62
На законодательном уровне обязанность разрабатывать положения о
подразделениях и должностные инструкции не закрепляется. Но они делают
жизнь предприятия значительно легче, привнося ясность в распределение задач
между подразделениями и работниками внутри них, а также устанавливая круг
ответственных за решение конкретных вопросов.
Должностная инструкция, которая разработана для конкретной
должности, предоставляет возможность:
- установить конкретные функции для данной должности и сделать проще
порядок знакомства с ними;
- сделать проще подбор кадров на вакантное рабочее место;
- под роспись познакомить работника с его функциями, закрепляя за ним
ответственность за их неисполнение, а также его право отказаться от исполнения
чужой работы без дополнительной оплаты;
- осуществлять контроль эффективности работы конкретного работника
и верность распределения функций.
Инструкции для некоторых должностей могут являться типовыми, однако
предпочтительнее все-таки готовить их для каждой компании индивидуально.
Юридическую силу данному документу придает его утверждение
руководителем предприятия.
Пример разработанной инструкции бухгалтера ООО «ЮрЭкспо» представлен в
приложении 2.
Зачастую во многих отечественных компаниях, включая и ООО
«ЮрЭкспо», по-прежнему к разработке учетной политики относятся как к
повинности, которая требуется со стороны законодательства, как к формально
требующемуся документу.
В связи с этим можно отметить две формы политики учетной:
эффективную и формальную. Эффективную политику учетную можно
установить как закрепленную внутренними документами общность принципов,
правил и приемов ведения учета, которая должна находиться в соответствии со
стратегией развития компании и оказывать содействие для получения
63
максимального эффекта от действия системы учета в пределах действующего
законодательства.
С целью максимального упрощения работы бухгалтера на стадии
проектирования, была подготовлена специальная таблица, которая может
выступить как база для технологии создания эффективной политики учетной
компании (приложение 3). В таблицу включаются лишь элементы, способные
влиять на отчетность и финансовые результаты. Главному бухгалтеру требуется
определиться лишь с целью разработки учетной политики и далее сформировать
политику учетную из элементов, соответствующих указанной цели. Ведь у
бухгалтеров больше всего времени при разработке политики учетной тратится
на то, чтобы обосновать собственный выбор, вследствие этого нередко они
следуют по пути минимального сопротивления и выбирают те элементы,
которые больше им знакомы и наименее трудозатраты, однако при этом
компания утрачивает возможность управлять учетной информацией и, значит,
своими финансовыми итогами, размером начисленных налогов и сведениями
отчетности.
3.2 Формирования учетной политики на основании положений
МСФО
Значение политики учетной в условиях сегодняшнего дня объясняется
несколькими причинами.
Во-первых, в отечественной практике политика учетная предусматривает
синхронность в ведении как бухгалтерского, так и налогового учета.
Во-вторых, от грамотного создания и раскрытия политики учетной во
многом зависит экономическая эффективность работы компании.
В-третьих, от принципов политики учетной находится в зависимости
порядок создания определенного объекта налогообложения.
В связи с этим политика учетная выступает как эффективный инструмент
создания главных финансово-экономических параметров работы компаний,
включая предприятий среднего и малого бизнеса.
64
Согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских
оценках и ошибки» политика учетная является конкретными принципами,
основами, соглашениями, правилами и практикой, которые используются
компанией при подготовке отчетности финансовой.
Учетная политика на предприятиях строится исходя из специфики
бизнеса. Меняются цели предприятия, следовательно изменяется и политика
учетная.
IAS 8 открывает 3 фактора при разработке политики учетной:
- выбор политики учетной;
- изменения в бухгалтерских оценках;
- исправления ошибок, которые были допущены в прежних отчетных
периодах.
Изменения в оценках бухгалтерских являются пересмотром оценок
вследствие возникновения новых сведений либо накопления опыта.
Изменения политики учетной – это переход от одного принципа к иному,
в том числе используемые способы. К примеру, корректировка балансовой
стоимости обязательств либо актива. Изменения в отчетности финансовой могут
являться ретроспективными, в текущем периоде, перспективными, однако при
этом ошибка не может исправляться, если ее невозможно измерить либо
невозможно измерить её влияние.
Оценка является профессиональным суждением, к примеру, в случаях
установления долгов безнадежных, уровня обесценения активов, времени
полезного использования и проч. Изменение базы оценки относится уже к
изменениям политики учетной, к примеру, оценка имущества осуществлялась по
себестоимости, а далее компанией было принято решение выполнять оценку по
переоцененной стоимости.
Если изменения в отчетности финансовой отражаются ретроспективно, то
имеет место корректировка отчетов предыдущего и текущего периодов так, как
если бы новая политика учетная использовалась с самого начала. Эффектом в
65
этом случае является изменение сальдо начального прибыли нераспределенной,
что показывается в пояснительной записке к отчетности финансовой.
Если изменения в финансовой отчетности текущие, то различие между
прибылью распределенной на начало периода и скорректированным показателем
прибыли нераспределенной включается в текущий финансовый итог в отчете о
финансовых результатах отдельной строкой.
Отчетность за предшествующие периоды не корректируется, к примеру,
в случае изменения времени использования средств основных, методов списания
запасов, метода амортизации, оценки долгов сомнительных и т.д.
Перспективное изменение в отчетности не становится причиной
изменений в отчетности за предшествующие периоды и в текущей отчетности.
Новая оценка предназначается исключительно для периодов будущих. Ошибка
появляется из первоначально неправильного вывода либо искажения данных.
При появлении ошибки необходимо пересмотреть данные за последний
отчетный период.
Согласно с МСФО политика учетная регламентирует принципы
осуществления учета, к примеру, не метод начисления амортизации (как в
отечественной практике учета), а решение о том, амортизировать объект либо
нет.
Учетная политика используется последовательно и меняется довольно
редко (в отличие от отечественной практики).
Ретроспективное использование политики учетной предполагает
изменение всех сальдо входящих за предшествующий период по всем
компонентам капитала.
Согласно IAS 8 в пояснительной записке к отчетности финансовой
отражается такая информация:
- оценки и их изменения;
- ошибки, включая их величину, степень влияния на прибыль на акцию,
метод исправления ошибки.
66
В отечественной практике в сфере политики учетной, бухгалтерских
ошибок и оценок функционируют три стандарта:
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»,
- ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»,
- ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и
отчетности».
Необходимо отметить, что в ПБУ 1/2008 прямо указывается возможность
использования МСФО при подготовке отчетности. В отечественной практике
подготовки политики учетной закладывается принцип имущественной
обособленности, которого не существует по МСФО.
Отличаясь от национальной практики, IAS 8 предполагает контроль над
активами, а именно возможность компании получать выгоды экономические. В
плане сближения отечественных стандартов и МСФО необходимо отметить и
тот факт, что создание оценочных обязательств в отечественной системе учета и
отчетности в настоящее время выступает как обязательное.
Международные стандарты отчетности финансовой предполагают
возможность осуществления выбора политики учетной со стороны крупных
предприятий. Одновременно с этим МСФО для среднего и малого бизнеса
предполагает более простой вариант политики учетной и отмену альтернативных
методов переоценки оборудования, собственности, материальных ценностей.
Стандарт предписывает применять учетную политику по следовательно
в отношении одинаковых событий, операций и условий. Изменения в политике
учетной появляются, в случае если изменяются МСФО либо изменения приведут
к получению более уместной и надежной информации о степени влияния
операций, иных событий либо условий на положение финансовое, результаты
финансовые деятельности организации либо движение ее финансовых средств.
В политике учетной не являются изменениями:
- использование политики учетной в отношении операций, иных событий
либо условий, которые отличаются по своей сути от операций, иных условий
либо событий, которые имели место прежде;
67
- использование политики учетной по отношению к операциям, иным
событиям либо условиям, которые прежде не имели места либо были
незначительными;
- изменение способа учета по фактическим затратам в том случае, если
надежная оценка справедливой стоимости больше не представляется доступной
по отношению к активу, который требовал оценки по стоимости справедливой.
Изменения в политике учетной могут раскрываться по таким
направлениям:
- характер и причины изменения;
- размер корректировки по каждой затронутой статье в финансовой
отчетности за текущий и каждый из предыдущих периодов в той степени, в какой
это практически выполнимо;
- размер корректировки, относящийся к периодам, которые
предшествуют тем, которые были представлены.
Согласно МСФО для средних и малых компаний изменение в бухгал-
терской оценке – это корректировка балансовой стоимости обязательства либо
актива, либо величина периодического потребления актива, возникающая
вследствие оценки текущего состояния обязательств и активов и ожидаемых
будущих обязанностей и выгод, которые связаны с обязательствами и активами.
Изменения в бухгалтерских оценках связываются с получением новых данных
либо развитием событий.
Величина влияния изменения в бухгалтерских оценках используется на
перспективной базе при помощи включения указанного изменения в прибыль
либо убыток того периода, когда изменение имело место.
Влияние изменения может включаться как в текущий, так и в
последующие периоды, если оно распространяется на периоды
соответствующие.
Изменение в бухгалтерской оценке может привести, соответственно, к
изменениям в капитале, активах, обязательствах. Средние и малые компании
68
должны признать указанное изменение при помощи корректировки балансовой
стоимости обязательств, активов и статей капитала в периоде изменения.
Средние и малые компании должны раскрывать данные о характере
любого изменения в оценке бухгалтерской и об уровне влияния данного
изменения на обязательства, активы, расходы и доходы за текущий период
времени.
Компании среднего и малого бизнеса при раскрытии ошибок
предшествующего периода должны указать: характер ошибки, размер
корректировки каждой затронутой отчетной статьи, размер исправления на
начало самого раннего из периодов предыдущих.
Изучим главные принципы раскрытия данных в соответствии с
политикой учетной для компаний среднего и малого бизнеса по отношению к
отдельным составляющим отчетности финансовой. Например, от отношению к
запасам в политике учетной устанавливаются их оценка (по меньшей из 2-х
величин: себестоимости и расчетной продажной цены минус расходы на
завершение и реализацию) и метод расчета себестоимости.
В себестоимость запасов компания обязана включать все расходы на
покупку, расходы на переработку и иных виды расходов, которые имели место в
ходе доставки запасов до их местонахождения и доведения до состояния, при
котором их можно использовать.
По инвестициям в ассоциированные компании в политике учетной
устанавливается способ оценки из таких: способ учета по фактическим расходам;
способ долевого участия; способ учета по справедливой стоимости.
В случае способа учета по фактическим затратам инвестором отражаются
инвестиции в ассоциированные компании по себестоимости минус накопленные
убытки от обесценения (помимо тех компаний, по которым существуют
котировки цен).
По способу долевого участия инвестиция признается по стоимости
операции, а в дальнейшем изменяется, учитывая долю прибыли либо убытка
инвестора в совокупном доходе ассоциированной компании.
69
Способ учета по стоимости справедливой предусматривает, что в случае
первоначального признания инвестиции подлежат оценке не по стоимости
операции, а на каждую отчетную дату инвестор дает оценку своим инвестициям
по справедливой цене, при этом изменения в стоимости справедливой
признаются в структуре убытков и прибылей.
Если установить стоимость справедливую не представляется возможным
по инвестициям, то применяется способ фактических расходов. Такие же
способы оценки инвестиций в политике учетной используются средними и
малыми компаниями в части инвестиций в деятельность совместную.
Для установления и отражения величины выручки раскрывается
политика учетная ее признания, включая способы, которые применяются для
установления этапа завершенности операций по предоставлению услуги.
Средние и малые компании оценивают выручку по справедливой
стоимости возмещения, надлежащего получению или полученного минус
торговые скидки, оптовые скидки, скидки за досрочное погашение. В выручку
включают валовые поступления выгод экономических минус налог на
добавленную стоимость, налоги на услуги и товары.
Выручка от реализации товаров признается, если соблюдены такие
условия:
- компания передала покупателю значимые выгоды и риски, которые
связаны с правом собственности на продукцию;
- компания больше не принимает участие в управлении и не сохраняет
контроль над реализованным товаром;
- размер выручки может надежно определяться;
- имеет место возможность того, что компания получит экономические
выгоды, которые связаны с операцией;
- ожидаемые либо понесенные расходы, которые связаны с операцией,
могут быть надежно оценены.
По операциям реализации услуг результат может быть надежно оценен
при выполнении таких условий:
70
- размер выручки может надежно оцениваться;
- имеет место возможность получения компанией выгод экономических
выгод;
- этап завершенности операций на конец периода может надежно
оцениваться;
- расходы по операции могут надежно оцениваться.
Способ процента выполнения применяется с целью признания выручки
от предоставления услуг и от договоров на строительство.
Средние и малые компании устанавливают этап завершенности операции
либо работы по договору на основе таких способов:
- отношение расходов, которые понесены для выполнения работ, на
текущую дату к расчетному размеру совокупных расходов (без авансов и
расходов на материалы, которые относятся к будущему функционированию);
- оценка экспертная выполненных работ;
- окончание определенной доли операции по предоставлению услуг либо
объема согласно условиям договора.
Как расход в отчетном периоде признаются издержки, которые не будут
возмещаться. В случае когда итог договора невозможно оценить надежно, то
выручка признается лишь в размере понесенных расходов, которые будут
возмещены, а расходы по договору признаются в качестве расходов периода, в
котором они имели место.
Средние и малые компании признают выручку, которая возникает от
применения и прочих видов активов: дивиденды, проценты, роялти.
Проценты признаются с использованием эффективной ставки процента,
роялти – по принципу начисления и исходя из содержания договора, дивиденды
– когда определено право акционеров на по лучение выплаты.
Для грамотной подготовки политики учетной или ее совершенствования,
целесообразно привлекать квалифицированных специалистов, способных
оказать консультационные услуги по улучшению учетной политики
предприятия, так же эффективной мерой для получения советов по
71
совершенствованию будет являться проведение аудита.
Аудит учетной политики хозяйствующего субъекта может помочь
выбрать наиболее оптимальные методы ведения учета. Грамотно составленный
регламент дает возможность стать эффективным инструментом достижения
целей бизнеса.
Осуществление деятельности по подготовке и совершенствованию
учетной политики необходимо реализовывать планомерно в течение всего года.
Также важно проводить постоянный мониторинг изменений в
функционировании организации и законодательстве. Формирование учетной
политики – никогда не прекращающийся процесс, не привязанный жестко ни к
каким срокам, в результате которого вырабатывается модель бухгалтерского
учета, отвечающая потребностям конкретного субъекта хозяйственной
деятельности в данный период времени.
Учетная политика компании должна использоваться последовательно,
изменения в ней должны носить несущественный характер и являться
исключением из правил. Таким образом, при правильной подготовке политики
учетной предприятия появляется возможность обеспечить эффективное
взаимодействие всех структур, которые принимают участие в учетном процессе,
и появляется возможность снизить затраты, такие как время, труд, материалы.
Политика учетная влияет на возможность реализации определенных функций
бухгалтерского учета, степень достоверности бухгалтерской отчетности и
эффективность финансового управления организацией.