12
(представлена совокупность приемов, которые используются при построении
процесса учета) и организационной (отражается система элементов построения
процесса учета), иногда последние два способа объединяют в единый
организационно-технический блок [17].
Очевидно, что не следует разрабатывать и утверждать слишком
объемную учетную политику. Несомненно, что неуместно делать учетную
политику очень громоздкой и большой, переписывая в нее нормативно-правовые
акты по учету бухгалтерскому, однако разрабатывать политику учетную из
нескольких предложений тоже не стоит. В таблице 1 представлено описание
факторов политики учетной для целей осуществления учета бухгалтерского.
Таблица 1 - Характеристика факторов учетной политики для целей
осуществления бухгалтерского учета
Описание
Цели
Задачи
Фактор организационный
Способ организации
процесса учета, который
находит выражение в его
порядке
Формирование рациональной
организации учета
бухгалтерского, которая
базируется на внутреннем
документе, а на именно
учетной политике
Подготовка графика
документооборота оптимального,
подготовка пакетов
организационно-
распорядительных документов по
политике учетной
Фактор технический
Форма реализации
элементов политики
учетной
Политика учетная в разрезе
всех её факторов
Заключается в элементах
(приложениях), которые
утверждены при помощи приказа о
политике учетной – подготовка
плана счетов рабочего, форм
документов первичных и так далее
Фактор методический
Общность различных
методов осуществления
учета, которые отвечают
специфике компании и
интересам пользователей
Рациональность в методах
осуществления учета
Установление объекта учета, выбор
из существующих методов более
рациональный для данного
предприятия, установление
влияния его на отчетность
При выборе учетной политики необходимо помнить, что она прямо
зависит от следующих факторов:
1. организационно-правовой формы организации;
2. отраслевой принадлежности и вида деятельности;
3. масштабов деятельности организации;
13
4. управленческой структуры организации и структуры бухгалтерии;
5. финансовой стратегии организации;
6. материальной базы;
7. степени развития информационной системы на предприятии;
8. уровня квалификации бухгалтерских кадров и др.
С 01 января года, который следует за годом принятия учетной политики
необходимо применять методы осуществления учета бухгалтерского, выбранные
организацией при формировании данного документа. При этом их надо
применять всем представительствам и филиалам, а также и иным
подразделениями данной организации, независимо от территории их
нахождения, включая объекты, выделенные на отдельный баланс.
Организация, которая возникла в результате реорганизации либо вновь
сформированная компания должна утвердить разработанную учетную политику
не позднее девяноста дней с момента регистрации юридического лица
государственной, при этом политика учетная, которая принята вновь
сформированной компанией, считается используемой с момента государственной
регистрации лица юридического.
При уточнении положений и элементов политики учетной
экономического субъекта необходимо руководствоваться законодательством
Российской Федерации в части учета бухгалтерского и политики учетной, где
установлены условия (критерии), при которых в учетную политику организация
имеет право вносить изменения и дополнения.
Чаще всего изменения в политику учетную вносятся вследствие
изменений в действующем законодательстве - в данном случае новая учетная
политика функционирует с даты вступления в силу поправок.
Другой случай изменения- предприятием было решено решила вести
учет, используя иной метод. Это может связываться с перепрофилированием
работы либо ориентировано на сближение учета бухгалтерского и налогового.
Подобные поправки возможно вносить перед началом отчетного года
нового, при этом в любое время есть возможность дополнить политику учетную,
14
например, если она начинает производство новое.
Для того чтобы не вводить пользователей в заблуждение существует
требование о раскрытии необходимой минимальных данных о политике учетной
в записке пояснительной к отчетности бухгалтерской предприятия.
Данное требование является вполне обоснованным, поскольку
пользователю для принятия управленческих решений, необходимо сопоставить
информацию по данным отчетности организации за несколько отчетных
периодов, при этом нужно учитывать, что в разные отчетные периоды
организация могла применять разную учетную политику.
Содержание и состав данных, подлежащих раскрытию в финансовой
бухгалтерской отчетности, определяется при помощи соответствующих
положений по учету бухгалтерскому. В случае, когда в публикации финансовой
бухгалтерской отчетности данные предоставляются не в полном размере, то
элемент политики учетной, которая относится к опубликованным сведениям,
необходимо раскрыть.
В процессе подготовки финансовой бухгалтерской отчетности
предприятие должно отметить неопределенность и отметить, с чем связана она.
В объяснение к отчетности годовой должна включаться политика учетная
компании, если существует большая неясность по отношению к событиям и
условиям, которые могут стать причиной, которая вызывает значимые сомнения
в использовании допущения непрерывности функционирования.
Налоговая учетная политика раскрывает вопросы, касающиеся порядка
исчисления и уплаты налогов. Так же, как и бухгалтерская учетная политика, она
вводится приказом руководителя. Основное отличие заключается в том, что в
налоговом законодательстве отсутствует нормативный акт, непосредственно
регулирующий порядок формирования, представления и применения налоговой
политики учетной.
Структура политики учетной с целью учета налогового должна состоять
из таких элементов как организационно-технические, методические и
оптимизационные. Это позволит рационально уставить порядок распределения
15
обязанностей между структурными подразделениями и исполнителями, выявить
направления анализа и прогнозирования результатов деятельности, повысить ее
эффективность и оптимизировать налогообложение (снизив трудоёмкость и
материальные затраты). Подробнее представим их в таблице 2.
Таблица 2 - Структура учетной политики с целью учета налогового
Элемент политики учетной
Законодательный акт
Организационно-технические аспекты
Способ ведения учета
статья 167, 313 НК России;
внутренние распорядительные документы
Форма ведения бухгалтерского учета
Внутренние распорядительные документы
Налоговые регистры
пункт 1 статьи 230 НК РФ, статьи 313, 314 НК РФ
Налоговая отчетность
Сроки установлены в НК РФ
Методические аспекты
Изменения, дополнения в учетную
политику
пункт 12 статьи 167, абзац 6 статьи 313 НК РФ
Оптимизационные аспекты
Наиболее оптимальные варианты методов
и способов ведения учета налогового
Положения НК РФ по видам налогов
Поскольку в Налоговом кодексе РФ специальных указаний по поводу
включения налоговой учетной политики в состав отчетности не содержится,
последнюю следует считать частью единой учетной политики и вместе с
бухгалтерской учетной политикой включать в состав отчетности бухгалтерской.
Итак, рассмотрев правила формирования, изменения и раскрытия
учетной политики, можно сделать вывод, о том, что значимость вопросов,
которые связаны с разработкой политики учетной, трудно переоценить:
политика учетная выступает базой осуществления учета бухгалтерского учета и
формирования отчетности бухгалтерской. Одновременно с этим политика
учетная большинства компаний не идеальна и требует определенной доработки.
Во многих организациях существующая учетная политика остается формальной,
когда важно ее наличие, а не качество и содержание.
Правильно и полно разработанная учетная политика требует больших
затрат труда и времени главного бухгалтера, а также дополнительных расходов,
связанных с изучением и исследованием новых методов и приемов в составлении
эффективной учетной политики, которая способствует представлению более
16
достоверной информации в финансовой отчетности организации, поэтому
необходимо руководству организации уделить особое внимание к процессу
формирования данного внутреннего документа.
1.3 Роль учетной политики в формировании показателей отчетности
При формировании отчетности бухгалтерской учетная политика имеет
большое значение, т.к. непосредственно от способа учета, который избран в
политике учетной зависят данные статей. Проанализируем роль политики
учетной в создании параметров отчетности.
Амортизация может начисляться в бухгалтерском учете четырьмя
способами: линейный способ, нелинейный, метод остатка уменьшаемого, метод
исходя из суммы количества лет срока использования полезного.
Каждый из этих способов рассчитывается по-разному и суммы
амортизации в год различаются, а на формирование показателей отчетности это
влияет следующим образом (таблица 3).
Таблица 3 – Влияние способа амортизации на формирование показателей
отчетности
Наименование
балансовых статей
Код
строки
Счета учета бухгалтерского (в частности)
I. Активы внеоборотные
Активы
нематериальные
1110
Разница между остатками по счетам:
– 04 «Активы нематериальные» (без принятия во внимания
издержек на НИОКР)
– 05 «Амортизация активов нематериальных» (без учета
расходов НИОКР)
Итоги проведенных
разработок и
исследований
1120
Разница сальдовых остатков счетов:
– 04 «Активы нематериальные» (в части издержек на
НИОКР с зарегистрированными правами
исключительными и (или) подлежащих охране правовой)
– 05 «Амортизация активов нематериальных» (по расходам
на НИОКР с исключительными зарегистрированными
правами и (или) подлежащих охраны со стороны права)
Средства основные
1150
Разница между остатком по счетам:
– 01 «Средства основные»
– 02 «Амортизация средств основных» (без амортизации,
которая начислена по объектам вложений доходных в
ценности материальные, которые отражены в строке 1140)
17
Продолжение таблицы 3
Вложения
доходные в
ценности
материальные
1160
Разница между остатком по счетам:
– 03 «Вложения доходные в ценности материальные»
– 02 «Амортизация средств основных» (по амортизации,
которая начислена по данным объектам)
Если применяется ПБУ 18/02 “Учет расчета по налогу на прибыль
организаций” тогда предприятие должно производить расчет отложенных
налоговых активов либо отложенных обязательств налоговых. Если же
предприятие не использует ПБУ 18/02, то данные показатели оно не
рассчитывает.
Таблица 4 - Влияние использования ПБУ 18/02 на формировании показателей
отчетности
Наименование
балансовых статей
Код
строки
Счета учета бухгалтерского (в частности)
Отложенные активы
налоговые
1180
Сальдо по сч. 09 «Отложенные активы налоговые»
Отложенные
обязательства налоговые
1420
Сальдо по сч. 77 «Отложенные обязательства
налоговые»
При формировании статьи Запасы влияет способ отпуска материалов:
- по себестоимости каждой товарной единицы;
- по размеру средней себестоимости;
- по размеру себестоимости первых по приобретению материалов (метод
ФИФО).
Таблица 5 - Влияние способ отпуска материалов на формировании показателей
отчетности
Наименование
балансовых статей
Код
строки
Счета учета бухгалтерского (в частности)
II. Активы оборотные
Запасы
1210
Сальдо по счетам:
– 10 «Материалы»
– 11 «Животные на откорме и выращивании»
– 20 «Производство основное»
– 21 «Полуфабрикаты производства собственного»
– 23 «Производства вспомогательные»
– 29 «Обслуживающие хозяйства и производства»
18
Продолжение таблицы 5
Запасы
1210
– 41 «Товары» (минус сальдо кредитовое по счету
42 «Наценка торговая», если товары подлежат учету в
ценах продажи)
– 43 «Продукция готовая»
– 44 «Расходы на продажу»
– 45 «Отгруженные товары»
– 46 «Выполненные стадии по работам
незавершенным»
– 97 «Расходы периодов будущих»
– 15 «Приобретение и заготовление ценностей
материальных»
– плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета
16 «Отклонение в стоимости ценностей
материальных»
– минус кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под
снижение стоимости ценностей материальных»
Предприятие может не начислять НДС, поэтому строка НДС будет пустая
или начислять тогда сумма НДС зависит от ставки 10%, 18%.
Таблица 6 - Влияние НДС на формировании показателей отчетности
Наименование балансовых статей
Код
строки
Счета учета бухгалтерского (в частности)
II. Активы оборотные
Налог на добавленную стоимость
по ценностям приобретенным
1220
Сальдо по счету 19 «Налог на добавленную
стоимость по ценностям приобретенным »
В зависимости от того закреплена в учетной политике переоценка активов
внеоборотных предприятие будет отражать или не отражать данные изменения в
бухгалтерском балансе.
Таблица 7 - Влияние переоценки активов внеоборотных на формировании
показателей отчетности
Наименование балансовых
статей
Код
строки
Счета учета бухгалтерского (в частности)
Переоценка активов
внеоборотных
1340
Сальдо:
– по счету 83 «Капитал добавочный» (в части
переоценки средств основных)
– по счету 84 «Прибыль нераспределенная (убыток
непокрытый)» (в части переоценки средств
основных)
19
Продолжение таблицы 7
Капитал добавочный (без
осуществления переоценки)
1350
Сальдо по счету 83 «Капитал добавочный» (без
осуществления переоценки)
В бухгалтерском балансе будут отражаться резервы, если это закреплено в
учетной политике.
Таблица 8 - Влияние резервов активов на формировании показателей
отчетности
Наименование
балансовых статей
Код
строки
Счета учета бухгалтерского (в частности)
Капитал резервный
1360
Сальдо по сч.82 «Капитал резервный»
Обязательства
оценочные
1430
Сальдо по сч.96 «Резервы расходов предстоящих» (в части
резервов, сформированных под события, наступающие не
прежде чем через 1 год)
Обязательства
оценочные
1540
Сальдо по сч. 96 «Резервы расходов предстоящих» (в части
резервов, которые сформированы под события, которые
будут иметь место на протяжении года)
На формирование статей Отчета о финансовых результатов влияет:
1. Способ признания расходов и доходов: способ кассовый либо способ
начисления, поскольку при способе кассовом днем получения доходов
признается дата поступления денежных средств на банковские счета либо в
кассу, получения прочего имущества (услуг, работ) либо прав имущественных.
А в случае использования способа начисления доходы признаны тогда, когда они
случились, вне зависимости от поступления средств денежных по факту, прочего
имущества (услуг, работ) либо прав имущественных.
2. Предприятие может не начислять НДС, поэтому строка НДС будет
пустая, или начислять тогда сумма НДС зависит от ставки 10%, 18% - это тоже
влияет на формирование статьи Выручка.
Таблица 9 - Влияние НДС на формировании показателей отчетности
Наименование
статей
Коды
строк
Счета учета
бухгалтерского
Примечания
Выручка
2110
Оборот суммарный по
кредиту сч.90 «Продажи»
субсчет «Выручка»;минус
дебетовые обороты сч. 90
субсчета:
Выручкой выступают доходы от
обычных видов работ, к которым
отнесены реализация товаров и
продукции, исполнение работ,
оказание услуг. Список подобных
доходов приводится в ПБУ 9/99
20
Продолжение таблицы 9
Выручка
2110
– «Налог на добавленную
стоимость»;
– «Акцизы»
3. использование ПБУ 18/02. Если применяется ПБУ 18/02 “Учет расчетов
по налогу на прибыль компаний” тогда предприятие должно отображать
налоговые постоянные обязательства (активы), налоговые отложенные
обязательства, налоговые отложенные активы. Если же предприятие не
использует ПБУ 18/02, то данные показатели оно не рассчитывает.
Таблица 10 - Влияние использования ПБУ 18/02 на формировании показателей
отчетности
Наименование
статей
Коды
строк
Счета учета
бухгалтерского
Примечания
Включая
налоговые
постоянные
обязательства
(активы)
2421
Разница между оборотами
суммарными по кредиту и
дебету сч. 99 «Убытки и
прибыли» субсчет
«Налоговые постоянные
обязательства (активы)»
корреспондируя со сч. 68
«Расчеты по сборам и
налогам»
Если дебетовый оборот по сч. 99
«Убытки и прибыли» субсчет
«Налоговые постоянные обязательства
(активы)» меньше, чем оборот по
кредиту, указывается налоговый
постоянный актив – без использования
скобок
Если дебетовый оборот сч99 «Убытки
и прибыли» субсчет «Налоговые
постоянные обязательства (активы)»
больше, чем кредитовый оборот,
налоговое постоянное обязательство
указывается в скобках круглых
Изменение
налоговых
отложенных
обязательств
2430
Разница между оборотами
суммарными по дебету и
кредиту сч77 «Налоговые
отложенные
обязательства» в
корреспонденции со сч68
«Расчеты по сборам и
налогам» субсчет
«Расчеты по налогу
текущему на прибыль»
Если кредитовый оборот сч77
«Налоговые отложенные
обязательства» меньше, чем дебетовый
оборот, то разница указывается без
использования скобок
Если кредитовый оборот сч77
«Налоговые отложенные
обязательства» больше, чем дебетовый
оборот, то разница указывается в
скобках круглых
Изменение
налоговых
отложенных
активов
2450
Разница между оборотами
суммарными по кредиту и
дебету сч09 «Налоговые
отложенные активы» в
корреспонденции со сч68 «
Если дебетовый оборот сч09
«Налоговые отложенные активы»
больше кредитового оборота, то
разница указывается без использования
скобок
21
Продолжение таблицы 10
«Расчеты по сборам и
налогам» субсчет
«Расчеты по налогу на
прибыль текущему»
Если дебетовый оборот сч09
«Налоговые отложенные активы»
меньше кредитового оборота, то
разница указывается с использованием
круглых скобок
4. Создание резервов. В Отчете о финансовых результатах будут
отражаться резервы, если это закреплено в учетной политике.
Таблица 11 - Влияние резервов активов на формировании показателей
отчетности
Наименование статей
Коды
строк
Счета учета бухгалтерского
Примечание
Справочно
Итог от выполнения переоценки
активов внеоборотных, который не
включается в прибыль чистую
(убыток)
2510
Дебетовые и кредитовые обороты сч
83 «Капитал добавочный» в
корреспонденции со счетами 04 и 01
Только при чётком понимании нормативного и законодательного
регулирования политики учетной, есть возможность правильно подойти к
созданию регламента внутреннего, который будет применяться компанией с
целью ведения учета бухгалтерского. Политика учётная выступает в качестве
основного инструмента, позволяющего дать оценку и понять отчётность
компании финансовую.
Разрабатывая политику учётную, компания изначально должна
руководствоваться Федеральным законом от 06.12.2011года № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете».
Закон № 402 - ФЗ применяется к таким экономическим субъектам:
- к находящимся в России филиалам, представительствам и прочим
подразделениям структурным компаний, которые созданы в соответствии с
законодательством иных государств, организациям международным, их
представительствам и филиалам, которые находятся в России, если прочее не
предусматривается российскими международными договорами;