12
современный смысл. Фактически, учетная политика стала
самостоятельным разделом бухгалтерского учета, который неоднократно
упоминается в законодательстве. Законодательные требования к учетной
политике с течением времени постоянно увеличивались и современным
законодательным определением учетной политики является дефиниция,
прописанная в ПБУ 1/08 «Учетная политика», в которой под учетной
политикой понимается, как было сказано выше, принятая организацией
совокупность способов ведения бухгалтерского учета, включающей в себя
первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и
итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности организации.
При этом следует отметить, что «Международные стандарты
финансовой отчетности (МСФО) содержат определение учетной политики
предприятия, которое более похоже на определение учетной политики,
данное в ПБУ 1/98 «Учетная политика». В соответствии с
международными стандартами под учетной политикой понимаются
конкретные принципы и основы, а также условия, правила и практика,
которые приняты предприятием для формирования финансовой
отчетности». [41; c. 88]
Таким образом, сущность учетной политики заключается в особом
механизме, на основе которого имущественные интересы предприятия и
интересы внешних пользователей согласуются в учетной информации.
Основой учетной политики как особого механизма по согласованию
интересов является презумпция о праве организации выбирать тот или
иной метод обобщения бухгалтерской информации. Данное право
организации ограничено специальным перечнем методов учетной
политики, а также обязанностью организации в обеспечении
преемственности методов, которые применяются в течение отчетного
периода. Сущность учетной политики выражается в ее содержании,
которое представлено на рисунке 1.
13
Рисунок 1. Содержание учетной политики организации [34; c. 111]
Учетная политика всегда выступает как генеральное средство
формирования величины основных финансовых показателей предприятия.
Более того, часть из этих показателей является стратегическими.
Выбранная организацией учетная политика влияет на величину
себестоимости, величину прибыли, налогов, а также другие финансовые
показатели деятельности организации. Условность учетных данных
приводит к тому, что управление ими помогает достичь поставленных
финансовых целей без каких-либо затрат для организации.
К сожалению, на многих российских предприятиях «…
формирование учетной политики относится к, своего рода, повинности,
которая требуется законодательством и носит только формальный
характер. В таком случае важно не содержание документа, в котором
прописана учетная политика, а само наличие данного документа». [23; с. 3]
С точки зрения автора данного исследования, такой подход к
формированию учетной политики является в корне неверным. Необходимо
понимать, что бухгалтерский учет не является самоцелью предприятия.
Основная цель правильной организации бухгалтерского учета – это
14
достижение успеха в предпринимательской деятельности организации,
поэтому методы ведения бухгалтерского учета напрямую оказывают
влияние на эффективность его деятельности. Поэтому роль учетной
политики в организации определяется за счет того, что она выступает
инструментом управления, как представлено на Рисунке 2, а не просто
документом.
Рисунок 2. Роль учётной политики в организации [27; c. 8]
Существует неразрывная связь между бухгалтерским учетом и
финансовым менеджментом и эта связь проявляется через учетную
политику, которую выбирает для себя конкретное предприятие. Роль
бухгалтера в управлении предприятием увеличивается в настоящее время
настолько, что он может принимать участие в управлении показателями
15
бухгалтерской (финансовой) отчетности и показателями налоговых
деклараций, за счет чего обеспечивается эффективность проведения
управленческих решений.
Различные варианты организации бухгалтерского учета на
предприятии могут приводить к разным последствиям. Однако, очевиден
тот факт, что влияние одних элементов будет приводить к более серьезным
последствиям, чем влияние других показателей бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
1.2 Формирование учётной политики для целей бухгалтерского учета
Прежде чем перейти к рассмотрению формирования учетной
политики для целей бухгалтерского учета необходимо рассмотреть все
виды учетных политик в зависимости от квалификационных признаков для
того, чтобы определить место учетной политики для целей бухгалтерского
учета среди всех видов учетных политик.
Классификация необходима для глубокого понимания учетной
политики организации. Как было сказано выше, учетная политика в
условиях рыночной экономики служит частью системы регулирования
бухгалтерского учета на предприятии, средством поддержания в нем
порядка, инструментом управления финансовыми результатами
предприятия, а также инструментом управления налогами. Учетная
политика состоит из взаимосвязанных элементов и представляет собой
систему, на основе работы которой внешние пользователи
обеспечиваются всей необходимой информацией.
Классификация учетных политик практически не рассмотрена в
научной литературе. Однако, «частое появление новых положений по
бухгалтерскому и налоговому учету, а также изменения, вносимые в
действующие положения, порождают коллизии и недопонимание
16
взаимосвязи между различными показателями бухгалтерского и
налогового учета». [40; c. 58-59]
Основные виды учетной политики представлены на Рисунке 3.
Рисунок 3. Основные виды учетной политики организации [43; c. 9]
Коммерческие предприятия, которые осуществляют различные виды
деятельности, как в России, так и за ее пределами, имеющие различные
возможности роста и различные источники получения дохода могут по
разному формировать свою учетную политику. Все различия предприятий
оказывают влияние на состав элементов, которые формируют учетную
политику. Поэтому можно составить Таблицу 1, которая будет включать
основания для классификации учетных политик предприятия и
17
классификационных признаков.
Таблица 1
Основания для классификации и соответствующие им виды учетной
политики [40; с. 58]
Основание для
классификации
Вид учетной политики
Элементы, на основании
которых формируются
способы ведения учета
1) Учетная политика для целей бухгалтерского учета;
2) Учетная политика для целей налогообложения;
3) Учетная политика для целей управленческого учета.
Отношение к отрасли
экономики
1) Учетная политика промышленных предприятий;
2) Учетная политика предприятий торговли;
3) Учетная политика предприятий, работающих в сфере услуг и
т.д.
Отношение к видам
деятельности
1) Учетная политика коммерческих предприятий;
2) Учетная политика некоммерческих предприятий
По составу элементов,
которые формируют
учетную политику
1) Стандартная учетная политика;
2) Нестандартная учетная политика.
По периоду действия
1) Ретроспективная учетная политика (за предшествующий
период);
2) Действующая учетная политика (за отчетный период);
3) Перспективная учетная политика (планируемая).
По срокам применения
1) Вступительная учетная политика;
2) Текущая учетная политика;
3) Заключительная учетная политика.
По применяемому
нормативному
законодательству
1) Учетная политика, формируемая в соответствии с РСБУ;
2) Учетная политика, формируемая в соответствии с
отечественными нормативными актами и правилами МСФО
По пользователям
1) Собственники;
2) Административный персонал предприятия;
3) Прочий персонал предприятия;
4) Государство в лице органов контроля;
5) Государственные органы власти;
6) Кредиторы и инвесторы.
Классификация, приведенная в Таблице 1 определяет основные
методические аспекты учетной политики предприятий, и такая
детализация может лежать в основе учетно-информационной системы.
Основные вопросы, составляющие учетную политику для целей
бухгалтерского учета, представлены на Рисунке 4.
18
Рисунок 4. Вопросы учетной политики предприятия для целей
бухгалтерского учета [46; c. 35]
Рабочий план счетов составляет неотъемлемую часть учетной
политики любой организации. В соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008, рабочий
план счетов содержит аналитические и синтетические счета, которые
необходимы для ведения бухгалтерского учета в соответствии с
требованиями полноты учета и отчетности.
Формирование учетной политики подразумевает:
19
1) Обособленное существование активов и обязательств организации и
активов и обязательств собственников, а также активов и
обязательств других организаций;
2) Существование организации в будущем и отсутствие намерений у
организации о ликвидации или сокращения деятельности.
Соответственно, все обязательства организации погашаются в
установленном порядке;
3) Учетная политика, которая принята организацией применяется
последовательно из отчетного года в отчетный год;
4) Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому
отчетному периоду, в котором имели место. Данное требование
должно выполняться независимо от времени поступления или
уплаты денежных средств, которые связаны с фактами
хозяйственной деятельности предприятия.
Особое внимание ПБУ 1/2008 отводит качеству информации в
результате применения учетной политики. Проблема качества информации
связана не только с учетной политикой организации, но и с бухгалтерской
(финансовой) отчетностью. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
представляет собой связующее звено между организацией и другими
субъектами рынка. В процессе изучения бухгалтерской (финансовой)
отчетности, субъекты рыночных отношений могут преследовать
различные цели. Например, деловых партнеров может интересовать
информация о возможности организации погашать долги в срок;
инвесторов интересуют сведения о путях дальнейшего развития
организации, ее финансовой устойчивости; акционеры интересуются
рыночной ценой акций (в случае, когда имеем дело с открытым
акционерным обществом, залистованном на бирже). Учитывая эти цели во
время составления бухгалтерской (финансовой) отчетности любая
организация формирует два комплекта документов:
20
1) Непосредственно бухгалтерская финансовая отчетность;
2) Отчетность, предоставляемая в налоговые органы.
«Сторонние организации заинтересованы в первом комплекте
отчетности. Второй комплект помимо самой бухгалтерской (финансовой)
отчетности включает расчеты по отдельным видам налогов (налоговые
декларации), которые уплачивает организация и соответствующие справки
к расчетам по налогам». [33; c. 21]
Функционирующая на рынке организация в зависимости от
размеров, отраслевой принадлежности и организационно-правовых форм
имеет в своем распоряжении разнообразные ресурсы, такие как земельные
и трудовые.
Эти ресурсы отправляются собственниками организации и
инвесторами на формирование основного и оборотного капитала,
основное предназначение которого заключается в обслуживании
производственного процесса, который является непосредственно целью
создания организации.
В рамках рыночной экономики организация осуществляет свою
деятельность в условиях конкуренции, в связи, с чем необходим
постоянный мониторинг рыночной конъюнктуры, тщательное
планирование деятельности.
При практическом отсутствии бюджетного финансирования и
государственного кредитования организация должна вступать в
конкурентную борьбу, в том числе за кредитные ресурсы коммерческих
банков, а также за средства потенциальных инвесторов. На основе этих
факторов предопределяется необходимость представления субъектами
рыночных отношений своевременной и полной информации о результатах
деятельности для заинтересованных пользователей. Таким образом,
является абсолютно закономерным то обстоятельство, что основная цель
представления организацией бухгалтерской финансовой отчетности в
21
адрес внешних пользователей - это получение дополнительных источников
финансирования. От того какая информация содержится в отчетности
зависит будущее компании.
На основании ст. 13 ФЗ РФ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от
06.12.11 г. (в ред. от 23.05.2016 г.) «Бухгалтерская (финансовая) отчетность
должна давать достоверное представление о финансовом положении
экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его
деятельности и движении денежных средств за отчетный период,
необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических
решений».
То есть место бухгалтерской (финансовой) отчетности в системе
бухгалтерского учета определяется тем, что бухгалтерская (финансовая)
отчетность составляется на основе данных, которые содержат регистры
бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и
отраслевыми стандартами. Кроме этого, бухгалтерская (финансовая)
отчетность включает в себя показатели деятельности всех подразделений
экономического субъекта, включая его филиалы и представительства,
независимо от их места нахождения.
Любой экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, если иное не установлено другими
федеральными законами, нормативными правовыми актами органов
государственного регулирования бухгалтерского учета.
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность
представляет собой отчетность, которая составляется экономическим
субъектом в случаях, установленных законодательством России,
нормативными правовыми актами органов государственного
регулирования бухгалтерского учета.
На основании ст. 14 ФЗ РФ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от
06.12.11 г. (в ред. от 23.05.2016) бухгалтерская (финансовая) отчетность