43
капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового
периода не производится.
Моментом возникновения налоговых обязательств по НДС является дата
оплаты реализованных товаров (работ, услуг).
Учет доходов и расходов осуществляется методом начисления, что
позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учеты, однако
законодательством разрешено применять и другой метод - кассовый.
При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка
производится по методу средней себестоимости.
Балансовую выручку от реализации работ, услуг, товаров определяется по
мере отгрузки товаров (работ, услуг), т.е. методом начисления.
Налоговая база по транспортному налогу определяется согласно ст.359
Налогового Кодекса РФ.
В подтверждении данных налогового учета используются первичные
документы (включая справку бухгалтера) и аналитические регистры налогового
учета.
Таким образом, в учетной политике ООО «СК Лад кровля» установлен
порядок ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств,
материальных активов, материально-производственных запасов, затрат на
производство, создания резервов. Основными элементы учетной политики
ООО «СК Лад кровля» являются: выбор способов начисления амортизации по
основным средствам; определение сроков полезного использования объектов;
определение объектов основных средств, стоимость которых не погашается;
определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на
себестоимость продукции.
2.3. Аудит учетной политики ООО «СК Лад кровля»
Во время аудита учетной политики предприятия проверяются методы
ведения бухгалтерского учета действующие в организации, по результатам
44
проверки дается аудиторское заключение про состояние учетной политики
предприятия.
Перед проведением проверки аудитором составляется план аудита
учетной политики, в него входят такие пункты:
- ознакомление с должностными инструкциями, правами и обязанностями
сотрудников бухгалтерии;
- ознакомление с правилами документооборота на предприятии;
- ознакомление с кругом лиц, которым разрешено проводить
хозяйственные операции, получать ТМЦ, составлять отчетность, получать
документацию, вести налоговый учет;
- ознакомление с бланками первичного и вторичного учета;
- составление профессиональной и личностной характеристики главного
бухгалтера организации;
- составление численной и качественной характеристики бухгалтерии;
- проверка соблюдения инструкций о ведении бухучета;
- проверка плана счетов;
- проверка образцов подписи ответственных лиц.
Методика аудита учетной политики предприятия предусматривает
проверку документов с формальной стороны и проверку по сути. При проверке
с формальной стороны проверяется правильность заполнения всех полей
бланков, а при проверке по сути обращается внимание на соответствие
информации в документах реальному положению дел.
Задолженность покупателя перед организацией называется дебиторской.
Она возникает в момент реализации и включает в себя всю сумму, которую нам
должен заказчик, в т. ч. НДС: Дт 62 Кт 90-1.
В последующем погашение задолженности (оплата) отразится проводкой:
Дт 51 Кт 62.
Срок исковой давности составляет 3 года. В отличие от кредиторской
задолженности, списание дебиторской задолженности есть расход: Дт 91 Кт 62.
45
Списанная на убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
должна учитываться забалансовом счете 007 в течение 5 лет.
Дт 007 (на сумму списанной дебиторской задолженности).
По истечении 5 лет задолженность окончательно списывается К 007.
Организация получает аванс от покупателя. С этих поступлений придется
заплатить НДС.
Аванс учитывается на том же счете 62, но на отдельном субсчете,
например, 62-авансы.
На самом деле на практике многие бухгалтеры делают другую проводку:
Дт 76-авансы Кт 68-НДС
Этот вариант удобнее с практической точки зрения, но, к сожалению,
такой вариант не предусматривается Планом счетов (приложение 9).
У бухгалтера ООО «СК Лад кровля» должен быть следующий перечень
документов:
- договоры с покупателями и заказчиками;
- счета, выставленные покупателям и заказчикам;
- акты сдачи-приемки работ, услуг;
- накладные и прочие документы, подтверждающие отгрузку.
ООО «СК Лад кровля» составляет учетную политику с учетом
особенностей своей деятельности. Все работы производятся после полной
оплаты услуг. На предприятии этих денег не хватает т.к. договора с
заказчиками заключены на условиях оплаты после оказания услуг в течении 45
дней после их оказания.
На 31.12.2014 г. дебиторская задолженность ООО «СК Лад кровля»
составила 4715453 руб.
Учетной политикой ООО «СК Лад кровля» предусмотрено создание
резерва по сомнительным долгам. Организация платит налог на прибыль
ежеквартально.
46
С такой же периодичностью организация проводит инвентаризацию
дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по
сомнительным долгам.
В декабре 2014 г. была проведена инвентаризация задолженности ООО
«СК Лад кровля». По ее результатам было выявлено, что 45 дней с момента
возникновения долга компании ООО «Монтаж-Сервис» истекли в декабре 2014
г. Поэтому ООО «СК Лад кровля» может включить в резерв по сомнительным
долгам 79711 руб. (159422 руб. × 50%).
Выручка от реализации за 2014 г. составила 44747729 руб. Максимальный
размер резерва, рассчитанный на основании выручки, составляет:
44747729 руб. × 10% = 4447472 руб.
Таким образом, размер резерва, рассчитанный исходя из срока
возникновения задолженности, меньше его максимальной суммы. Поэтому
бухгалтер ООО «СК Лад кровля» вправе включить в резерв по сомнительным
долгам сумму в размере 79711 руб. Налог на прибыль уменьшится на 15942
руб.
В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом
Минфина России от 29.07.1998 № 34н, сомнительным долгом признается
дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв по сомнительным долгам ООО «СК Лад кровля» создается на
основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в
зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности
погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года,
следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, резерв в какой-
либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются
при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к
финансовым результатам.
47
Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам
предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму
создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и
расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией
сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с
соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным
долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания,
отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91. Аналитический учет по счету
63 ведется по каждому созданному резерву.
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может
превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.
В соответствии со статьей 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на
прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года, налоговым периодом – календарный год. Согласно пункту 4
статьи 266 НК РФ организация для целей исчисления налогооблагаемой
прибыли может создавать резервы по сомнительным долгам ежеквартально.
Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в
состав прочих расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией
лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в
порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ. Если организацией принимается
решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание долгов,
признаваемых безнадежными в соответствии со статьей 266 НК РФ,
осуществляется за счет сумм созданных резервов. В случае, если сумма
созданного резерва меньше суммы безнадежного долга, подлежащего
списанию, разница (убыток) включается в состав прочих расходов. Порядок
формирования резерва по сомнительным долгам носит для налогоплательщика
добровольный характер.
48
49
Глава 3. Совершенствование учетной политики ООО «СК Лад
кровля»
3.1. Совершенствование метода начисления амортизации на предприятии
С целью сближения бухгалтерской и налоговой политики компании ООО
«СК Лад кровля» необходимо усовершенствовать способ начисления
амортизации.
1. Линейный способ начисления амортизации.
В данное время на ООО «СК Лад кровля» используется линейный метод
начисления амортизации. Он позволяет равномерно распределять суммы износа
по срокам полезного использования. Итак, в течение всего полезного срока
использования амортизация будет равномерно относиться на стоимость
продукции, что позволит не завышать и не занижать себестоимость и прибыль
останется на прежнем уровне.
Этот способ не учитывает то, что активы предприятия более продуктивно
и равномерно используются только в первые годы. С уменьшением срока
полезного использования основные средства все чаще требуют ремонта,
простаивают по причине поломок и морально устаревают, значит на последних
годах, амортизационные отчисления должны снижаться.
Преимущества данного метода в том, что он удобен в нашей ситуации
экономического кризиса, так как вносит стабильность и равномерность в
исчислении себестоимости, которая подвержена значительным постоянным
изменениям по причине постоянных изменений в стоимости материально-
производственных запасов.
Произведем расчет.
Имеются следующие данные:
- первоначальная стоимость оборудования RX – 28 (жидкая резина) -
100000 рублей;
- срок полезного использования 5 лет.
50
Таблица 5
Расчет линейным методом
Год
Первоначальная
стоимость
Годовая сумма
амортизации
Накопленная
амортизация
Остаточная
сумма
2016
100000
20000
20000
80000
2017
100000
20000
40000
60000
2018
100000
20000
60000
40000
2019
100000
20000
80000
20000
2020
100000
20000
100000
-
Таким образом, сумма амортизационных отчислений в течение 5 лет
одинакова. Накопленная амортизация ежегодно увеличивается равномерно.
Остаточная стоимость объекта равномерно уменьшается.
Этот метод можно рекомендовать к применению ООО «СК Лад кровля».
2. Способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного
использования.
Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных
отчислений относимых на стоимость продукции будет уменьшаться с каждым
последующим годом эксплуатации указанного объекта. Он позволяет
начислить амортизацию более оправдано по сравнению с линейным способом,
так как учитывает, что активы предприятия постепенно изнашиваются и их
стоимость по уменьшению срока полезного использования заметно снижается.
Отрицательная сторона данного метода в том, что предприятие,
находящееся в неустойчивом финансовом положении, не сможет его
использовать, так как очень большие суммы амортизационных отчислений,
приходящиеся на первые годы эксплуатации существенно увеличивают
себестоимость продукции и снижают сумму валовой прибыли, что может
отрицательно сказаться на финансовой устойчивости ООО «СК Лад кровля».
Положительным моментом является то, что у предприятия быстрее
появляются средства на обновление имеющихся в обращении активов, а так же
заметно снижаются суммы амортизационных отчислений на последних годах
51
использования, что влечет за собой снижение себестоимости продукции и
увеличение прибыли.
Но с увеличением прибыли изменится сумма налога в сторону
увеличения.
Таблица 6
Расчеты методом по сумме чисел лет полезного использования
Год
Первоначальна
я стоимость
Годовая сумма
амортизации
Накоплен
ная
амортиза
ция
Остаточна
я сумма
2016
100000
(100000 х 5 / 15)=33333
33333
66667
2017
100000
(100000 х 4 / 15)=26666
59999
40001
2018
100000
(100000 х 3 / 15)=20000
79999
20001
2019
100000
(100000 х 2 / 15)=13333
93332
6668
2020
100000
(100000 х 1 / 15)=6668
100000
-
Таким образом, самая большая сумма амортизационных отчислений в
первый год. Затем она снижается. Накопленная амортизация возрастает
незначительно.
Этот способ позволяет оптимизировать на законном основании
налогообложение путем увеличения себестоимости выпускаемой продукции
при значительном увеличении сумм годовых амортизационных отчислений.
Данный метод начисления амортизации можно было бы порекомендовать
при стабильности экономической обстановки стране.
3. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка.
При этом способе чаще всего применяется ускоренная амортизация, при
которой норма амортизационный отчислений увеличивается в 1,5-2 раза.
Положительным моментом является то, что данный метод, как и
предыдущий, позволяет законно уменьшить налогооблагаемую базу путем
увеличения себестоимости за счет значительного повышения сумм
амортизационных отчислений на первых годах эксплуатации.
52
Таблица 7
Расчеты методом уменьшаемого остатка
Год
Первоначальна
я стоимость
Годовая сумма
амортизации
Накопленная
амортизация
Остаточна
я сумма
2016
100000
(100000 х 40%)=40000
40000
60000
2017
100000
(60000 х 40%)=24000
64000
36000
2018
100000
(36000 х 40%)=14400
78400
21600
2019
100000
(21600 х 40%)=8640
87040
12960
2020
100000
(12960 х 40%)=5184
92224
7776
Всего за 5 лет начислено амортизации на сумму 92224 остаточная сумма
7776 руб. Начисление амортизации следует проводить до полного погашения
стоимости объекта.
Значительные по своей величине амортизационные отчисления в первые
годы использования активов предприятия приводят к увеличению
себестоимости продукции, что в свою очередь приводит к уменьшению
прибыли, а, следовательно, и налогооблагаемой базы. Сумма амортизационных
отчислений снижается по мере уменьшения срока полезного использования. В
последний год сумма амортизации увеличивается, так как списывается
остаточная стоимость за последний год за минусом ликвидационной стоимости.
Исследование четвертого способа начисления амортизации
пропорционально объему выполненных работ затруднено из-за трудности
планирования предполагаемых объемов производства.
В сложившейся ситуации на ООО «СК Лад кровля» очень трудоемко
использовать данный метод. Дополнительная сложность заключается в
долгосрочном планировании, которое требуется для расчета амортизационных
отчислений данным методом, что приходится прогнозировать предполагаемый
объем продукции за весь срок полезного использования объекта, а это
затруднено в нынешних условиях экономического кризиса, так как очень
трудно спланировать объемы выпуска при постоянном изменении и цен на
продукцию и спроса. Так же это очень трудоемкий способ начисления
амортизации, требующий определенных навыков и опыта.