62
материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ
от 09.06.2001 г. № 44н (в ред. 16.05.2016 г.).
Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются по
покупным ценам. Основанием для этого является п. 13 ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов» (в ред. 16.05.2016 г.)
На ООО «Авангард» установлен способ списания товаров,
приобретенных для перепродажи по себестоимости каждой единицы.
Такое положение введено на основании п.16 ПБУ 5/01 «Учет материально-
производственных запасов (в ред. 16.05.2016 г.).
Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента
их передачи в продажу включаются в состав расходов на продажу на
основании п.13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
(в ред. 16.05.2016 г.).
Оформление движения денежных средств по кассе осуществляется
на основе унифицированных форм первичной документации по учету
кассовых операций, утвержденными постановлением Госкомстата России
от 18.08.1998 № 88 (в редакции от 03.05.2000):
1) КО-1 «Приходный кассовый ордер»
2) КО-2 «Расходный кассовый ордер»
3) КО-4 «Кассовая книга»
На ООО «Авангард» обеспечивается контроль за расчетами
наличными денежными средствами с юридическими лицами. Кроме того, в
учетной политике ООО «Авангард» на 2016 г. установлено, что
необходимо учитывать тот факт, что лимит расчетов наличными
денежными средствами в 2016 г. между юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями по одной хозяйственной сделке
составляет 100000 руб.. Под хозяйственной сделкой подразумевается один
договор, заключенный между юридическими лицами (индивидуальными
предпринимателями) на основании указания Банка России от 02.07.2002 №
63
85-Т и МНС России от 01.07.2002 № 24-2-02/252. Данное положение
распространяется на один договор, независимо от периода его действия, в
том числе на договора, при выполнении которых подписываются
дополнительные соглашения о выполнении и оплате их отдельных этапов..
В соответствии с учетной политикой ООО «Авангард» ограничения в
расчетах наличными деньгами по одному платежу не распространяются:
1) На платежи, производимые во исполнение публичных договоров,
отношения по которым регулируются Законом РФ «О защите прав
потребителей»;
2) На операции по возврату подотчетных сумм (письмо МНС России от
16.09.2004 № 33-0-11/ 585).
Для выдачи наличных денег на расходы, связанные с
осуществлением деятельности юридического лица, работнику под отчет
расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению
подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему
собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о
сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и
дату.
На основании п. 4.4. Положения о порядке ведения кассовых
операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской
Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) установлен срок
сдачи отчетов по подотчетным суммам согласно положения о порядке
выдачи денежных средств под отчет и выписки из протокола заседания.
Лимит остатка наличных денег в кассе предприятия устанавливается
отдельным приказом руководителя на основании расчета. Величина
лимита корректируется по мере необходимости.
В целях управления затратами и формирования себестоимости
продукции организовать синтетический и аналитический учет расходов по
обычным видам деятельности. При организации руководствоваться ПБУ
64
10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом МФ РФ от
06.05.1999 г. № 33н. (в ред. 06.04.2015 г.) . Все расходы не связанные с
осуществлением обычных видов деятельности учитывать как прочие
расходы.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых
вложений, приобретенных за плату, признавать сумму фактических затрат
организации на их приобретение, за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактические затраты на приобретение активов в качестве
финансовых вложений принимаются к учету согласно перечню
приведенному в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного
Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н (в ред. 06.04.2015 г.).
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам отражаются в
бухгалтерском балансе отдельной строкой, как расходы будущих периодов
и списывать методом равномерного списания в течение периода, к
которому они относятся на основании п.65 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного МФ РФ
от 29.07.1998 г. № 34н. (в ред. 08.07.2016 г.) К их числу таких затрат
относятся:
1) Расходы по лицензированию;
2) Расходы по сертифицированию;
3) Расходы на абонентскую плату за использование программного
обеспечения.
Расходы, связанные с получением и обслуживанием займов,
включаются в операционные расходы в том отчетном периоде ,в
65
котором они были произведены на основании ПБУ 15/08 «Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию» (в ред. 06.04.2015 г.)
Выручка от выполнения работ, оказания строительных услуг,
продажи продукции с длительным циклом изготовления учитывается по
завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции
в целом. Основанием для этого положения в учетной политике ООО
«Авангард» является п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99" (в ред. 06.04.2015 г.).
Просроченная дебиторскую задолженность, обязательство по которой
не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и
удержанием имущества должника, а также иными способами,
предусмотренными законом или договором, признается сомнительной.
Просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой
давности (три года) переводиться из разряда сомнительной в безнадежную
и списываться на финансовые результаты на основании п. 70; 77
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998
г. № 34н (в ред. 08.07.2016 г.)
В учетной политике для целей налогового учета ООО «Авангард»
установлена организация, формы и способы ведения налогового учета на
основании Налогового кодекса России (в ред. 28.12.2016 г.)
Налоговый учет и налоговая отчетность на ООО «Авангард»
формируется главным бухгалтером.
Регистры налогового учета разрабатываются и пересматриваются
главным бухгалтером ООО «Авангард». Налоговый учет ведется отдельно
от бухгалтерского учета.
. Срок полезного использования основных средств определяется по
минимальному значению интервала сроков, установленных для
амортизационной группы, в которую включено основное средством.
66
Срок полезного использования объекта нематериальных активов
определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, а также
исходя из срока полезного использования, обусловленного
соответствующим договором.
На основании п. 8 ст. 254 НК РФ при определении размера
материальных расходов при списании сырья и материалов при проведении
строительных работ используется метод оценки по средней стоимости.
Стоимость имущества, которое не является частью амортизируемого
имущества на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ включено в состав
материальных расходов строительной организации в полной сумме по
мере ввода объекта в эксплуатацию.
В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам на
производство строительных работ отнесено:
1) Материальные расходы, которые идут на приобретение сырья и
материалов для производства строительных работ;
2) Расходы на оплату труда персонала строительной организации;
3) Суммы страховых взносов во внебюджетные фонды;
4) Суммы начисленной амортизации.
Учет освобожденных от налога на добавленную стоимость
операций ведется обособленно на субсчетах бухгалтерского учета.
Для ведения раздельного учета операций, которые облагаются НДС
и операций, которые освобождены от налогообложения к сч. 19 открыты
субсчета:
1) 19-1 «Операции, облагаемые НДС»;
2) 19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения»;
3) 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от
налогообложения»
Корректировка суммы вычетов, примененных с субсчета 19-3
«Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»,
67
осуществляется пропорционально выручке от необлагаемой деятельности
в общей выручке организации за квартал на основании пп. 2 п. 3 ст. 170
НК РФ.
Таким образом, несмотря на свою специфику деятельности учетная
политика, разработанная в ООО «Авангард» выглядит достаточно
стандарта и отражает все основные моменты, которые присущи любой
учетной политике. Пока строительные компании при ведении
бухгалтерского учета руководствуются действующими положениями по
бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета и
Методическими рекомендациями по учету конкретных объектов.
68
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «АВАНГАРД»
3.1. Предложения по совершенствованию учетной политики в части
учёта основных средств
Недостатками учетной политики ООО «Авангард» является то, что
отсутствует детализация учета операций с основными средствами, не
представлен лизинг основных средств. В то же время расширение
деятельности ООО «Авангард» требует привлечения новой строительной
техники именно по договорам лизинга. В текущей учетной политике ООО
«Авангард» большое внимание уделено нематериальным активам, однако
нематериальные активы слабо представлены в хозяйственном обороте
предприятия. В то же время основные средства являются основой
хозяйственной деятельности ООО «Авангард» как предприятия,
производящего строительно-монтажные работы.
Поэтому предлагается внести изменения и определить в учетной
политике ООО «Авангард» основное средство как материальный актив,
для которого единовременно выполняются следующие условия:
1) Объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
предприятия либо для предоставления предприятием за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование;
2) Объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью
свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев. При этом под обычным операционным
циклом понимается длительность производственного периода
69
изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);
3) Предприятие не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
4) Объект способен приносить предприятию экономические выгоды
(доход) в будущем.
Активы, удовлетворяющие условиям п. 4 ПБУ 6/01 и стоимость
которых за единицу не превышает 40 000 руб. (малоценные ОС),
учитываются ООО «Авангард» в качестве материально-производственных
запасов (далее – МПЗ).
В целях обеспечения контроля за движением и сохранностью таких
объектов первичные учетные документы по движению (приему, выдаче,
перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для
учета МПЗ. Аналитический учет ведется в разрезе номенклатуры.
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного
средства в момент, когда он приведен в состояние, пригодное для
использования.
Документальное оформление основных средств должно быть
дополнено следующими унифицированными формами: № ОС-1 «Акт о
приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»,
№ ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», № ОС-1б «Акт о
приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий,
сооружений)», № КС-11 «Акт приемки законченного строительством
объекта».
В учетной политике ООО «Авангард» необходимо определить, что
единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект.
Инвентарным объектом основных средств признается:
1) Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
2) Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный
70
для выполнения определенных самостоятельных функций;
3) Обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов
(далее - «Комплекс»), состоящий из одного или нескольких
предметов одного или разного назначения, имеющих общие
приспособления и принадлежности, общее управление,
смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый
входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции
только в составе комплекса, а не самостоятельно
4) В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки
полезного использования которых отличаются более чем на 12
месяцев, каждая такая часть учитывается как самостоятельный
инвентарный объект.
Вопросы первоначальной оценки основных средств в учетной
политике ООО «Авангард» должны быть максимально детализированы,
потому что предприятие сталкивается с переоценкой основных средств.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной
стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат ООО «Авангард» на
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами формирующими первоначальную стоимость
основных средств являются:
1) Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и
приведение его в состояние, пригодное для использования;
2) Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по
договору строительного подряда и иным договорам;
71
3) Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением основных
средств;
4) Таможенные пошлины и таможенные сборы;
5) Невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в
связи с приобретением объекта основных средств до момента принятия
объекта основных средств к бухгалтерскому учету;
6) Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретен объект основных средств;
7) Прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств, в т.ч.
проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), в порядке
определенном в разделе 2 «Вложения во внеоборотные активы».
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение
или изготовление основных средств общехозяйственные и иные
аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны
с приобретением, сооружением или изготовлением данных объектов.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет
вклада в уставный (складочный) капитал Организации, признается их
денежная оценка, согласованная учредителями (участниками)
Организации, увеличенная на сумму дополнительных расходов, связанных
с поступлением и доведением основных средств до состояния, пригодного
к использованию.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных
Организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая
рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве
вложений во внеоборотные активы, увеличенная на сумму
дополнительных расходов, связанных с поступлением и доведением
основных средств до состояния, пригодного к использованию.