13
-вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,
приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью
перепродажи (продажи);
-по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в
пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты материально-производственных
запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты
материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в
погашение кредита, займа, полученных организацией» [11, с. 60].
«Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме
текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции»
[Ошибка! Источник ссылки не найден., с.194].
Шеремет А.Д. утверждает, что «в современных условиях
хозяйствования снижение расходов и себестоимости продаж продукции —
важнейшая цель и фактор развития коммерческой организации. При наличии
жесткой конкуренции возрастает роль себестоимости как основного фактора
образования прибыли.
Хозяйственная деятельность есть набор определенных бизнес-
процессов. Постоянное изменение внешних условий, рост конкуренции и
глобализация бизнеса заставляют организации в целях самосохранения
совершенствовать бизнес-процессы, их качественные и количественные
характеристики, а также степень соответствия текущим условиям ведения
бизнеса. От этого зависят не только ее успешная деятельность в настоящем, но
и выживание в будущем.
Цепочка создания стоимости — важнейший инструмент анализа —
определяет деятельность, функции и процессы разработки, производства,
маркетинга, доставки и поддержки продукта или услуги. Эта цепочка
начинается с обеспечения сырьем и продолжается в процессе производства
частей и компонентов, сборки и выпуска продукции, оптовой и розничной
продажи продукта или услуги конечным потребителям». [29, с.325]
14
«Расходы по видам деятельности непосредственно связаны с
производством изделий, продажей продукции и товаров и т.п.
Маевская Е.Б. к расходам по обычным видам деятельности относит:
«расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и
иных материально-производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки
(доработки) материально-производственных запасов для целей производства
продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи
(перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных
средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в
исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.)»
[17, с. 221]
Расходы по обычным видам деятельности образуют себестоимость
продаж.
«Прочие расходы не являются предметом основной деятельности
организации в процессе осуществления различных операций, например,
оплата услуг кредитных организаций, выбытие основных средств, уплаченные
штрафы, пени и неустойки за нарушение договорных обязательств и т.п.» [26,
с.36]
Екимова К.В. к прочим расходам относит:
«расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату' прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды
интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных
капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), товаров, продукции;
15
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с
оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые организацией (резервы
по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.),
а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов
хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки
прошлых лет, возникшие в отчетном году; суммы дебиторской
задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов,
нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных
мероприятий, отдыха развлечений, мероприятий культурно-
просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие
расходы». [11, с. 63]
По экономическому содержанию расходы по обычным видам
деятельности группируются следующим образом:
1. Материальные затраты, т.е. стоимость потребленных ресурсов для
выпуска продукции, работ и услуг (сырья, материалов, топлива и др.).
2. Расходы на оплату труда работников по тарифным ставкам,
должностным окладам, премии, выплаты стимулирующего и
компенсационного характера.
3. Отчисления в государственные внебюджетные фонды по
утвержденным процентам от суммы расходов на оплату труда.
4. Амортизация основных средств — сумма отчислений на
восстановление производственных фондов.
5. Управленческие, коммерческие и прочие расходы.
Подобная классификация позволяет выявить долю живого и
овеществленного труда.
16
Калькуляция себестоимости продукции (плановой и отчетной)
составляется по отдельным статьям. Классификация расходов, согласно
мнения автора Шеремета А.Д., показана на рис.1.1
Рис. 1.1. Критерии классификации расходов организации по Шеремету
А.Д. [29, с. 326]
По мнению Шеремета А.Д. «Создание потребительной стоимости»
предусматривает основные затраты, образующие субстанцию, саму сущность
товара (основные и вспомогательные материалы, оборудование, машины,
инструменты (через амортизацию), труд основного персонала, т.е. работников,
непосредственно принимающих участие в создании товара (через оплату их
труда)) и накладные затраты, непосредственно не участвующие в создании
потребительной стоимости товара, но являющиеся необходимым условием
для се создания (топливо и энергия не для производственных нужд, а для
обогрева помещений, освещения и др.)». [29, с. 326]
Екимова К.В. приводит следующую классификацию расходов,
представленную в табл. 1.1.
17
Таблица 1.1
Классификация расходов по К.В. Екимовой [11, с. 68]
Признак классификации
Виды затрат
Экономическое содержание
Материальные, трудовые, денежные
Принятие решений
Альтернативные и вмененные
Направленные расходы
Производственные и коммерческие, непроизводственные
Составляющие расходы
Материальные затраты. Затраты на оплату труда
Амортизация. Прочие затраты
Статьи затрат
Сырье и материалы. Возвратные отходы (вычитаются).
Покупные издержки, полуфабрикаты и услуги
производственного характера сторонних предприятий и
организаций. Топливо и энергия на технические цели.
Заработная плата производственных рабочих. Отчисления
на социальные нужды. Расходы на подготовку и освоение
производства. Общепроизводственные расходы.
Общехозяйственные расходы. Потери от брака. Прочие
производственные расходы. Коммерческие расходы
Зависимость от объема
производства (реализации)
Постоянные и переменные
Способы распределения между
видами продукции
Прямые и косвенные
Связь с технологическим
процессом
Основные и накладные
Степень агрегирования
Одноэлементные и комплексные
Периодичность возникновения
Постоянные и единовременные
Использование в системе
управления
Прогнозные, плановые и фактические
Степень регулирования
Нормируемые и ненормируемые
Маевская Е.Б. исходя из экономического содержания делит расходы на
3 группы.
1. Расходы, связанные с извлечением прибыли, — это расходы на
производство и реализацию продукции (товара, работ, услуг), в результате
продажи которых организация получит финансовый результат в виде прибыли
или убытка, и инвестиции (капитальные вложения), целью которых является
расширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов
на финансовых и фондовых рынках.
2. Расходы, не связанные с извлечением прибыли, — это расходы на
потребление, поощрительные выплаты работникам, благотворительность и
гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию
организации и способствуют созданию благоприятного социального климата
18
в коллективе, который в свою очередь способствует повышению
производительности и качества труда.
3. Принудительные расходы — это налоги и налоговые платежи,
отчисления во внебюджетные фонды, расходы по обязательному
страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции. [17,
с. 223]
2. По статьям калькуляции. По этому признаку выделяют расходы с
целью определения себестоимости единицы продукции. Типовая группировка
расходов по статьям калькуляции имеет следующий вид:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних
организаций производственного характера;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) оплата труда производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды (страховые взносы);
7) расходы на подготовку и освоение нового производства;
8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
9) потери от брака (в пределах норм);
10) цеховые (общепроизводственные) расходы;
11) общехозяйственные (управленческие) расходы;
12) внепроизводственные (коммерческие) расходы.
На основе группировки расходов по статьям калькуляции по видам
продукции выделяют три вида себестоимости:
• цеховая себестоимость — включает расходы на производство
продукции в пределах цеха;
• производственная себестоимость — характеризует все расходы
предприятия на производство продукции, включая общехозяйственные
расходы;
19
• полная себестоимость — характеризует расходы предприятия не
только на производство, но и на реализацию продукции.
Для целей налогообложения в соответствии с требованьями гл. 25
«Налог на прибыль организаций» НК РФ расходами признаются
обоснованные (т.е. экономически оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме) и документально подтвержденные затраты,
осуществленные налогоплательщиком (ст. 252). [1]
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления
и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы,
связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
1.3. Тенденции и особенности управления доходами и расходами
организации
Управление доходами и расходами занимает важное место в системе
управления деятельностью хозяйствующего субъекта. Именно управление
доходами и расходами позволяет своевременно и точно вести учет доходов и
расходов, что в свою очередь, позволяет выявить резервы для увеличения
прибыли предприятия.
Под управлением доходами и расходами понимается процесс
формирования, распределения и использования доходов и расходов
предприятия, с целью получения максимальных доходов от деятельности
организации. Оперативное управление доходами и расходами предприятия
состоит из совокупности методических, организационных и технологических
средств.
Для организации четкого и своевременного управления доходами и
расходами предприятия существуют различные методы. Методы управления
доходами и расходами предприятия - это инструменты, с помощью которых
субъекты управления оказывают воздействие на финансовые отношения.
К методам управления доходами и расходами предприятия относят:
20
- идентификация различных видов доходов и расходов предприятия
в процессе их учета;
- анализ динамики доходов и расходов предприятия в
предшествующем периоде;
- исследование и прогнозирование факторов, влияющих на
формирование доходов и расходов предприятия;
- обеспечение эффективного контроля доходов и расходов
предприятия;
- оценка результативности разработанной политики управления
доходами и расходами.
В процессе управления доходами и расходами предприятие нацелено на
снижение расходов и увеличение доходов от своей деятельности.
Организация увеличивает свои доходы за счет таких мер, как:
- повышение объема продаж;
- повышение цен;
- улучшение маркетинговой политики.
А вот снижение расходов происходит за счет таких мер, как:
- снижение материальных затрат;
- сокращение персонала;
- внедрение ресурсосберегающих технологий;
- поиск помещений с более низкой арендной платой.
Для эффективного управления доходами и расходами предприятию
необходимо осуществлять их грамотный анализ. Анализ доходов и расходов
позволяет оценить динамику и структуру доходов и расходов предприятия,
осуществить поиск резервов увеличения доходов и уменьшения расходов
предприятия и затем разработать мероприятия по использования выявленных
резервов, чтобы получить максимальную прибыль от своей деятельности.
Автор Шеремет А.С. определяет задачи доходов организации «изучение
уровня и структуры в отчетном периоде, сравнение уровней и структур
доходов в отчетном и базовом периодах (плановом или предыдущем периоде
21
или в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года), оценка
структурной динамики доходов и выяснение ее причин» [29, с.302].
Для решения указанных задач проводится анализ динамики абсолютных
величин доходов и их удельных весов в структуре общей величины доходов в
разрезе видов деятельности организации.
«Доходы от обычных видов деятельности следует рассматривать как
основной, определяющий вид доходов предприятия, который при нормальных
условиях деятельности имеет наибольший удельный вес в общей величине
доходов. В случае, когда преобладание удельного веса некоторых прочих
поступлений приобретает устойчивый характер, т.е. повторяется в течение
ряда смежных отчетных периодов, может иметь место изменение содержания
обычных видов деятельности, не отраженное в уставе предприятия.
Причинами абсолютного уменьшения доходов от обычных видов
деятельности могут быть:
• снижение натуральных объемов продаж товаров, работ, услуг в
связи со снижением спроса (насыщением рынка), появлением на рынке
аналогичных конкурирующих (более качественных или более дешевых)
товаров, работ, услуг;
• снижение рыночного уровня цен на аналогичные товары, работы,
услуги или индивидуальное снижение цен, вызванное условиями
конкуренции.
Структурное уменьшение удельного веса доходов от обычных видов
деятельности может быть обусловлено как изменением содержания основной
деятельности, по оформленным должным образом юридически, так и
единичным случаем значительного роста прочих доходов (операционных,
внереализационных), связанных с особыми обстоятельствами, характер
которых необходимо выяснить при проведении анализа». [29, с.304].
Маевская Е.Б. предлагает к анализу динамики и структуры доходов,
проводить анализ доходности. Показатели доходности согласно методики
Маевской Е.Б. показаны в таблице 1.2.
22
Таблица 1.2
Показатели доходности согласно методики Маевской Е.Б. [17, с.218].
Показатель
Формула
Расшифровка
Доходность собственного
капитала
Дск = Д/Ск *100 %
Д – величина доходов за отчётный
период, руб. Ск – собственный
капитал среднегодовой, руб.
Доходность заемного
капитала
Дзк= Д / ЗК *100%
ЗК – заемный капитал средний,
тыс. руб.
Доходность операционной
деятельности
Дод = Д / Р
Р — величина расходов по
операционной деятельности
организации за отчетный период,
руб.
Доходность
производственной
деятельности
Дпд = Д/ Ст
Ст — себестоимость проданной
продукции за отчетный период,
pvб.
Пласкова Н.С. также предлагает проводить анализ динамики и
структуры доходов организации в разрезе видов деятельности. Автор
утверждает, что «Полноценный анализ каждого элемента доходов, расходов и
прибыли по данным отчета о финансовых результатах имеет определенную
последовательность (рис. 1.2).
Рис. 1.2. Схема анализа отчета о финансовых результатах [21, с. 198]