
году происходит сокращение по всем показателям финансовых результатов
ИП Ильменева Ю.В.
43
Сокращение суммы прибыли к концу исследуемого периода
обусловлено увеличением расходов по всем их статьям и сокращением
объема реализации. Выявленная тенденция вызвана влиянием финансового
кризиса, тем или иным образом отразившимся на всех отраслях экономики
страны и платежеспособности потребителей
44
.
Кроме того, все показатели рентабельности ИП Ильменева Ю.В,
увеличиваясь в 2016 году, резко сокращаются в 2017 году по причине
снижения прибыли от продаж и чистой прибыли. Таким образом, в
результате анализа была выявлена угроза экономической безопасности ИП
Ильменева Ю.В.
2.2 Особенности ведения учёта (бухгалтерского учёта, налогообложения)
ИП Ильменева Ю.В. Ошибки бухгалтерского учета
ИП Ильменева Ю.В. всегда осуществляет внутренний контроль
совершаемых фактов хозяйственной жизни. Бухгалтерская (финансовая)
отчетность компании подлежит обязательному аудиту, компания обязана
проводить внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
ИП Ильменева Ю.В. для обобщения информации о расчетах с
бюджетом по налогам и сборам ведет счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
Учет налогов ведется по уплачиваемым непосредственно организацией, а так
же по налогам с персоналом организации.
Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется
43
Составлена автором на основе изучения бухгалтерской отчетности
44
Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: экзаменационные ответы/И.Н. Богатая. – Ростов–на–Дону: Феникс,
2015.–511с.
48
законодательными и другими нормативными актами.
ИП Ильменева Ю.В. осуществляет начисление таких налогов, как:
- единый налог на вмененный доход, который предприятие обязано
начислять и оплачивать в связи с законодательством, которое отнесло
деятельность по оказанию автотранспортных услуг к этому единому налогу.
Так же параметром отнесения к ЕНВД является количество имеющихся на
предприятии автотранспортных средств. Так как предприятие исчисляет
ЕНВД, оно не является плательщиком НДС, налогом на прибыль, налогом на
имущество предприятия. Для исчисления налога на вмененный доход
применяется базовая доходность в размере 6 000 ща каждую автомашину,
которая числится на предприятии, коррективные коэффициенты базовой
доходности – к 1 – коэффициент-дефлятор -1,798. Данный коэффициент
устанавливается ежегодно федеральным законодательством. К-2 –
корректирующий коэффициент базовой доходности, который зависит от
территориального расположения предприятия. К-2 ровняется 0,09. Ставка
налога составляет 15% от исчисленной налоговой базы. Форма расчета
налога представлена:
((6000*3машины*3месяца) *1,798*0,09) *15%=1311 рублей.
Сумма ЕНВД, подлежащая к уплату рассчитывается за минусом
взносов и платежей, оплаченных организацией за своих работников, но не
более 50%, поэтому к сумма платежу= (1311-655=656).
По единому вмененному налогу составляется налоговая декларация
ЕНВД для отдельных видов деятельности, которая сдается в органы ИФНС
по истечению текущего квартала до 20 числа. Оплата единого налога на
вмененный доход осуществляется до 25 числа месяца следующего за
истекшим кварталом.
-налог на доходы физических лиц осуществляется от заработной платы
работника за минусом налоговых вычетов и облагается 13%. Вычеты,
применяющиеся на работников ИП Ильменева Ю.В. на детей.
Имущественные вычеты в ИП Ильменева Ю.В. не применялись.
49
-плата за негативное воздействие на окружающую среду. Это
экологический сбор, в ИП Ильменева Ю.В. эта плата представлена двумя
видами платежей за загрязнение окружающей среды: плата за выброса от
передвижного объекта и плата за размещение отходов (ТБО). Плата за
выбросы передвижных объектов зависит от количества потребленного
топлива, потраченных горюче-смазочных материалов. Плата за размещение
ТБО зависит от количества отходов, от количества и наименовании
произведенными предприятиями отходов
45
.
По данному налогу ежеквартально составлялся расчет платы за
негативное воздействие на окружающую среду за определенный квартал, в
котором отдельно производятся расчеты по загрязнению от передвижных
источников и отдельных по ТБО. Расчет представляется в управление
росприроднадзора в срок до 20 числа месяца следующим за истекшим
кварталом. Платежи осуществляются в УФК в Управление Росприроднадзора
до 25 числа месяца следующего за истекшим кварталом.
Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с
налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет,
отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может
производиться за счет:
- затрат на производство. На затраты производства относится только
плата за негативное воздействие на окружающую среду.
В учете производится запись: Д 20, 26 К 68.
- финансовых результатов деятельности организации относится единый
налог на вмененный доход.
В учете производится запись: Д 91.2 К 68.
- с заработной платы, выплачиваемых физическим лицам и доходы,
выплачиваемые юридическим лицам – налог на доходы с физических и
юридических лиц.
45
Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: экзаменационные ответы/И.Н. Богатая. – Ростов–на–Дону: Феникс,
2015.–511с.
50
В учете проводится запись с Дт 70, 76 Кт 68.
Учет на счете 68 ведется в разрезе каждого вида налогов, каждому
налогу присваивается свой субсчет, так 68.1 – НДФЛ, 68.5- ЕНВД, 68.6.1-
плата за негативное воздействие передвижных источников, 68.6.2 - плата за
размещение ТБО бытовых отходов. Каждому налогу федеральными законами
присвоен КБК (код бюджетной квалификации), по которым и осуществляется
платежи в соответствующие бюджеты. Бухгалтерский учет по налогам и
сборам осуществляется в журнале-ордере по данному счету, где отражаются
начисленные суммы налогов, а так же платежи.
Штрафные санкции, наложенные налоговыми органами по всем
налогам и сборам, отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и
кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"
ведется по каждой налоговой декларации. При этом построение
аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых
данных по: текущим налоговым платежам; просроченным налоговым
платежам; штрафным санкциям; отстроченным и рассроченным суммам по
уплате налога и сбора
46
.
Сдача налоговых декларации и расчетов по экологическим платежам
осуществляется через программный продукт (контур-экстерн) в электронном
варианте
47
.
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами
Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н соответственно (с
изменениями и дополнениями), признают доходами увеличение, а расходами
– уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия
активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к
46
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное
Приказом Минфина России 2008г. № 60н [www.consultant.ru/]
47
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ [www.consultant.ru/]
51
соответствующим изменениям капитала предприятия. В указанных
нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для
отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и
порядок признания в учете.
Сразу после того, в учете отразили выручку и списали себестоимость
оказанных услуг, необходимо сделать проводки по отражению финансового
результата от каждого вида оказываемых услуг.
Реализационный финансовый результат определяется в конце каждого
отчетного периода. Если финансовым результатом является прибыль, то она
отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с
дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности предприятия
является убыток, то он отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в
корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи»
48
.
При превышении доходов над расходами предприятия отражается
полученная прибыль Дт 90.9 Кт 99, по каждому виду услуг.
При превышении расходов над доходами предприятия отражается
убыток Дт 99 Кт 90.9, по каждому виду услуг.
Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных
с формированием основного реализационного финансового результата
образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и
внереализационные доходы и расходы. Такие доходы отражаются по счету
91.1, а прочие расходы по счету 91.2 ежемесячно выводится финансовый
результат, который отражается соответственно прибыль в кредит 99, а
убыток в дебет 99.
Следует иметь в виду, что записи по счетам 90 и 91 осуществляются
накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить
формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях
и убытках (ф. № 2).
На счете 99 по завершении первого квартала выявляется
48
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ [www.consultant.ru/]
52
промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении
второго квартала – за первое полугодие, по завершении третьего квартала –
за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала – итоговый
финансовый результат за весь отчетный период
49
.
В конце года предприятие производит реформацию баланса на
основании бухгалтерской справки. Производится закрытие бухгалтерских
счетов 90.1, 90.2, 90.9, 91.1, 91.2, 91.9, а так же счета 99 на счет 84 в
зависимости от того, получен ли убыток или получена ли прибыль.
В связи с тем, что ИП Ильменева Ю.В. является плательщиком единого
налога на вмененный доход, предприятие не начисляет и не уплачивает налог
на прибыль и, следовательно, не формирует налоговую отчетность.
Начисленный налог на вмененный налог платежи за загрязнение
окружающей среды отражаются в дебет счета 91.2 и списываются на общий
финансовый результат. Данные по счетам 90.1, 90.2, 90.9 являются
основанием для заполнения отчета о финансовых результатах.
Из полученной бухгалтерской прибыли предприятие в первоочередном
порядке возмещает расходы на уплату единого налога на вмененный доход,
платежей за загрязнение окружающей среды, а также покрываемые чистой
прибылью штрафы, пени за несоблюдение правил налогообложения и
нарушение порядка расчетов с государственными внебюджетными
социальными фондами, платежи в которые приравниваются к налоговым.
Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета
перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную,
т.е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей
предприятия для ее использования после утверждения итогов
производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год
50
.
В соответствии с п.83 Положения по ведению бухгалтерского учета и
49
Гейц И.В. Учет основных средств.–3е издание., перераб. и доп./И.В. Гейц.–М., 2014.–117с.
50
Басовский Л.Е. Экономический анализ: комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности/Л.Е. Басовский.–М., 2015. – 275с.
53
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе
финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат,
выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет
прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая
санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Полученная прибыль может быть распределена учредителями на
выплату дивидендов. Для этого собирается совет учредителей предприятия,
который определяет сумму прибыли к распределению, основанием для
начисления дивидендов является протокол совета учредителей и приказ по
предприятию. Суммы дивидендов распределяются в зависимости от доли
каждого участника.
Учет реализации товаров и услуг ведется на счете 90 «Продажи».
Прочими доходами могут быть: штрафы, пени и санкции за нарушение
условий договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков и
ущерба, датой получения дохода по которым устанавливается дата
начисления в соответствии с условиями договоров; иные доходы, датой
получения которых устанавливается последний день отчетного периода или
налогового периода.
Расходами предприятия признаются расходы от обычных видов
деятельности и прочие расходы
51
.
Порядок отнесения расходов к той или иной группе устанавливается в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы
организации», утвержденными приказом МФ РФ от 06 мая 1999 г. № 33н с
изменениями и дополнениями от 30.12.1999 г. и 30.03.2001 г., и гл. 25 НК
РФ. Большинство процедур внутреннего контроля осуществляет бухгалтерия
компании. Системой двойной записи, лежащий в основе бухгалтерского
51
Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник / Кондраков Н. П. − 5-е изд., перераб, и
доп. − М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. − 584 с.
54
учета, определяет порядок регистрации и обеспечивает контроль, целью
которого является предупреждение ошибок, злоупотреблений и
возникновения случайных убытков.
В бухгалтерии производится нумерация всех хозяйственных операций
сразу после начала их совершения и учет их всех после обработки.
Процедура контроля осуществляется для проверки того, были ли данные по
всем пронумерованным документам обработаны полностью. Проводится
проверка обработки всех данных путем применения так называемых
"контрольных сумм". Проверка осуществляется путем суммирования
документов, принадлежащих к каждой группе, перед началом и после
проведения обработки данных по операциям. Процедура контроля включает
в себя сравнение двух сумм, поиск и исправление ошибок, ставших причиной
расхождений. Система двойного контроля предусматривает равенство между
суммами дебета и кредита
52
.
Рассмотрим ошибки текущего отчетного периода.
Понятие текущего отчетного периода в РФ регламентировано п. 13
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утврждено приказом
Минфина России от 6.07.99 г № 43 н (в ред. Приказов Минфина РФ от
18.09.2006 № 115 н,от 08.11.2010 № 142н), в соответствии с которым
отчетным годом является календарный год с 1.01 по 31.12 включительно.
Согласно ПБУ 22/2010 (Утверждено Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 28.06.2010 N 63н) порядок исправления
ошибок текущего периода не зависит от их существенности. Ошибка
исправляется путем внесения записей по соответствующи счетам
бухгалтерского учета в том месяце текущего отчетного года, в котором она
выявлена.
В зависимости от характера обнаруженной ошибки текущего отчетного
периода ее исправления возможно:
52
Бухгалтерский учет основных средств, бухучет ОС — Бухгалтерия
[https://www.buhonline.ru/pub/comments/2012/10/6562]
55
1. Формированием дополнительной записи на сумму хозяйственной
операции – при отсутствии записи на счетах бухгалтерского учета;
2. Сторнированием – в случае неправильной записи
53
.
Рассмотрим пример исправления ошибок текущего отчетного периода
в ИП Ильменева Ю.В.
В ноябре 2016 г. ИП Ильменева Ю.В. получила безвозмездно объект
основных средств, рыночная стоимость которого составляла 30000 руб.,
сроком полезного использования – 5 лет (60 месяцев). В этом же месяце
объект оприходован в состав основных средств, его стоимость отнесена на
прочие доходы организации единовременно.
Согласно учетной политике амортизация объектов основных средств
начисляется линейным способом. Таким образом, в бухгалтерском учете ИП
Ильменева Ю.В. сделаны следующие записи (таблица 2.9).
Таблица 2.9
Журнал хозяйственных операций ИП Ильменева Ю.В. за ноябрь,
декабрь 2016 г.
54
Содержание
хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
дебет
кредит
Ноябрь 2016 г.
Отражено
безвозмездное
поступление
объектов основных
средств
08 «Вложения во
внеоборотные
активы»
91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет 1
«Прочие доходы»
30000
Объект введен в
эксплуатацию
01 «Основные
средства»
08 «Вложения во
внеоборотные активы»
30000
Декабрь 2016
Начислена
амортизация по
объектам основных
средств
26
«Общехозяйственные
расходы»
02 «Амортизация
основных средств»
500
Ошибка бухгалтера в данной ситуации состоит в том, что в
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (утвержден приказом
Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н) (ред. от 08.11.2010) для учета
53
Гейц И.В. Учет основных средств.–3е издание., перераб. и доп./И.В. Гейц.–М., 2014.–117с.
54
Составлена автором