2
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ............................................. 6
1.1 Сущность и основы формирования учётной политики на предприятии .... 6
1.2 Формирование учётной политики для целей бухгалтерского учета ......... 15
1.3 Отраслевые особенности формирования учётной политики ..................... 29
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОБЩЕСТВЕ С ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «АВАНГАРД» ....................................................... 38
2.1 Характеристика предприятия ООО «Авангард» .......................................... 38
2.2 Организационные основы формирования учётной политики на
предприятии ........................................................................................................... 54
2.3 Анализ учётной политики ООО «Авангард» ............................................... 56
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «АВАНГАРД» ....................................................... 68
3.1. Предложения по совершенствованию учетной политики в части учёта
основных средств .................................................................................................. 68
3.2 Предложения по совершенствованию учетной политики в части учёта
кассовых операций и наличных расчетов ........................................................... 80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 85
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ....................................... 88
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования теоретических и практических аспектов
формирования учетной политики коммерческого предприятия заключается
в том, что учетная политика выступает в роли одного из основных
инструментов управления хозяйственной деятельностью предприятия.
Учетная политика позволяет создать эффективную систему бухгалтерского
учета предприятия, моделировать и закреплять на предприятии учетный
процесс таким образом, чтобы оптимальные способы ведения
бухгалтерского учета сочетались со стратегией развития предприятия
независимо от того, в какой сфере предприятие ведет свою деятельность.
Кроме того, формирование учетной политики особенно актуально в
условиях реформы российских положений по бухгалтерскому учету путем
их сближения с международными стандартами финансовой отчетности.
Привлечение иностранных инвестиций в условиях действия
антироссийских санкций остается крайне сложной задачей, тем не менее
российские предприятия учатся общаться с зарубежными инвесторами на
универсальном финансовом языке, который понятен всем участникам
рынка факторов производства – языке международных стандартов
финансовой отчетности. В связи с этим большинство российских
предприятий должно быть заинтересовано в привлечении финансовых
ресурсов из-за рубежа, а также в поиске оптимального варианта
трансформации российской системы бухгалтерского учёта по правилам
международных стандартов финансовой отчетности. Экономическое
развитие хозяйствующих субъектов в России и новые экономические
условия, возникшие в РФ после девальвации рубля в 2014 г. и вступления в
силу антироссийских санкций показывают необходимость соблюдения
равновесия между двумя системами – российскими стандартами
бухгалтерского учета и МСФО.
4
Выбор наиболее оптимального варианта ведения бухгалтерского
учета, а также проведение анализа факторов, которые влияют на
построение системы бухгалтерского учета, позволяют совершенствовать
механизм формирования учетной политики предприятия. Ключевой
драйвер оптимизации заключается в выполнении основных требований, к
которым относятся своевременность, достоверность, прозрачность и
высокое качество учетной информации для внешних и внутренних
пользователей. С развитием нормативно-правовой базы бухгалтерского
учета в России происходит устранение противоречий в области
регулирования учетной политики организации, постоянно формируются
новые положения, уточняются определения в исследуемой области и
целью таких действий является постоянное развитие системы
бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является общество с ограниченной ответственностью «Авангард»,
расположенное по адресу: 117105 г. Москва, ул. Нагатинская, дом 1, стр.
14, и занятое в сфере выполнения строительно-монтажных работ и
торговли строительными материалами.
Предметом исследования является учетная политика ООО
«Авангард» и предложения по ее совершенствованию.
Основная цель исследования заключается в разработке
рекомендаций по совершенствованию учетной политики действующего
предприятия.
Для достижения данной цели ставятся следующие основные задачи:
1) Рассмотреть теоретические основы формирования учетной политики на
предприятии;
2) Провести анализ текущей учетной политики предприятия;
3) Предложить рекомендации по совершенствованию учетной политики
предприятия.
5
Практическая значимость исследования заключается в том, что
разработаны рекомендации по совершенствованию учетной политики в
части учета основных средств, а также кассовых операций и наличных
расчетов.
Теоретические и методологические аспекты формирования учетной
политики на российских предприятиях затрагивались в работах многих
ученых, среди которых можно выделить Р.А. Алборова, В.П. Астахова,
Ю.А. Бабаева, Н.П. Кондакова, Д.А. Панкова, С.А. Рассказову-Николаеву,
Л.П. Хабарову, Л.И. Хоружий и многих других.
Источниковой базой данного исследования выступили нормативно-
правовые акты Российской Федерации, учебно-методическая литература,
периодическая литература, а также бухгалтерская (финансовая) отчетность
ООО «Авангард» за 2013-2015 гг.
Основные методы, используемые при проведении исследования –
анализ, синтез, группировка и сравнение.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Сущность и основы формирования учётной политики на
предприятии
Нормативно-правовой основной формирования учетной политики на
предприятии являются два документа:
1) Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учёте» (в ред. от 23.05.2016 г.);
2) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008).
В соответствии со ст. 8 ФЗ РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», учетную политику предприятия составляет
комплекс способов ведения субъектом хозяйствования бухгалтерского
учета.
Таким образом, получает свое законодательное развитие то правило,
что бухгалтерский учет на предприятии должен проводится в соответствии
с определенными нормами. Основная же проблема формирования учетной
политики заключается именно в том, как возникают эти нормы. Ведь
именно реализация данных норм влечет за собой максимизацию
эффективности от ведения бухгалтерского учета на предприятии. Опять
же существуют разные подходы к пониманию эффективности
бухгалтерского учета. Традиционно, «под эффективностью понимается
своевременное формирование финансовой и управленческой информации,
ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных
пользователей». [20; c. 108]
Разумным является сочетание подходов к управлению учетной
политикой предприятия. «На основе мирового опыта определения правил
7
учетной политики можно выделить основополагающие начала учетной
политики, заключающиеся в том, что регулирование учетной политики на
основе централизма относится к установлению принципов ведения
бухгалтерского учета, которые обеспечивают доступность и полезность
бухгалтерской информации и совершенно конкретны на каждом отдельном
предприятии, так как их природа основана на условиях деятельности
предприятия, уровня его особенностей, уровня развития материально-
технической базы и квалификации персонала. Соответственно, каждый
субъект хозяйствования разрабатывает и проводит свою учетную
политику, которая имеет в своей основе правила, установленные в
нормативных актах Российской Федерации. Такой подход выбран в России
для современной постановки бухгалтерского учёта на предприятиях». [20;
с. 117]
«Учитывая значимость всех аспектов реализации учетной политики
на предприятиях, неудивительно, что изучению теоретических и
практических основ реализации учетной политики уделялось всегда такое
внимание, как в российской, так и зарубежной науке». [16; c. 11]
Сам термин «учётная политика» возник в конце XVIII – начале XIX
в., когда бухгалтеры Франции ввели в оборот, так называемые парадоксы
прибыли. Один из парадоксов прибыли заключался в том, что прибыль,
которая исчислена за все время существования предприятия, не равна
сумме прибылей, которые исчислены за отчетные периоды. Формула,
которой записывался парадокс, выглядела следующим образом:
, где (1)
Пi– прибыль за время существования предприятия;
i – номер хронологического промежутка существования предприятия
По – прибыль отчетного периода;
j – номер отчетного периода.
8
Происхождение такого неравенства связано с переоценкой,
изменением нормативов по амортизации основных средств и
нематериальных активов, а также изменениями, происходящими в учетной
политике компании.
Итальянский ученый-экономист Д. Дзаппа в начале XX в. уже
упоминал учетную политику в своих трудах – «если рассматривать доходы
и расходы предприятия с бухгалтерской точки зрения, то первые
очевидны, а вот вторые – сомнительны. Такое положение вещей связано с
тем, что основанием для признания доходов являются документы на
реализацию товаров, а величина затрат прямо зависит от той учётной
политики, которую выбрала администрация предприятия, ведущего
экономическую деятельность. Таким образом, величина затрат
определяется методологическими приемами, выбранными администрацией
предприятия, а величина доходов определена объективно, затраты же в
такой концепции субъективны и связаны со способом исчисления
себестоимости. Соответственно, величина чистой прибыли, а также
налогооблагаемой прибыли весьма условна». [26; c. 21]
Далее такая концепция учетной политики была развита в рамках
социологического подхода к бухгалтерскому учету учеными А.
Раппопортом, Ф.А. Бимсом, В.К. Циммерманом, А.Ч. Литтлтоном.
А.Ч. Литтлтон как представитель американской бухгалтерской науки
начала ХХ века, являлся сторонником индивидуалистического
направления и различал категорию цены в политической экономии,
определяемой спросом и предложением и категорию цены в бухгалтерском
учете, в котором цена определяется затратами. А.Ч. Литтлтон сформировал
идею оценки объекта по фактическим затратам, а переоценка по будущим
прибылям была им отвергнута как процедура, лишенная всякой степени
корректности. Тем не менее, дальнейшее развитие американской
экономической науки показало, что переоценка по будущим прибылям
9
имеет смысл, но не в рамках бухгалтерского учета. В части учетной
политики А.Ч. Литтлтон отмечал, что «относительность учетных данных
лежит в основе целей учета. Это усиливается либеральным подходом в
учетной политике, поэтому так легко воспринимается приблизительность
отдельных учетных данных, которая проистекает не из чьих-то ошибок, а
из самой методологии и относительности оценок, с которыми приходится
работать специалистам бухгалтерского учета и заинтересованным лицам
(экономистам и банкирам). Такой релятивизм мало распространен среди
современных работников, которые, к сожалению, убеждены, что в
бухгалтерских документах должна содержаться только абсолютная истина
и нет места для творческого начала». [45; c. 52]
Другой подход к учетной политике предприятия называется
экономическим подходом. Его представители – Г.Г. Миллер, М. Мунтиц,
С. Зефф и другие развивали мысль и подчеркивали в своих научных
трудах, что методология учета может и должна влиять на финансовый
результат деятельности предприятия.
Таким образом, на формирование постсоветской модели понимания
учетной политики большое влияние оказала американская правовая
доктрина, которая допускала и в настоящее время допускает
вмешательство государства в регулирование отношений предприятия с
внешними пользователями. Однако, «обеспечение интересов внешних
пользователей бухгалтерской (финансовой) информации в большинстве
случаев возлагается на них самих, а роль государства заключается в
определении круга допустимого поведения, который возникает за счет
вступления альтернативных и диспозитивных норм права». [49; c. 58-59]
Соответственно, современная концепция учетной политики
предприятия строится на диспозитивном начале.
В США понятие учетной политики начало развиваться в 30-е гг. ХХ
в. Причем основой развития терминологии учетной политики послужил не
10
бухгалтерский, а управленческий учет, который выступает как источник
последующего развития системы финансового учета в США.
Отличительной особенностью финансового учета являлось то, что он
формировался на основе санкций, а не на основе диспозиций, как в случае
управленческого учета. Результатом было, например, принятие в 1938 г.
Федерального закона о налогообложении предприятий, разрешающего
ЛИФО для целей налогообложения.
Ранее – в 1934 г. Конгресс США дал поручение Комиссии по ценным
бумагам и биржам приступить к разработке основ учетной политики для
компаний, которые имели свои ценные бумаги на биржах. Необходимость
данного положения была связана с отраслевой особенностью деятельности
таких компаний и отсутствием единообразного положения об учетной
политике в американском бухгалтерском учете того времени.
В последствии, в 1972 г., «Национальный стандарт распространил
правила формирования учетной политики на все американские компании.
Интересен тот факт, что в условиях американского диспозитивного начала
ведения бухгалтерского учета, признание приемов и методов ведения
бухгалтерского учета в США осуществляется не только государственными
органами, но и различными общественными организациями. Основной
организацией в этом плане является ААА (American Accounting
Assotiation) – Американская ассоциация бухгалтеров». [41; c. 54]
Все страны, которые относятся к экономически развитым, взяли за
основу диспозитивные начала формирования учетной политики на
предприятиях по примеру США.
Практические аспекты учетной политики стали известны в России
лишь в 1991 г. То есть, фактически, понятие учетной политики пришло в
Россию с Запада. Первыми об учетной политике узнали российские
бухгалтеры, работающие в сфере кредитных организаций, потому что
первым документом, где в России встретился сам термин «учетная
11
политика» был Устав Центрального Банка РСФСР, утвержденный
Постановлением Верховного Совета РСФСР от 24 июня 1991 г. № 1483-1.
Данное постановление уже утратило свою силу (с 4 мая 1995 г.), тем не
менее интересно, с точки зрения формирования исторических основ
учетной политики в России. Однако, понимание учетной политики в
вышеприведенном историческом нормативном документе отличалось от
понимания учетной политики для коммерческих предприятий, так как
относилось к одним из методов денежно-кредитного регулирования.
В том же 1991 г. Фонд поддержки и развития крестьянских и
фермерских хозяйств РСФСР «Российский фермер» предложил в
Рекомендациях по ведению учета производственной деятельности в
хозяйствах метод определения выручки от реализации продукции
устанавливать при определении учетной политики предприятия в текущем
году на основании договоров, которые были уже заключены и особенных
условий хозяйствования для каждого крестьянского (фермерского)
хозяйства.
Полностью же термин «учетная политика» вошел в обиход
российских бухгалтеров лишь с 1992 г., когда было принято Положение о
бухгалтерском учёте и отчетности в Российской Федерации, утвержденное
Приказом Министерства финансов РФ от 20.03.1992 г. Ранее значение
учетной политики встречалось всего два раза:
1) Был сформулирован, но не был назван принцип последовательности
применения учетной политики;
2) Был определен один из элементов учетной политики предприятия –
метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
В целом, в постсоветской России учетная политика воспринималась
большинством бухгалтеров только как возможность выбора из двух
методов определения выручки – по отгрузке или по оплате. С течением
времени понятие учетной политики расширилось и стало приобретать