33
Квартальная и годовая отчетность по срокам, установленным
государственной налоговой инспекции и внебюджетными фондами. Порядок
рассмотрения и утверждения годовой бухгалтерской отчетности утверждается
директором ООО «СК Лад кровля».
Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с
нормативными документами на основании приказа директора ООО «СК Лад
кровля».
При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия,
отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации
имущества и обязательств, в количестве трех человек, состав которой
утверждается за три дня до начала инвентаризации.
Выявление при инвентаризации и других проверках расхождения
фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета
регулируются в порядке, предусмотренном действующем законодательством.
Первичные документы составляются по формам, содержащимся в
альбоме первичных учетных документов предприятия в соответствии с
Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.
Хозяйственные операции ООО «СК Лад кровля» отражаются в регистрах
бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются
по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения
хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивает
главный бухгалтер.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности ООО «СК Лад кровля» проводит инвентаризацию имущества и
финансовых обязательств.
Учетная политика на ООО «СК Лад кровля» сформирована исходя из
свободы выбора тех или иных способов ведения бухгалтерского учета,
предоставляемой Российским законодательством, и проводится в жизнь на
основании соответствующего приказа, изданного руководителем предприятия и
обязательного к выполнению всеми его структурными подразделениями.
34
Так, первоначальная стоимость основных средств погашается по
установленным нормам в течение их нормативного срока службы.
На предприятии ООО «СК Лад кровля» используется линейный способ
списания стоимости основных средств. При этом способе годовая сумма
начисления амортизационных отчислений определяется исходя из
первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. В течение года
отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере
1/12 годовой суммы.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются
до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с
бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период
восстановления объектов основных средств, продолжительность которого
превышает 12 месяцев.
Восстановление объектов основных средств осуществляется посредством
ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на модернизацию и
реконструкцию могут привести к увеличению первоначальной стоимости
объекта и относятся на добавочный капитал предприятия.
Так, в январе 2014 г. компания ООО «СК Лад кровля» приобрела и
поставила на учет основное средство — компьютер стоимостью 45 000 руб. (без
учета НДС). Срок полезного использования — 3 года. В июле 2015 г. основное
средство было модернизировано по причине морального износа системного
блока. Затраты на модернизацию без учета НДС — 12 000 руб. При этом срок
полезного использования компьютера в целом не изменился.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до модернизации
равна 1250 руб. (45 000 руб. / (3 × 12 мес.)).
Так как при улучшении первоначально принятых нормативных
показателей функционирования объекта в результате модернизации
организацией должны пересматриваться сроки полезного использования по
35
этому объекту (п. 20 ПБУ 6/01). В нашем случае после проведенной
модернизации срок полезного использования не изменился.
Оставшийся срок полезного использования компьютера составит 30
месяцев (3 г. × 12 мес. – 6 мес.).
При модернизации объекта основных средств его первоначальная
стоимость изменяется (п. 2 ст. 257 НК). На ООО «СК Лад кровля» произошло
увеличение первоначальной стоимости компьютера, часть которой уже списана
на расходы в виде амортизационных отчислений в течение истекших 6 месяцев.
После модернизации стоимость компьютера, подлежащая списанию,
составила 49500 руб. (45 000 руб. – (1250 руб. × 6 мес.) + 12 000 руб.).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила 1650 руб.
(49500 руб. / 30 мес.).
Таким образом, ежемесячные амортизационные начисления возросли.
Причем это происходит независимо от того, поменяется срок полезного
использования объекта или нет.
Еще пример. В марте 2010 г. компания ООО «СК Лад кровля» приобрело
оборудование (регенератор РМКЛ-01) стоимостью 600 000 руб. Срок
полезного использования - 5 лет. Годовая сумма амортизации - 120 000 руб.,
т.е. 1/5 стоимости объекта, т. к. срок полезного использования составляет 5 лет,
а при линейном способе начисления амортизации отчисления распределяются
равномерно. Расчет амортизации представлен в приложении 2.
Нужно заметить, что при ремонте ежемесячная сумма амортизационных
отчислений не изменится, так как пересмотр стоимости объекта основных
средств в таком случае не предусмотрен налоговым законодательством.
Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в
бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на
производство в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных
затрат.
36
Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются
обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также
капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.
План ремонта и система планово-предупредительного ремонта
утверждаются руководителем ООО «СК Лад кровля».
В соответствии с п. 74 Методических указаний затраты, связанные с
перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные
средства, экскаваторы) внутри организации, относятся на затраты на
производство (расходы на продажу).
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств,
пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие
материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета
материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в
качестве прочих доходов.
Приемка объектов после окончания капитального ремонта производится
по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов типовой формы. При этом на ООО «СК Лад
кровля» осуществляется тщательный контроль за правильным выполнением
объемов работ, применением единичных расценок и норм расхода материалов.
Схема бухгалтерских записей при этом является обычной, они
представлены в таблице 2.
Таблица 2
Схема бухгалтерских записей
Дебет
Кредит
Содержимое хозяйственной операции
10
91
сумма стоимости запасных частей, пригодных для ремонта
10
91
сумма стоимости отходов, которые могут быть использованы
в качестве топлива
10
91
сумма прочих материалов от ремонта, включая металлолом
37
Рассмотрим схему отнесения сумм расходов на себестоимость продукции
(работ, услуг) или издержек обращения в том отчетном периоде, в котором
расходы произведены.
Таблица 3
Схема бухгалтерских записей
Дебет
Кредит
Содержимое хозяйственной операции
20
10
сумма стоимости материально-производственных запасов,
использованных при выполнении ремонтных работ
20
70
сумма заработной платы рабочих, занятых на ремонтных
работах
20
60
сумма стоимости работ и услуг сторонних организаций,
использованных при ремонте
20
76
сумма стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных
работниками, привлекаемыми на условиях договора
гражданско-правового характера
При организации и ведении бухгалтерского учета расходов на ремонт
основных средств по данной схеме на ООО «СК Лад кровля» работы могут
производиться как силами персонала организации, так и подрядным способом –
посредством привлечения специализированных организаций или физических
лиц (на условиях договоров гражданско-правового характера).
В ООО «СК Лад кровля» используются счета 25 «общепроизводственные
расходы» и 26 «общехозяйственные расходы», стоимость работ по ремонту
списывается в дебет счета 25 – по ремонту объектов основных средств
производственного назначения или в дебет счета 26 – по ремонту объектов
основных средств управленческого (например, здание офиса компании или
оргтехники) или хозяйственного (вспомогательных помещений, складов и т.п.)
назначения.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/«НДС» – Кредит 19 «НДС по
приобретенным ценностям»/«НДС по приобретенным материально-
производственным запасам» (сторно).
– сумма НДС, ранее предъявленного к вычету или возмещению, или
Дебет 99 «Прибыли и убытки» – Кредит 19;
38
– сумма НДС, который к вычету или возмещению не предъявлялся.
Так, в августе 2014 г. ООО «СК Лад кровля» произвела косметический
ремонт офисного помещения компании ООО «Метиз Комплект» с
привлечением сторонней организации и с использованием собственных
материалов. К осуществлению ремонтных работ, а также для обеспечения
ремонта необходимыми материалами привлекается один из работников
организации, работа которого оформляется отдельно расцененным нарядом.
Стоимость использованных материалов – 208 000 руб.
Стоимость услуг сторонней организации – 316 000 руб. (без учета НДС).
Заработная плата работника ООО «СК Лад кровля», привлеченного к
обеспечению ремонтных работ, составила 48 000 руб., начисления на
заработную плату – 14 400 тыс. руб.
Себестоимость услуг организации формируется непосредственно на
счете 20.
Бухгалтер ООО «СК Лад кровля» оформила записи, представленные в
приложении 3.
В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами
ООО «СК Лад кровля», бухгалтерские записи будут следующими,
представленные в приложении 4.
Когда ремонт осуществляется в интересах обслуживающих производств и
хозяйств, его стоимость списывается с кредита счета 23 в дебет счета 29. Если
ремонт производится одновременно по объектам производственной и
непроизводственной сферы, сумма, сформированная на счете 23, подлежит
распределению в порядке, установленном учетной политикой ООО «СК Лад
кровля».
Если ремонт производится исключительно подрядным способом, суммы
стоимости работ или услуг сторонних организаций относятся либо на счет 20,
либо на счет 25 – в зависимости от того, объекты какого назначения
ремонтируются.
39
Учет материалов, комплектующих и полуфабрикатов на складах, в
цеховых кладовых и при списании в производство осуществляется по
средневзвешенным ценам. При этом аналитический учет материальных
ценностей ведется в карточках складского учета (книгах учета) по каждому
виду материальных ценностей.
Учет затрат на производство, согласно учетной политики, проводимой на
ООО «СК Лад кровля», осуществляется традиционным способом, т.е. путем
деления затрат на прямые и косвенные. Прямые затраты относятся в затраты на
производство на основании первичных документов. В калькуляциях они
составляют отдельные статьи. Косвенные расходы (общехозяйственные,
общепроизводственные) локализуются, т.е. учитываются сначала по местам их
возникновения (цехам), а в конце месяца распределяются по видам продукции и
также отражаются в себестоимости отдельными статьями. Причем накладные
расходы, ежемесячно собираемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные
расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются между видами
продукции пропорционально основной заработной плате работников.
Нематериальные активы у ООО «СК Лад кровля» отсутствуют.
В составе МПЗ ООО «СК Лад кровля» числятся: сырье и материалы (счет
10).
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости.
Метод оценки списания в производство материально-производственных
запасов – по средней себестоимости. Рассмотрим списание в производство
некоторых материалов в ООО «СК Лад кровля».
В апреле 2014 г. на складе ООО «СК Лад кровля» хранилось 400 кг
железной арматуры. Цена 1кг арматуры 10 руб. без НДС. В начале месяца на
склад поступило 400 кг по 15 руб. без НДС. А в середине месяца - еще 400 кг по
20 руб. без НДС. За май израсходовали 400 кг.
Всего на складе хранилось 1 200 кг (400 кг + 400 кг + 400 кг), стоимостью
18 000 руб.(400кг х 10руб./кг+400кг х 15руб./кг+400кг х 20руб./кг).
40
Фактическая себестоимость всего металла, израсходованного за месяц,
составит: 10руб./кг х 400кг+15руб./кг х 400кг=10 0000руб.
Фактическая себестоимость остатка металла оценивается по
себестоимости последней партии, она равна 8 000 руб. (20руб/кг х 400кг).
Схема бухгалтерских записей представлена в таблице 4.
Таблица 4
Схема бухгалтерских записей
Дебет
Кредит
Содержимое хозяйственной операции
10-1
60
приобретены МПЗ для переработки
19-3
60
учтен НДС по приобретенным МПЗ
10-7
10-1
переданы МПЗ в переработку
10-1
10-7
получены материалы от переработчика
10-1
60
включены в стоимость затраты на переработку МПЗ
19-3
60
учтен НДС по договору подряда по переработке
Учет расходов в ООО «СК Лад кровля» осуществляется на счете 20
«Основное производство».
Бухгалтерская запись сделанная бухгалтером ООО «СК Лад кровля»
представлена в приложении 5.
Оценка полуфабрикатов в ООО «СК Лад кровля» для дальнейшего
монтажа осуществляется по фактической себестоимости. Учет полуфабрикатов
осуществляется на счете 10 «Материалы» или 43 «Готовая продукция». Выпуск
полуфабрикатов осуществляется с использованием счета 23 «Вспомогательное
производство».
Дт 23 Кт 10 - списаны материалы для изготовления полуфабрикатов.
Дт 10 Кт 23 – оприходованы полуфабрикаты, требующие дальнейшего
монтажа.
Дт 20 Кт 10 – списаны полуфабрикаты, требующие дальнейшего
монтажа.
Затраты, произведенные ООО «СК Лад кровля» в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы
будущих периодов. Данные расходы погашаются равномерно в сроки,
утвержденные перечнем таких расходов, согласно приказа руководителя.
41
Учет затрат осуществляется по методу «Директ-кост», что предполагает
разделение всех затрат за отчетный период на производственные,
обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические,
связанные более с длительностью отчетного периода.
Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20
«Основное производство». Периодические затраты, собираемые на счете 26 не
включаются в себестоимость продукции, и списываются в конце отчетного
периода на уменьшение выручки от реализации продукции: Дт 90 Кт 26.
Учет затрат по договору строительного подряда бухгалтером ООО «СК
Лад кровля» ведется на счете 20 «Основное производство». На этом счете
отражаются все затраты подрядчика, связанные с выполнением работ по
договору. Если для выполнения отдельных работ подрядчик привлекает
субподрядчиков, то стоимость выполненных субподрядных работ также
учитывается подрядчиком на счете 20.
Списание затрат осуществляется по мере сдачи произведенных работ
заказчику. Порядок сдачи работ определяется условиями договора подряда: по
мере выполнения всего объема работ и поэтапная сдача выполненных работ.
При сдаче работ по мере всего выполнения объема работ учет договора
подряда у подрядчика рассматривает затраты по договору в течение всего срока
договора. В момент приемки выполненных работ заказчиком (в момент
подписания акта приемки) накопленные затраты списываются со счета 20
«Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».
Схема бухгалтерских записей представлена в приложении 6.
При поэтапной сдаче выполненных работ в учете договора подряда
подрядчика отражается реализация работ по выполненному этапу. Если
выполнение работ по договору подряда продолжается более одного отчетного
периода, то бухгалтером ООО «СК Лад кровля» используется счет 46
«Выполненные этапы по незавершенным работам» и делается соответствующая
бухгалтерская запись.
Схема бухгалтерских записей представлена в приложении 7.
42
Начисление процентов по займам и кредитам на ООО «СК Лад кровля»
учитываются как текущие расходы отчетного периода, в котором они были
произведены и включаются в сумме фактически оплаченных платежей согласно
заключенным договорам займа и кредитным договорам (приложение 8).
Организация внутреннего контроля регулируется Положением о
внутрихозяйственном контроле, утвержденном приказом директора ООО «СК
Лад кровля». Основополагающими документами, регулирующими вопросы
учетной политики для целей налогообложения, являются Налоговый Кодекс РФ
и иные, законодательные и нормативные акты в части налогообложения.
Система налогового учета организуется ООО «СК Лад кровля» исходя из
принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то
есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Налоговый учет в ООО «СК Лад кровля» осуществляет главный бухгалтер.
Начисление амортизации по основным средствам производится
линейным способом, что дает возможность, сблизится бухгалтерскому и
налоговому учетам, и не считать амортизацию дважды. Однако, остаточная
стоимость основных средств облагается налогом на имущество, причем данные
берутся из бухгалтерского учета. Поэтому можно сэкономить на налоге на
имущество, выбрав другой метод начисления амортизации в бухгалтерском
учете, и нелинейный метод - в налоговом учете, что позволит сэкономить на
налоге на прибыль.
По амортизируемым основным средствам понижающий коэффициент не
применяется.
При определении нормы амортизации по амортизируемому имуществу
она определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на
количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими
собственниками. ООО «СК Лад кровля» никакие резервы, в том числе и по
сомнительным долгам не создает. Резерв на ремонт основных средств не
создается. Накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов