52
Датой признания указанного вида доходов считать более раннюю из дат:
дату признания должником или дату вступления в законную силу судебного
решения.
Доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете отражаются как
прочие доходы.
С целью учета доходов от реализации применяются счета налогового
плана счетов 90 «Продажи», по которым проводки автоматически формируются
при проведении документов в учете бухгалтерском. В налоговом учете доходы
на счетах 90 суммы НДС не включают в себя.
Для выделения дохода по соответствующему виду деятельности в случае
реализации смеси жидких углеводородов, доход от реализации определенного
вида продукции готовой в общем доходе от реализации смеси устанавливать
пропорционально количеству данной готовой продукции в смеси в изучаемом
отчетном (налоговом) периоде (в выражении натуральном).
Осуществлять контроль порядка признания доходов согласно главе 25 НК
России:
- дата признания дохода от реализации - это дата передачи права
собственности на товар;
- дата признания дивидендов от долевого участия - это дата поступления
средств на расчетный счет предприятия;
- дата признания имущества, полученного безвозмездно, - это дата
подписания акта приема-передачи имущества сторонами;
- дата признания дохода от сдачи имущества в аренду - это дата
предъявления в соответствии с договорными условиями документов;
- дата признания доходов от купли – продажи валюты иностранной - это
дата перехода на валюту права собственности;
- дата признания доходов в форме процентов по займам и кредитам - это
дата начисления процентов согласно пункту6 статьи 271 НК России;
- дата признания доходов в форме сумм, которые распределены в пользу
компании от участия в простом товариществе - это последний день периода
53
налогового. При невозможности установления периода, к которому относят
доходы прошлых лет, дата их признания - это дата обнаружения дохода.
Для учета расходов при исчислении прибыли налогооблагаемой
использовать способ начисления.
С целью учета затрат на производство использовать счета налогового
плана счетов 20, 26. Проводки по счетам налогового плана счетов создаются
автоматически при проведении документов в учете бухгалтерском.
Относить к расходам прямым:
- затраты на оплату труда работников, которые принимают участие в
производственном процессе товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также
размеры взносов по страхованию;
- расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в
производстве товаров (оказании услуг, выполнении работ) и (или) образующих
их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве
товаров (оказании услуг, выполнении работ);
- размеры начисленной амортизации по средствам основным, которые
применяются при процессе производства товаров, услуг, работ.
Величина прямых затрат на реализацию и производство, которые имели
место в отчетном (налоговом) периоде, в полном размере относят к расходам
отчетного (налогового) периода, кроме величины прямых расходов, которые
распределяются на остатки производства незавершенного, готовой продукции на
складе и отгруженной, однако не реализованной в отчетном (налоговом) периоде
продукции. Все остальные затраты (за исключением внереализационных
расходов), которые осуществлены в отчетном (налоговом) периоде, признаются
в качестве косвенных.
Таможенные платежи относить на расходы по дате, которая указана на
штампе «Вывоз разрешен» временной декларации, корректировку платежей
таможенных производить датой, которая указана на штампе «Вывоз разрешен»
полной таможенной декларации.
54
Затраты от сдачи в аренду имущества отражаются в налоговом учете как
прочие расходы.
Осуществлять раздельный учет имущества в отдельности по отношению
к имуществу, которое подлежит налогообложению по местонахождению
Общества (месту постановки в налоговых органах на учет) и по отношению к
каждому объекту имущества недвижимого, которое находится за пределами
местонахождения Общества.
При исчислении налога на имущество налоговую базу устанавливать,
отталкиваясь от остаточной стоимости средств основных и имущества, которая
подлежит принятию в структуру основных средств, которые отражаются в
активе баланса бухгалтерского по счетам:
- 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные
ценности» кроме приобретенного (созданного) имущества с целью сдачи в
аренду и(или) лизинг (минус величина амортизации по счету 02 «Амортизация
основных средств»);
- прочие счета учета бухгалтерского (например, при передаче либо
приобретении средств основных в пределах совместной деятельности).
Осуществлять выделение обособленное в учете остаточной стоимости
основных средств и имущества, которое подлежит принятию в структуру
основных средств, по таким группам:
- объекты, фактическое местонахождение которых совпадает с местом
нахождения предприятия;
- имущество недвижимое предприятия и структурных подразделений,
которые выделены на отдельном балансе;
- движимое и недвижимое имущество, внесенное как вклад в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению, переданное в
управление доверительное, также во владение временное, в распоряжение,
пользование, учитываемые не на балансе предприятия;
- объекты, которые освобождаются от налогообложения (льготируемые);
- объекты, которые облагаются по различным ставкам налога.
55
Выполнять раздельный учет транспортных средств, которые не являются
объектами налогообложения по транспортному налогу. Начисление
транспортного налога производить по субсчету 68-11 «Расчеты по
транспортному налогу».
Установить дату появления обязанности по уплате и возмещению НДС по
мере отгрузки (передачи) продукции (услуг, работ, имущественных прав).
Счета-фактуры поставщиков, которые поступили в Общество после 25
числа месяца, который следует за отчетным, учитывать в книге покупок по дате
регистрации документации входящей.
В случае реализации товаров (работ, услуг), которые вывезены в
таможенном режиме экспорта, налоговую базу устанавливать согласно пункту 9
ст. 167 НК России. Учет НДС по затратам, относящимся к реализации товаров
на экспорт, производить на балансовом счете 19.07.
Для обеспечения учета НДС, который уплачен поставщикам продукции,
работ, услуг, относить к затратам на реализацию продукции, которая
поставляется на экспорт:
- приобретение сырья, которое передается в переработку с целью
последующей реализации на экспорт готовой продукции;
- приобретение товара с целью последующей реализацией на экспорт;
- услуги сторонних предприятий по осуществлению переработки сырья в
готовый продукт, который идет на экспорт;
- расходы транспортные, которые непосредственно связаны с
реализацией товаров вывезенных в экспортном таможенном режиме;
- услуги, связанные с таможенным оформлением;
- услуги по погрузке, сопровождению и перегрузке товаров, которые
помещены под таможенный режим экспорта;
- расходы, которые понесены комиссионером, при реализации
экспортных товаров.
Для установления НДС, который принимается к вычету по операциям,
которые облагаются по ставке 0%, определять долю расходов на приобретение
56
сырья и переработку, отталкиваясь из числа реализованных на экспорт всех
видов производимой готовой продукции. С целью расчета доли затрат по
переработке сырья принимать среднюю цену, предъявляемую поставщиком
услуг по переработке.
Остальные вышеуказанные затраты, которые относятся к реализации
продукции на экспорт, принимать по фактическим затратам.
Контроль за предоставлением пакета документов согласно статье 165 НК
РФ с целью подтверждения права на возмещение НДС при налогообложении по
ставке 0% возложить на Бухгалтерию.
При осуществлении облагаемых и необлагаемых НДС операций
Общество вправе не распределять НДС на основе пропорции и принимать весь
«входной» НДС к вычету в тех налоговых периодах, в которых размер
совокупных затрат на покупку и (или) реализацию продукции (работ, услуг),
прав имущественных, операции по реализации которых не подлежат
налогообложению, не более 5% общего размера совокупных затрат на покупку и
реализацию товаров (работ, услуг), прав имущественных.
Совокупные расходы Общества по всем видам необлагаемой НДС
деятельности определять, как сумму прямых (напрямую относящихся к
реализации необлагаемой НДС продукции) и косвенных затрат.
Суммы прямых затрат по предоставлению займов определять в размере
сумм процентов по привлеченным средствам, начисленных к уплате, но не более
суммы процентов, начисленных к получению по займам выданным.
Косвенные затраты (счет 26 «Управленческие расходы») относятся ко
всем видам необлагаемой НДС деятельности в доле, равной доле сотрудников,
вовлеченных в необлагаемые НДС операции в общем количестве сотрудников
Общества (среднесписочная численность для налога на прибыль). Доля
рассчитывается в % с двумя знаками после запятой.
57
3. Совершенствование методики составления учетной политики
3.1 Разработка мер по совершенствованию учёта в ООО «ЮрЭкспо»
Организация бухгалтерского учета в компании представляет собой
комплекс мероприятий, разработку долгосрочной учетной политики, выбор
формы ведения бухгалтерского учета, выбор программного обеспечения,
формирования оптимальной структуры подразделения бухгалтерии, разработка
графика документооборота, составление должностных инструкций и проч.
При осуществлении выбора методов ведения учета необходимо обращать
внимание на совпадающие методы налогового и бухгалтерского учета,
поскольку с их помощью есть возможность обеспечить максимальное сближение
двух учетных систем. С этой целью можно порекомендовать:
1. использовать с целью налогообложения способ начисления. В данном
случае расходы и доходы в налоговом учете признаются также, как и в
бухгалтерском учете;
2. определить единый способ осуществления оценки материально-
производственных запасов в двух системах учета;
4. предусмотреть списание общехозяйственных затрат на себестоимость
реализации как условно-постоянных затрат;
5. при заключении договоров на реализацию товаров в политике учетной
с целью налогообложения необходимо определить признание коммерческих
затрат в себестоимости реализованных в отчетном периоде времени товаров
полностью как расходы по обычным видам деятельности;
7. определить линейный способ начисления амортизации, а также
одинаковые коэффициенты повышающие;
8. в бухгалтерском учете определить такой же порядок признания
расходов будущих периодов, как и в учете налоговом;
9. с целью обеспечения единого порядка признания расходов и доходов
в налоговом и бухгалтерском учете в договорах на капитальное строительство
необходимо предусмотреть сдачу выполненных работ по этапам.
58
10. суммы доходов в целях налогообложения должны быть представлены
в регистре без сумм НДС и сгруппированы в разрезе тех видов доходов, которые
предусмотрены в декларации по налогу на прибыль.
Но, ни в налоговом законодательстве, ни в нормативных актах,
регулирующих бухгалтерский учет, не указаны критерии, обязывающие
организации отражать эти доходы тем или иным образом. Такое решение должно
быть принято организацией и закреплено в приказах об учетной политике.
В организации ООО «ЮрЭкспо» постановка и непосредственно
бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законм «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
Учет бухгалтерский на исследуемом предприятии ведется с принятыми
нормами и правилами, однако имеется несколько слабых моментов:
- на предприятии отсутствует Положение о системе бухгалтерского учета;
- отсутствуют должностные инструкции;
- нет разработанного графика документооборота.
График документооборота представляет собой информация, которая
представлена в табличном виде, которая описывает регламент движения
документов первичных и их обработки на всех жизненных этапах: от момента
формирования до передачи на хранение.
Наличие графика документооборота оказывает помощь:
-упорядочить работу с документами;
-распределить рационально «документальные» обязанности между
сотрудниками предприятия;
-уменьшить задержки времени при выполнении обработки
документации;
-избежать конфликтов по рабочим вопросам;
-выполнять контроль за соблюдением функций по обработке документов
и обнаруживать недостатки на каждой стадии работы со стороны работников
предприятия;
-формировать отчетность своевременно.
59
Отраженная в графике документооборота информация находится в
зависимости от:
- масштабов предприятия;
- структуры компании;
- особенностей формирования системы управления;
- видов используемой первички;
- прочих особенностей (нюансов обработки учетных данных,
используемых программных средств и проч.).
Для разработки графика документооборота требуется осуществить
предварительную подготовку, при которой которой:
- подготовить полный список документов, которые подлежат обработке;
- установить для каждого документа число экземпляров, которые
необходимы для обеспечения потребности в них внешних и внутренних и
пользователей;
- подготовить таблицу соответствия вида документа должностям
ответственных сотрудников, которые имеют для их подписания законное
основание;
- сопоставить каждый вид документа с ответственными лицами, которые
отвечают за получение (оформление) документа согласно должностным
инструкциям исполнителей;
- конкретизировать календарные особенности — определить
установленные законодательством либо актами внутри предприятия отрезки
времени на подготовку, согласование и утверждение документа, а также
передачу полностью готового документа для конечного пользователя;
- подготовить систему контроля выполнения графика документооборота;
- конкретизировать прочие особенности графика (зависят от
потребностей организации документооборота внутри предприятия).
После сбора и уточнения всей исходной информации указанные данные
находят отражение в специальной таблице (графике документооборота
60
приложение 1), число столбцов и строк которого находится в зависимости от
потребностей компании.
Подобная свобода выбора при оформлении графика документооборота
допустима для любого предприятия, если требование к использованию
конкретной формы данного документа не предусматривается отраслевыми и
прочими нормативными актами.
Более распространенный вариант оформления графика
документооборота — как элемент (приложение) учетной политики. Вследствие
этого введение его в учетный процесс осуществляется одновременно с
процедурами ввода в действие учетной политики и состоит, к примеру, из таких
этапов:
- утверждение графика документооборота (как отдельного документа
либо в составе учетной политики);
- ознакомление исполнителей с их ролями (в соответствии с указанными
в графике должностями) в обеспечении документооборота предприятия;
- на всех рабочих местах оформление наглядных стендов, где
размещается график документооборота удобный для визуального восприятия;
- налаживание взаимодействия исполнителей графика документооборота
на первоначальном этапе его введения в процесс учета;
- осуществление мероприятий по настройке программного обеспечения,
который применяется при оформлении документов, для автоматизации
процессов документооборота и облегчения взаимодействия исполнителей
графика;
- налаживание системы внутреннего контроля по выполнению графика
документооборота; предусматриваются отдельным приказом (распоряжением)
виды наказаний за систематические нарушения графика документооборота со
стороны исполнителя.
График оказывает содействие организации рационального и
эффективного документооборота, если все связанные с его выполнением
ответственные лица предприятия в границах должностных инструкций и
61
предоставленных в другой форме полномочий будут выполнять обязанности в
полном объеме и своевременно.
График документооборота выступает в качестве важного элемента
учетной политики компании. Он является необходимым для качественной и
своевременной подготовки и обработки документов.
Еще одним из минусов организации бухгалтерского учета в ООО
«ЮрЭкспо» выступает отсутствие должностных инструкций, дающих четкое и
точное представление о трудовых обязанностях сотрудника, оказывающих
помощь в разрешении трудовых споров.
Работа любого предприятия берет начало с установления её структуры
(деления на отделы, подразделения, блоки, цеха и распределения между ними
функций). Помимо того, закрепляется ответственность за подразделениями за
решение вопросов, которые относятся к их задачам.
С целью исключения дублирования функций и отсутствия ответственных
за их выполнение, а также с целью однозначного распределения обязанностей
между подразделениями, существующая структура организации и главные
функции подразделений закрепляются при помощи внутренних
распорядительных документов. Далее задачи, цели, структура, функции и
порядок взаимодействия с прочими подразделениями юрлица прописываются в
положении о каждом подразделении. Целью руководителя предприятия (либо
назначенного им лица) при утверждении данных документов выступает
контроль за полнотой отражения функций, которые выполняются
подразделением, и избежание их дублирования.
Положение о подразделении, определяя объем работы, которую данному
подразделению необходимо исполнять, служит базой для установления его
штатной численности, определения уровня квалификации и должностей
работников, распределения обязанностей между ними и подготовки их
должностных инструкций. Кроме этого, оно предоставляет материал и для
должностной инструкции руководителя структурного подразделения.