16
Ранжирование заключается в упорядочении оцениваемых объектов в
соответствии с определенным признаком, то есть в расположении критериев
оценки в порядке убывания их значимости [24, с. 166].
АВС–анализ применяется при управлении дебиторской задолженностью,
которая уже существует у предприятия. В основе ABC-анализа лежит принцип
Парето: за большинство возможных результатов отвечает относительно
небольшое число причин [24, с. 310]. По отношению дебиторской задолженности
его используют следующим образом: 80% величины дебиторской
задолженности создано за счет 20% дебиторов.
Чаще всего к параметрам классификации можно отнести:
- сумма долга;
- просроченность платежа.
При реализации данного метода, дебиторы делятся на 3 группы. А –
наиболее крупные дебиторы (составляющие 20% дебиторов, на которых
приходится 80% дебиторской задолженности), требующие более тщательного
учета и контроля. Б – менее важные для предприятия дебиторы, которые
оцениваются и проверяются не так часто. Категория С – представляет широкую
номенклатуру дебиторов с незначительной суммой долга.
Для каждой группы дебиторов формируются определенные правила
управления. Например, для группы А, при оценки критерия – суммы долга,
необходимы [24,с. 167]:
- регулярная оценка достоверности прогноза платежей;
- возможное введение ценовых скидок;
- ежедневный мониторинг баз данных (что позволяют современные
компьютерные программы ведения учета).
АВС-анализ можно использовать вместе с кластерным анализом.
Кластерный анализ более детально разделяет множество имеющихся объектов
на кластеры [25, с. 1] и таким образом глубоко дифференцирует кредитную
политику предприятия.
Таким образом, использование АВС-анализа позволяет предприятию
выделять (на основании статистических данных) группы дебиторов,
характеризующихся различной значимостью для него. Каждая группа требует
17
определенного подхода при взаимодействии. Такая группировка дебиторов
помогает специалистам финансовых служб, поскольку они могут не искать
индивидуальный подход к каждому дебитору, а взаимодействовать уже по
определенному подходу управления с группой дебиторов.
Чтобы проанализировать, насколько эффективна политика предприятия в
области управления дебиторской задолженностью, необходимо ввести систему
показателей оценки эффективности.
1. Доля дебиторской задолженности оборотных активах предприятия,
%
(1)
где Ддз – доля дебиторской задолженности;
Аоб – оборотные активы предприятия
Показатель определяете часть дебиторской задолженности в структуре
оборотных активов предприятия. Чем выше значение данного показателя, тем
большая часть оборотных активов отвлечено из оборота.
2. Доля дебиторской задолженности выручке предприятия,%
(2)
где В – выручка от продаж.
Рассчитывая долю дебиторской задолженности в выручке от продаж
предприятия, можно узнать, какая часть выручки от продаж приходится на
продукцию, купленную в кредит у предприятия.
3. Оборачиваемость дебиторской задолженности
(3)
Данный показатель определяет, сколько единиц выручки предприятия
получено с 1 р. дебиторской задолженности.
4. Период погашения дебиторской задолженности
(4)
где Д – количество дней в периоде
Данный показатель определят длительность оборота дебиторской
18
задолженности, чем он ниже, тем быстрее предприятие вернет свою
задолженность и пустит ее в оборот. Данный показатель влияет на длительность
финансового и операционного цикла предприятия.
5. Доля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков,%
(5)
где ДЗ пок,зак – дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.
Данный показатель определяет, какая часть дебиторской задолженности
приходится на покупателей и заказчиков предприятия.
Поскольку наибольший интерес, при управлении вызывает качество
дебиторской задолженности, необходимо ввести показатели определяющие
наличие просроченной и сомнительной дебиторской задолженности. Наличие
просроченной и сомнительной задолженности, создает угрозу
неплатежеспособности, удлиняет оборачиваемость текущих активов и снижает
их ликвидность.
6. Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме
дебиторской задолженности,%
(6)
где ДЗ проср. – просроченная дебиторская задолженность.
Показатель характеризует часть дебиторской задолженности, которая
приходится на просроченную дебиторскую задолженность.
7. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме
дебиторской задолженности,%
(7)
где ДЗ сомн. – сомнительная дебиторская задолженность.
Показатель характеризует часть дебиторской задолженности, которая
приходится на сомнительную дебиторскую задолженность.
8. Доля просроченной дебиторской задолженности в выручке
предприятия,%
19
(8)
Показатель определяет долю просроченной дебиторской задолженности в
выручке предприятия.
9. Доля сомнительной дебиторской задолженности в выручке
предприятия,%
(9)
Показатель определяет долю сомнительной дебиторской задолженности в
выручке предприятия.
1.2 Информационные источники для анализа расчетов с дебиторами
Общими источниками информации для анализа дебиторской
задолженности экономического субъекта являются: приказы и распоряжения по
экономическому субъекту, оправдательные документы, используемые для
отражения расчетов экономического субъекта с разными организациями и
лицами, главная книга, баланс экономического субъекта, данные аналитического
и синтетического учета по счетам расчетов. Для анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками используются документы, определяющие права
и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и оказанию различных
услуг экономическому субъекту, а также правильность оплаты. Оперативный
учет выполнения договорных обязательств осуществляет отдел снабжения,
поэтому документы на поступление ценностей направляются в этот отдел. Там
проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета
поступающих грузов (ф. № М-1), делают отметку в книге учета выполнения
договоров и акцентируют, то есть дают согласие на оплату.
После регистрации квитанция и товарно-транспортная
накладнаяпередаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.
С этого момента у бухгалтерии экономического субъекта возникают
расчеты с поставщиками. В процессе анализа эти документы являются
источниками информации для проверки правильности оприходования ценностей
и расчетов с поставщиками.
20
Следующим источником информации для анализа дебиторской
задолженности поставщикам и подрядчикам является комбинированный регистр
– журнал-ордер №6, который ведется линейно-позиционным способом, что дает
возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому
документу.
При анализе расчетов с поставщиками и подрядчиками следует также
использовать данные главной книги и бухгалтерского баланса.
Источниками информации для анализа расчетов с покупателями и
заказчиками являются первичные документы, фиксирующие переход готовой
продукции из сферы производства в сферу обращения: приемо – сдаточные
накладные, акты, ведомости и др. Следующим источником информации,
использующимся для анализа расчетов с покупателями за отгруженную им
готовую продукцию является Ведомость № 16 (раздел 2) – «Отгрузка, отпуск и
реализация продукции и материальных ценностей», в которой совмещены
аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции
и расчетов с покупателями. На основании данных этого регистра учета можно
сделать вывод об отгрузке продукции по отдельным ее видам в натуральном
выражении, а также в разрезе платежных документов в двух оценках – по
фактической себестоимости и продажной цене. Также источником информации
для анализа задолженности покупателей и заказчиков является главная книга и
данные актива баланса (стр. 1230).
Основными источниками информации для анализа дебиторской
задолженности служат:
- бухгалтерский баланс;
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по
следующим счетам:
1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (экономическому
субъекту выдан аванс в счет поставки товара);
2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров,
работ, услуг в счет последующей оплаты);
21
3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов,
сборов);
4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
(переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному
обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников
экономического субъекта);
5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с
работника в пользу экономического субъекта определенных сумм);
6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не
возвратило выданные ему денежные средства);
7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение
задолженности работников по предоставленным займам, возмещению
материального ущерба и т.п.);
8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности
учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае
наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю;
расчетов по претензиям в пользу экономического субъекта; расчетов по
причитающимся дивидендам).
Согласно пункту 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы долгов,
нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких
сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом
Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94 н «Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет
91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».
В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской
задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету
счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.
22
Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные
операции отражаются следующими записями: Дебет 51 «Расчетные счета» и
другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.
Экономический субъект, который использует коммерческое кредитование
в своей деятельности, должен отражать операции, связанные с возникновением,
движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.
Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические
счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.
Для более детальной характеристики объектов анализируются
аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать
количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).
Для обобщения и систематизации данных, синтетических и аналитических
счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной
ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет
специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может
быть дебетовой, а по другим - кредитовой. Кроме того, по одной и той же
организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца
- кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости
показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве.
Сальдо в свернутом виде, то есть как простую разность между различными
видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.
При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета,
рекомендованной для большинства экономических субъектов промышленности,
торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской
задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.
Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в главную
книгу.
В экономических субъектах малого бизнеса данные по дебиторской
задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных
операций.
23
1.3. Мероприятия по повышению эффективности управления дебиторской
задолженностью
Понятие управление рассматривает двух главных участников: субъект и
объект управления. Субъект осуществляет к объекту управления определѐнную
деятельность, направленную на достижение цели управления. А объект – кто-
либо, на кого направлена управленческая деятельность.
С точки зрения финансового менеджмента, в качестве субъектов
управления на предприятии могут выступать должностные лица или работники,
в компетенцию которых входит управление организацией денежного оборота
[12, с.25].
Для малого и среднего предпринимательства характерно, не глубокое
разделение управленческих функций, поэтому субъектами управления
финансами предприятия могут быть руководитель и главный бухгалтер.
В крупных предприятиях для управления финансами созданы специальные
структурные подразделения – финансовые службы и дирекции.
Главным лицом выступает, финансовый директор – главный финансист.
Так же субъектами финансового управления могут быть финансовый менеджер,
главный бухгалтер, административный директор.
Объектом управления для финансового менеджмента являются денежные
поступления и выплаты, составляющие денежный оборот предприятия [12, с.26].
Таким образом, с точки зрения управления дебиторской задолженности,
субъектом управления является – специалист или специалисты финансовых
служб, и другие структурные подразделения, деятельность которых направлена
объект управления – дебиторскую задолженность, как части оборотных активов
предприятия.
В современное время управление дебиторской задолженности вышло за
пределы функций финансового менеджмента. Комплексный регламент
управления дебиторской задолженностью представлен таблице 2 [4, с.129].
Таблица 2
Комплексный регламент управления дебиторской задолженностью
Мероприятия
Субъекты управления
1.До наступления срока платежа
1.2. Подготовка к заключению договора об отсрочке
платежа
Менеджер по работе с
клиентами
24
1.1. Заключение договора
Менеджер по продажам
1.2 Контроль отгрузки
Коммерческий директор
1.4 Извещение об отгрузке, сумме и сроках дебиторской
задолженности
Финансовая служба
1.5 Оформление расчетных документов дебитора.
1.6 За 2 – 3 до наступления срока оплаты, уведомление об
оплате по телефону
2. В первые 7 дней – после просрочки платежа
2.1 При неоплате в срок, звонок по выяснению причин
неоплаты и выселение графика оплаты
Финансовая служба
2.2 Прекращение поставок (до оплаты)
Коммерческий директор
2.3 Направление предупредительного письма с
оповещением об установлении штрафа
Финансовая служба
3. Просрочка до 30 дней
3.1 Предъявление штрафа к дебитору
Финансовая служба
3.2 Постоянные телефонные звонки дебитору с
напоминаниями о задолженности
Финансовая служба
3.3 Рассмотрение совместной возможности с дебитором о
реструктуризации долга
Коммерческий директор
4. При просрочке платежа до 60 дней
4.1 Официальная претензия дебитору, направленная
заказным письмом, о неоплате долга и передаче дела в
арбитражный суд
Финансовая служба
4.2 Передача дела в арбитражный суд
4.3 Принятие мер досудебного урегулирования данной
проблемы.
Из таблицы 2, можно сделать следующий вывод: работа над управлением
дебиторской задолженностью, является комплексным воздействием служб
(коммерческой, финансовой, юридической) предприятия на дебиторскую
задолженность. Конечно, в большей степени, необходимой информацией о
состоянии дебиторской задолженности владеют специалисты финансовых служб
предприятия (финансовой директор, финансовые менеджеры различной
категории).
Процесс управления дебиторской задолженностью является частью
маркетинговой политики предприятия с одной стороны, с другой стороны –
частью политики управления оборотным капиталом предприятия [13, 362 с.].
Поэтому специалисты коммерческой и финансовой служб должны
взаимодействовать между собой для принятия решении в области политики
управления дебиторской задолженностью.
Перед тем как приступать к разработке политики управления дебиторской
задолженностью, руководители выше указанных служб предприятия должны
25
определиться с целями и задачами управления дебиторской задолженностью.
В долгосрочном периоде цель управления может сводиться к
максимизации денежного потока при минимизации издержек, связанных с
формированием дебиторской задолженности [2, с. 319]. В краткосрочном
периоде предприятие самостоятельно определяет цели исходя из стадии его
развития, своего положения на рынке, финансового состояния.
Определившись с целями и разработав задачи для решения поставленных
целей, финансовые службы выбирают методы и инструменты управления
дебиторской задолженностью. Выбор методов может зависеть от положения
предприятия в конкретной отросли, степени влияния компании на рынок
товаров, доступной стоимости финансовых источников, выбранного типа
кредитной политики. Что означает понятие – методы управления дебиторской
задолженность? С точки зрения теории менеджмента под методом управления
понимается, способ управляющего воздействия для реализации целей
управления [12, с. 23]. Тогда методами управления дебиторской задолженностью
можно считать совокупность способов и приемов, подчиненных решению
конкретных задач для воздействия на дебиторскую задолженность. Под
инструментами управления понимается – договор или регламент, в результате
исполнения которого будет изменятся состояние дебиторской задолженности [2,
с. 324].
Согласно анализу литературных источников, методы управления
дебиторской задолженностью можно разделить на методы управления текущей
(срочной) и просроченной дебиторской задолженностью (рис.1).
Методы управления текущей дебиторской задолженностью.
1. Аналитический метод рассмотрен на примере сквозного анализа
дебиторской задолженности предприятия [4, с. 109]. Данный анализ делится на
этапы, представленные на рисунке 2.