72
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных
или подлежащих передаче Организацией, увеличенная на сумму
дополнительных расходов, связанных с поступлением и доведением
основных средств до состояния, пригодного к использованию.
Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче
Организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно Организация определяет стоимость аналогичных
ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных
или подлежащих передаче Организацией, стоимость основных средств,
полученных Организацией по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из
стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются
аналогичные объекты основных средств.
Основные средства, стоимость которых при приобретении выражена
в иностранной валюте, принимаются к учету в оценке в рублях по
официальному курсу этой иностранной валюты к рублю,
устанавливаемому Центральным Банком Российской Федерации, и
действующему на дату принятия объекта к учету. В случае если для
пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости основного
средства, подлежащей оплате в рублях, действующим законодательством
Российской Федерации или соглашением сторон установлен иной курс, то
пересчет производится по такому курсу.
В случае когда основные средства, стоимость которых при
приобретении выражена в иностранной валюте, оплачены Организацией в
предварительном порядке, либо в счет оплаты которых Организация
перечислила аванс или задаток, они признаются в бухгалтерском учете
73
Организации в оценке в рублях по курсу, действующему на дату пересчета
в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в
части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Первоначальная стоимость объектов основных средств после
принятия их к учету не может быть изменена, за исключением работ по
достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, частичной
ликвидации и в других случаях, установленных законодательством
Российской Федерации.
К достройке относится возведение новых частей зданий,
сооружений, переустройство существующих объектов, составляющих
единое целое с объектом основных средств, в результате которого
изменяются количественные характеристики основных средств:
1) Строительство дополнительных помещений на действующем объекте
(надстройка этажей, пристройка новых помещений);
2) Сооружение дополнительных объектов и введение в состав
существующего комплекса основных средств.
К дооборудованию относится дополнение основных средств новыми
(дополнительными) частями, деталями и другими механизмами,
составляющими с этим оборудованием единое целое, придающими ему
новые функции или изменяющими показатели его работы (срок полезного
использования, мощность, качество применения и т.п.).
К реконструкции относится переустройство существующих объектов
основных средств, связанное с совершенствованием производства и
повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое
по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения
производственных мощностей, улучшения качества и изменения
номенклатуры продукции.
К модернизации относится переустройство существующих объектов
основных средств, в результате которого улучшаются (повышаются) ранее
74
принятые качественные показатели функционирования основных средств:
1) Мощность;
2) Пропускная способность;
3) Безопасность использования;
4) Другие качественные характеристики.
По завершении работ по достройке, дооборудованию,
реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты на
данные работы относятся на увеличение первоначальной стоимости этого
объекта.
К частичной ликвидации относится качественное изменение
(понижение) физических или технических свойств объектов, которые
приводят к снижению экономических выгод от их использования (слом
отдельных конструктивных элементов, др.).
При частичной ликвидации основных средств, на основании акта о
частичной ликвидации и расчета определяется первоначальная стоимость
ликвидируемой части объекта и соответствующая ей сумма начисленной
амортизации Полученная в результате остаточная стоимость
ликвидируемой части объекта основных средств списывается на прочие
расходы.
Первоначальная стоимость основных средств погашается путем
начисления амортизации.
Не подлежат амортизации объекты основных средств,
потребительские свойства которых с течением времени не изменяются
(земельные участки; объекты природопользования и др.).
Амортизация объектов основных средств начисляется линейным
способом.
При увеличении первоначальной стоимости объекта основных
средств в результате модернизации, реконструкции, дооборудования
годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из
75
остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию,
реконструкцию, дооборудование и оставшегося срока полезного
использования, в том числе пересмотренного срока полезного
использования реконструированного, модернизируемого объекта..
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам
основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту основных средств.
Амортизация приостанавливается по объектам основных средств,
переведенных на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период
восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12
месяцев. Основанием для перевода объектов на
консервацию/восстановление является приказ руководителя Организации с
прилагаемым перечнем основных средств, который является неотъемлемой
частью приказа.
Порядок консервации объектов основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем
Организации.
Затраты на содержание законсервированных объектов основных средств
учитываются в составе прочих расходов.
Срок полезного использования объекта основных средств
определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету комиссией и
фиксируется в актах по форме ОС-1.
Определение срока полезного использования объекта основных
средств производится комиссией на основании рекомендаций технических
служб.
Срок полезного использования по объектам основных средств,
бывшим в эксплуатации, определяется комиссией в общем порядке с
учетом срока эксплуатации у предыдущего собственника.
Срок полезного использования объекта основных средств после
76
расконсервации продлевается на период нахождения объекта основных
средств на консервации.
Срок полезного использования объекта основных средств может
пересматриваться в случаях улучшения (повышения) первоначально
принятых нормативных показателей функционирования объекта основных
средств, в результате проведенной реконструкции или модернизации.
Пересмотр сроков полезного использования для
модернизированных (реконструированных) объектов основных средств
осуществляется комиссией в соответствии с рекомендациями
технических служб и ожидаемого срока полезного использования с учетом
нормативно-правовых и других ограничений.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не
способен приносить Организации экономические выгоды (доход) в
будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:
1) Продажи;
2) Прекращения использования вследствие морального или физического
износа;
3) Ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной
ситуации;
4) Передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой
организации, паевой фонд;
5) Передачи по договору мены, дарения;
6) Внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
7) Выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
8) Частичной ликвидации;
9) В иных случаях.
Объекты основных средств, по которым принято решение о
выбытии (продаже, ликвидации), до момента окончания работ по
77
ликвидации (демонтажу), в процессе проведения которых эксплуатация
основного средства приостановлена, учитываются обособленно в
аналитическом учете к счету 01.
Расходы, связанные с выбытием основных средств могут
предварительно (до списания объектов) аккумулироваться на счете учета
расходов будущих периодов.
При списании остаточная стоимость основных средств включается
в прочие расходы того отчетного периода, к которому они относятся.
Стоимость услуг подрядчиков по ликвидации (демонтажу) объектов
основных средств или части основного средства, относится на прочие
расходы.
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств,
пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие
материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату
списания объектов основных средств на счет учета комплектующих
в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов (п. 79
Методических указаний по учету основных средств).
Затраты, связанные с оценкой стоимости материально-
производственных запасов, оприходованных при ликвидации основных
средств, квалифицируются в качестве расходов по ликвидации объектов
основных средств и отражаются в составе прочих расходов.
Выбытие объектов основных средств отражается обособленно на
счете 01.
Особое внимание в учетной политике ООО «Авангард» должно
быть уделено арендованным основным средствам.
Основные средства, полученные в аренду, учитываются на
забалансовом счете «Арендованные основные средства» по договорной
или иной согласованной сторонами стоимости.
Если в течение срока аренды Организация (арендатор) производила
78
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств
(реконструкцию, модернизацию и т.д.), которые по условиям договора
аренды не компенсируются арендодателем, то созданные в результате
данных капитальных вложений неотделимые улучшения арендованного
имущества включаются в состав основных средств Организации.
Учет капитальных вложений в арендованное имущество не
изменяется, при условии отсутствия свидетельства о регистрации права
собственности на недвижимое имущество, у арендодателя.
Срок полезного использования по неотделимым улучшениям
арендованного имущества определяется исходя из:
1) Срока договора аренды, если срок ограничен договором и не
предусматривает пролонгации;
2) Срока возможного использования объекта, если в договоре отсутствует
ограничение по сроку аренды или предусмотрена пролонгация.
3) При условии отсутствия информации от арендодателя о сроке
возможного использования объекта, Организация определяет срок
использования неотделимых улучшений самостоятельно, исходя из
срока службы здания (объекта аренды) в соответствии с
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года № 1 «О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы».
Как было сказано выше, в предыдущей редакции учетной политики
ООО «Авангард» абсолютно не представлены вопросы, касающиеся
получения основных средств по договору лизинга. Положения по лизингу
должны быть внесены в учетную политику организации.
Порядок бухгалтерского учета основных средств, полученных по
договору лизинга (лизинговое имущество), у Лизингополучателя,
определяется условиями договора.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество не
79
учитывается на балансе Лизингополучателя:
Лизингополучатель учитывает полученное лизинговое имущество на
забалансовом счете «Арендованные основные средства» в оценке,
указанной в договоре лизинга или в оценке согласованной сторонами.
В случае отсутствия оценки лизингового имущества в договоре
лизинга, стоимость такого имущества определяется как сумма лизинговых
платежей (включая выкупную стоимость), предусмотренных договором
лизинга, При этом сумма лизинговых платежей (включая выкупную
стоимость) рассчитывается без дисконтирования.
При выкупе лизингового имущества до истечения срока договора
лизинга, досрочно начисленные лизинговые платежи включаются в
первоначальную стоимость лизингового имущества наряду с выкупной
стоимостью. Также в первоначальную стоимость лизингового имущества
включаются все уплаченные лизинговые платежи в корреспонденции со
счетом учета начисленной амортизации.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество
учитывается на балансе Лизингополучателя:
Лизингополучатель учитывает полученное лизинговое имущество на счете
01, субсчет «Основные средства, полученные по договору лизинга» в
оценке, указанной в договоре лизинга (с учетом затрат, связанных с
доведением имущества до состояния, пригодного к эксплуатации).
Амортизация по лизинговому имуществу начисляется линейным
способом на счете 02, субсчет «Амортизация основных средств,
полученных по договору лизинга».
При выкупе лизингового имущества до истечения срока договора
лизинга, амортизация по лизинговому имуществу продолжает начисляться
в общеустановленном порядке в течение оставшегося срока полезного
использования лизингового имущества.
В Бухгалтерском балансе основные средства отражаются по
80
остаточной стоимости в строке 1150 «Основные средства».
Доходные вложения в материальные ценности, приобретенные
Организацией для предоставления за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) с целью получения дохода,
отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости по группе
статей «Доходные вложения в материальные ценности».
Расходы по незавершенным капитальным вложениям Организации,
связанные с приобретением доходных вложений в материальные ценности
на конец отчетного периода, отражаются по статье «Прочие внеоборотные
активы» Бухгалтерского баланса, раздела «Внеоборотные активы».
3.2 Предложения по совершенствованию учетной политики в части
учёта кассовых операций и наличных расчетов
Основная цель предложений по совершенствованию учетной
политики в части учета кассовых операций заключается в том, что
эффективный учет и контроль денежных средств позволит достигнуть
высокой степени эффективности деятельности ООО «Авангард».
Бухгалтерская служба ООО «Авангард» должна стать действенным
инструментом по формированию непрерывного денежного потока.
Стандартные правила учета кассовых операций и наличных расчетов
заключаются в том, что в любое время по письменному разрешению
руководителя организации обязанности кассира могут быть возложены на
любого бухгалтера. В подобном случае с должностным лицом заключается
договор о материальной ответственности. Порядок ведения кассовых
операций оговаривается в учетной политике ООО «Авангард» отдельным
пунктом. Кассовая дисциплина в организации строго соблюдается и
регламентируется Правилами осуществления кассовых операций,
81
выработанных в соответствии с текущим законодательством Российской
Федерации.
Контроль за движением денежных средств в ООО «Авангард»
возложен на главного бухгалтера. Контроль за ведением кассовых
операций осуществляется одновременно банком, располагающим
специальными функциями.
Проведенное исследование финансовой и бухгалтерской
отчетности показало высокую степень контроля за денежным оборотом
ООО «Авангард». Что бы улучшить систему ведения бухгалтерского
учета в организации применяется автоматизированная программа «1С:
Бухгалтерия». Бухгалтерские места оборудованы компьютерами,
позволяющими быстро и оперативно оформлять документы, одновременно
осуществляя разноску сумм по счетам. Автоматизация процесса учета
позволяет обеспечить высокую точность данных, оперативность. Что
благоприятным образом сказывается на повышении производительности
труда бухгалтерских работников. Оперативный учет и планирование
позволяет осуществлять анализ хозяйственной деятельности организации.
Автоматизированная программа позволяет творчески подходить к системе
учета потоков денежных средств, позволяя внедрять и совершенствовать
традиционные методы учета.
Автоматизированный учет позволяет внедрять специальные
модули по работе с банковскими счетами. Будучи многофункциональным,
бухгалтерский учет предполагает совершенствование отдельных
модульных систем, учитывая индивидуальные особенности каждой
организации. Учет в каждой организации имеет какие либо свои
индивидуальные моменты, что объясняется спецификой каждой
организации. И автоматизация процесса этому способствует.
Совершенствовать учетные методы потоков денежных средств
крайне необходимо в условиях рыночной экономики. Хозяйственная