15
встречных требований кредиторов. Оставшееся часть имущества передается
его учредителям, которые обладают соответствующими правами.
Следовательно, имущество организации включает все его виды,
которые необходимы для ведения предпринимательской деятельности.
В обобщенном понимании имущество корпорации – это то, чем оно
располагает, а именно: основной и оборотный капитал, выраженный в
денежной форме и отраженный по строкам самостоятельного бухгалтерского
баланса.
Конкурентоспособность бизнеса оценивается по минимальным
объемам расходования активов на единицу готовой продукции и
минимальным остатком постоянно закрепленных активов на балансе,
которые способны обеспечить максимальные объемы объектов деятельности.
Информация об активах и финансовые ресурсы организации
рассматривается в двух видах учета – бухгалтерском и управленческом.
Бухгалтерский учет показывает баланс активов и его ресурсов, тогда как
управленческий выражает их форму и роль в деятельности (товарную,
производительную, расчетно-денежную) (рисунок 4
4
).
Классификацию имущества можно провести по различным признакам
(рисунок 5
5
).
4
Арасланов Т.Н. Система критериев для мониторинга имущественного и финансового
положения предприятия // Аудитор. – 2016. – № 12. – С. 4.
5
Копобаева Ж.К. Методика анализа источников формирования активов хозяйствующего
субъекта // Учет и контроль. – 2016. – № 6. – С. 6.
16
Рисунок 4 – Классификация имущества организации
согласно бухгалтерского учета
Прежде всего, в составе имущества можно выделить денежные
средства и реальное имущество. Денежные средства путем их
инвестирования образуют вещественные формы имущества. Далее
происходит обратный процесс, когда в процессе продаж, формируется
имущество в денежной форме. Процесс изменения объема имущества
происходит за счет привлечения заемных средств или самофинансирования.
Внеоборотные
активы
Денежные средства
Материальные
оборотные средства
Долгосрочные
финансовые вложения
Капитальные вложения
Доходные вложения в
материальные
ценности
Нематериальные
активы
Основные средства
Имущество
организации
Оборотные
активы
Краткосрочные
финансовые вложения
Средства в расчетах
17
Рисунок 5 – Классификация имущества
согласно управленческого учета
1. Имущество может быть движимым (например, транспортные
средства, сырье и материалы) и недвижимым (здания, сооружения и т д.).
2. Имущество может участвовать в производственной деятельности,
или напротив является непроизводственным.
3. Имущество по виду способности к оборачиваемости может быть
изъятым из оборота, ограниченно в обороте, и которое может отчуждаться,
то есть переходить к другому лицу.
4. Имущество в зависимости от участия в производстве, может быть
основным и оборотным;
5. Имущество может быть материальным (основные и оборотные
средства) и нематериальным активом. Если первые обладают материальным
содержанием, то вторые невещественной формой.
6. Имущество может быть амортизируемым и не амортизируемым.
Амортизируемое имущество свою стоимость переносит на готовую
продукцию в виде начисления амортизации. Имущество не амортизируемое
движимое и недвижимое имущество
амортизируемое и не амортизируемое
материальные (основные и оборотные средства);
нематериальные активы
основные, оборотные средства
изъятое из оборота;
ограниченно оборотоспособное;
может свободно отчуждаться
производственного и непроизводственного назначения
Имущество организации
18
переносит свою стоимость единовременно и в полном объеме.
Также классификация имущества может проявляться по категориям
риска:
1) минимальный риск – денежные средства в виде наличности, которая
соответственно легко реализуется, а также ликвидные краткосрочные ценные
бумаги;
2) малый риск – дебиторская задолженность организации обладающая
устойчивым финансовым положением, запасы товаро-материальных
ценностей, пользующаяся спросом готовая продукция;
3) средний риск – незавершенное производство, расходы будущих
периодов, продукция технического назначения;
4) высокий риск – неликвидная готовая продукция и товары,
дебиторская задолженность организации, которая находится в тяжелом
финансовом положении
6
.
Наиболее доступной и простой классификацией имущества является:
1) оборотные текущие (мобильные) активы: затраты; запасы; денежные
средства; готовая продукция; дебиторская задолженность; расходы будущих
периодов.
2) иммобилизованные (внеоборотные) активы: основные фонды;
нематериальные активы; краткосрочные вложения
7
.
Кроме этого, имущество выступает, с одной стороны, в денежной или
натуральной форме, а с другой стороны – в форме собственного или чужого
финансирования. То есть, что касается финансирования, то если смотреть со
стороны пассива баланса, то выделяется собственное имущество
организации, то есть те вещи, которые собственники бизнеса создают себе, и
то, что образуется за счет заемных источников (рисунок 6
8
).
6
Шуклиной М.А. Основы корпоративного управления : Учебное пособие, 2018. – С. 89.
7
Лузина О.Л. Системы управления эффективностью бизнеса: Учеб. пособие / О.Л. Лузина,
Т.А. Рожкина. – М.: Инфра-М, 2018. С. 112.
8
Третьякова О.Г., Третьякова Г.Б. Существенная информация, которая должна быть
раскрыта в бухгалтерской (финансовой) отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и
полиграфии. – 2017. – № 3. – С. 15.
19
Рисунок 6 – Источники формирования имущества предприятия
Также существует понятие имущества мобилизационного назначения.
Данное имущество, может находиться в собственности компании и
используется для мобилизационных заданий. Мобилизационное имущество
должны обеспечиваться сохранностью и готовностью к выполнению заданий
(заказов). Приведенные нормы закреплены в п. п. 2.1 и 2.2 Положения о
порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки
экономики
9
.
Имущественное и финансовое положение компании, а также
результаты ее деятельности согласно отечественным и международным
бухгалтерским стандартам, отражаются в форме финансовой отчетности –
9
Корпоративное управление. Учебное пособие / Под ред. В.Г. Антонова. – М.: ИД
«ФОРУМ»-»Инфра-М», 2006. – С. 93.
Собственный
капитал
Заемные средства
Кредиты банка
Нераспределенная
прибыль
Целевое
финансирование и
поступления
Резервный капитал
Добавочный капитал
Уставный капитал
Источники
формирования
имущества
организации
Заемный капитал
Кредиторская
задолженность
Обязательства по
распределению
20
бухгалтерском балансе.
С позиции Международного стандарта учета № 5 «Информация,
подлежащая отражению в финансовой отчетности», статьи актива являются
составляющими элементами имущества организации, то есть под
имуществом понимается актив бухгалтерского баланса (рисунок 7
10
).
Рисунок 7 – Укрупненная форма баланса
При этом, необходимо отметить неразрывность понятия; «имущество»
и «капитал». Капитал выступает первоначально главным имуществом, то
есть ее главной суммой или стоимостью, которая приносит прибавочную
стоимость, то есть самовозрастает. Капитал в широком смысле означает все
то, что способно приносить доход. В более узком смысле, это вложенные в
бизнес средства (работающий источник дохода).
10
Мудрова А.А. Анализ динамики источников финансирования организации /
А.А. Мудрова // БУХ.1С. – № 4. – апрель 2017. – С. 5.
Актив
1.Собственный капитал
Уставный капитал
Прибыль
2.Оборотные активы Запасы;
Дебиторы;
Краткосрочные финансовые
вложения;
Денежные средства
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы;
Основные средства;
Долгосрочные финансовые
вложения
Укрупненная форма баланса
Пассив
2.Заемный капитал
Долгосрочный капитал: кредиты и
обязательства;
Краткосрочный капитал:
обязательства по расчетам
(заработной плате, налогам,
процентам); задолженность
поставщикам; краткосрочные
кредиты
21
То есть, в активной части отражается имущество, которое находится
под контролем организации, используется в ее деятельности и может в
будущем принести выгоду.
В пассивной части показаны источники средств, за счет которых сфор-
мирован актив и содержит капитал, резервы, долгосрочные и краткосрочные
обязательства.
Таким образом, имущество корпорации является главным источником
ресурсом, за счет чего происходит вся производственно-хозяйственная
деятельность. Имущество в зависимости от выполняемых задач может быть
подвергнута разного рода классификации. Источником информации для
оценки имущества выступает финансовая отчетность в виде бухгалтерского
баланса. Баланс состоит из двух частей: активная и пассивная часть.
В балансе корпорации отражаются все виды ее имущества, что позво-
ляет делать выводы о финансовом состоянии и возможностях и перспективах
развития. Капитал и заемные средства отражаются в пассиве баланса и
рассматриваются как источник формирования имущества, то есть как
зеркальное отражение имущества бизнеса.
1.3 Управление и оценка внеоборотных активов
В соответствии с ПБУ 4/99 в состав внеоборотных активов
включаются:
нематериальные активы (НМА);
основные средства (ОС);
доходные вложения в материальные ценности (МЦ);
финансовые вложения.
Состав внеоборотных активов предприятия разными документами
Минфина России РФ детализирован по-разному (рисунок 8
11
,
12
,
13
).
11
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)».
22
Рисунок 8 – Документы Минфина России РФ регламентирующие
состав внеоборотных активов предприятия
Противоречий между документами нет.
Внеоборотные активы в балансе – это собственное имущество
предприятия, которое в течение длительного времени (больше года)
используется в его основной деятельности с целью получения дохода.
Составляющими внеоборотных активов являются:
НМА;
ОС;
незаконченные вложения в их создание;
финансовые вложения;
отложенные налоговые активы (ОНА).
ОНА представляющие собой временные разницы в налоге на прибыль,
возникающие из-за несовпадения бухгалтерских и налоговых данных, -
12
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению».
13
Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 06.03.2019)
«О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Приказом от 06.07.1999 № 43н,
утвердившим ПБУ 4/99, посвященное
методике составления бухгалтерской
отчетности, в числе внеоборотных
активов выделены НМА, ОС (с
включением в них НЗС), доходные
вложения в матетериальные ценности и
финансовые вложения
Приказом от 31.10.2000 № 94н,
утвердившим план счетов бухучета,
внеоборотные активы разбиты на ОС (с
выделением доходных вложений), НМА,
амортизацию ОС и НМА, капвложения в
них (с выделением оборудования,
требующего установки) и ОНА
(представляющие собой временные
разницы в налоге на прибыль)
Приказом от 02.07.2010 № 66н, содержащим
последнюю рекомендованную для применения
форму баланса, эти активы разделены на 9
статей: НМА, НИОКР, нематериальные и
материальные поисковые активы, ОС,
доходные вложения в матценности,
финвложения, ОНА и прочие внеоборотные
активы
23
явление для внеоборотных активов достаточно случайное. Они не
соответствуют смыслу внеоборотного актива ни по сути (это не имущество, а
расчетная величина налога), ни по сроку существования (могут быть и не
долгосрочными). Используют их далеко не все организации, и в составе
внеоборотных активов они, как правило, не играют существенной роли.
К НМА согласно ПБУ 14/2007, утвержденному приказом Минфина
России от 27.12.2007 № 153н, относятся документально оформленные права
на уникальные невещественные объекты, например права на произведения,
образцы, технологии, марки (знаки), репутацию
14
.
В балансе они разделены:
на НМА;
НИОКР;
нематериальные поисковые активы, которые возникают только у
организаций, занятых освоением природных ресурсов, и могут
амортизироваться еще в процессе их создания.
В упрощенной отчетности (приложение 5 к приказу № 66н)
допускается отражать и остаточную стоимость эксплуатируемых НМА, и
имеющиеся незавершенные вложения в них.
В соответствии с ПБУ 6/01, утвержденными приказом Минфина России
от 30.03.2001 № 26н, ОС представляют собой набор собственного имущества,
задействованного в работе предприятия, – от земли и зданий до инвентаря.
Сюда также входят объекты, взятые в лизинг с условием учета на балансе
лизингополучателя.
В балансе они разделены:
на материальные поисковые активы, которые возникают только у
организаций, занятых освоением природных ресурсов, и могут
амортизироваться еще в процессе их создания;
ОС;
14
Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)»
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.01.2008 № 10975).
24
доходные вложения в материальные ценности, представляющие
собой ОС, принадлежащие предприятию, но не эксплуатируемые им в
собственном производстве, а передаваемые для этого на сторону.
Именно амортизационные отчисления представляют собой базу для
инвестиций и других финансовых источников для развития предприятия.
Иными словами, амортизационная политика предполагает, как именно
организовать перенос стоимости основных активов на себестоимость
продукции, с тем, чтобы максимально скорее вернуть эту стоимость,
используя ее для реорганизации. Она определяется именно скоростью этого
переноса и накопления фондов для замены уже самортизированных
основных средств производства.
Формируя учетную политику, следует брать во внимание такие
факторы (рисунок 9)
15
:
Рисунок 9 – Факторы влияющие на формирование учетной
политики в части управления амортизационной политики
Средства, накопленные за счет амортизационных отчислений, не
являются свободными. Их можно применять только целенаправленно:
на капитальный ремонт основных средств;
на усовершенствование активов;
15
Управление активами предприятия[ Электронный ресурс]. – Режим доступа:
https://glavkniga.ru/situations/k502894 (дата обращения: 14.05.2020).
количественная
характеристика
основных материальных
фондов и
нематериальных активов
организации;
из чего именно состоят
активы и как они влияют
друг на друга;
методы, которыми
оценивается стоимость
фондов,
предназначенных
амортизироваться;
в течение какого
времени предполагается
использовать на
предприятии
амортизируемые активы;
какие выбраны методы
учета амортизации (из
законодательно
разрешенных);
инвестиционный
потенциал и планы
организации;
государственный
уровень инфляции.