66
расходы состоят из расходов на производство и реализации продукции
предприятия, т.е. расходов по обычным видам деятельности. Кроме того,
анализ структуры показал значительные доли себестоимости продаж (58,97%) и
коммерческих расходов (30,55%).
7. Общая величина расходов в отчетном периоде выросла, что
обусловлено ростом величины расходов по обычным видам деятельности, что с
точки зрения управления расходами является неблагоприятным фактором
развития. Рост данных расходов в 2015 году составил 109,35%.
8. Анализ выполнения планов по расходам показал, что по таким видам
расходов как себестоимость продаж и коммерческие расходы наблюдалось
перевыполнение плана расходов. При этом по себестоимости продаж
наблюдается перевыполнение плана больше чем на 10%, что позволяет сделать
вывод о недостаточном уровне контроля за расходованием средств
предприятия.
9. Анализ показателей эффективности управления расходами
(окупаемость расходов и ресурсоемкость) показал, что у предприятия
наблюдается нестабильная динамика роста показателей. Хотя значения в
отчетном периоде в сравнении с предыдущим периодом улучшаются, в
соответствии с чем их уровень является удовлетворительным для того, чтобы
считать расходы эффективными.
10. Анализ синхронности темпов роста доходов и расходов как по
обычным видам деятельности так и по прочим видам деятельности показал
отсутствие синхронности потоков доходов и расходов.
Таким образом, система управления доходами и расходами предприятия
требует корректировки и совершенствования.
Необходимо подчеркнуть, что основными методами управления
доходами и расходами выступают методы увеличения доходов и оптимизация
расходов. В силу того, что на предприятии формирование доходов связано с
активным освоением рынка, по данным отчетности было определено, что
предприятие реализует практически всю свою продукцию за рубежом,
67
увеличение доходов должно быть связано с развитием продаж на внутреннем
рынке. При этом, так как было выявлено, что в отчетном периоде был отмечен
рост доходов и сокращение остатков готовой продукции, дополнительный
доход может быть сформирован за счет увеличения объемов производства.
Таким образом, рост доходов от продажи продукции может быть обеспечен за
счет увеличения объемов производства.
В отношении управления расходами применяется такой метод
управления как оптимизация расходов. Оптимизация расходов предполагает
выявление статей требующих сокращения – это статьи выплачиваемых
штрафов, неустоек, расходы, связанные с бракованной продукцией, потери от
недостач и порчи имущества. Кроме того, для повышения эффективности
управления расходами необходимо целенаправленно пытаться снизить
себестоимость продаж и произведенной продукции за счет повышения
производительности труда и эффективности производственного процесса.
В целях повышения эффективности управления доходами и расходами
рекомендуется повысить контроль за доходами и расходами предприятия путем
автоматизация расходов по центрам затрат.
3.2 Расчет резервов роста доходов и расходов предприятия
Так в предыдущем параграфе работы основными направлениями
повышения эффективности управления доходами и расходами для ОАО
Минеральные удобрения должны стать:
- повышение доходов за счет увеличения объемов производства;
- оптимизация расходов за счет сокращения «нехороших» статей;
- повышение контроля за расходами предприятия.
Рассмотрим возможности решений данных предложений.
1. Повышение объемов производства продукции предприятия возможно
в случае реализации программы модернизации существующего оборудования с
применением современных, энергосберегающих технологий, направленных на
увеличение объемов производства и снижение расходных норм на тонну
68
продукции. В рамках принятой инвестиционной программы планируется
продолжение внедрения мероприятий крупного проекта по модернизации
агрегата аммиака (реконструкция колонны синтеза аммиака 105-D,
модернизация системы охлаждения), а на ближайшую перспективу –
осуществление масштабной реконструкции производства карбамида с
увеличением мощности до 2 400 – 2 700 тонн в сутки.
Реализация намеченных целей инвестиционной программы позволит
предприятию перейти на новый уровень развития, использовать новейшие
технологии производства, проводить научные исследования в области
конверсии СО2 производства карбамида.
Основными мероприятиями, направленными на развитие
производственной деятельности в 2016 году должны стать мероприятия по
реализации инвестиционного проекта «Техперевооружение агрегата аммиака».
В рамках этого проекта согласно, утвержденной Инвестиционной программы
планируется:
- замена аппаратов воздушного охлаждения (АВО) поз. 116-С и поз. 177-
С для увеличения степени охлаждения синтез-газа на компрессоре поз. 103-J и
увеличения его производительности в летнее время года;
- приобретение внутренних устройств колонны синтеза аммиака поз. 105
D для проведения ее реконструкции.
Кроме мероприятий по развитию производства, в 2016 году потребуется
проведение комплекса работ по поддержанию текущего уровня производства и
обеспечения производственной деятельности, основным из которых являлось
своевременное и качественное проведение ремонтных работ в период
планового остановочного ремонта. Стоит отметить, что качественная
организация ремонтных работ и пусковых работ может обеспечить сокращение
продолжительности остановки производства аммиака до 1,5 суток, что было
выявлено в результате анализа затрат времени на ремонт и выявление потерь
рабочего времени. Соответственно сокращение потери рабочего времени во
время ремонтных работ на 1,5 сутки позволит дополнительно получить 2595
69
тонн аммиака.
Рассчитаем стоимость дополнительно произведенного аммиака, за счет
сокращения планового ремонта на 1,5 сутки, при условии использования цены
1 тонны аммиака 2015 года. Так в 2015 году 1 тонна аммиака безводного стоила
4084,8 рублей.
2595 *4084,8= 10600056 рублей
В соответствии с расчетом предприятие может дополнительно получить
доход на сумму 10600,05 тыс. руб.
2. Основные источники снижения себестоимости производства
продукции предприятия заключаются в разработке мер по экономии таких
ресурсов как природный газ, пар, электроэнергия, техническая вода. С учетом
начатой модернизации оборудования резервами сокращения затрат могут стать
сокращения расходов по следующим позициям:
- снижение на производство аммиака среднегодового коэффициента
расхода природного газа на 16,6 м
3
/тн, что обеспечит снижение газа на 9898
тыс. м
3
, в стоимостном выражении экономия составит 32823 тыс. руб.
- снижение на производстве аммиака потребление пара в 2016 году на
2070 тонн, позволит обеспечить экономию в 610 тыс. руб.
- снижение потребления электроэнергии за счет снижения расходных
норм на производстве аммиака и блоке оборотной воды (БОВ) на 464 кВт/ч, что
в денежном эквиваленте составит более 1479 тыс. рублей;
- снижение потребления технической воды на нужды производств за
счет снижения норм расхода на 71,9 тыс. м
3
, экономия составит более 265 тыс.
рублей.
Расчет показателей экономии в стоимостном выражении базировался на
использовании тарифов, применяемых предприятием в 2015 году.
Таким образом, общая величина экономии вышеперечисленных
ресурсов составит:
Эффект экономии расходов = 32823+610+1479+265 = 35177 тыс. руб.
С учетом выявленных резервов осуществи расчет прогнозных значений
70
доходов и расходов от обычных видов деятельности. Отметим, что согласно
плана производства и сметы расходов на производство и реализацию
продукции, разработанные предприятием для 2016 года доходы от обычных
видов деятельности составят 12419370 тыс. руб., а расходы от обычных видов
деятельности составят 6575460 тыс. руб.
Скорректируем плановые показатели на величину выявленных резервов:
Доход = 12419370+10600=12420970 тыс. руб.
Расход =6575460 – 35177= 6540283 тыс. руб.
Осуществим наглядное представление динамики доходов и расходов с
учетом их прогнозных значений, для чего построим диаграмму,
представленную на рисунке 13.
Согласно представленной динамике, применение предложенных
рекомендаций позволит сформировать более устойчивую тенденцию роста
доходов предприятия, а также обеспечить снижение темпов роста расходов
предприятия.
Рисунок 13 Прогноз доходов и расходов от обычных видов
деятельности
Кроме того, эффективность системы управления доходами и расходами
может быть повышена при условии усиления контроля за доходами и
расходами, за счет создания центров управления расходами, а также
автоматизации процесса сбора и анализа информации о формируемых
расходах.
Таким образом, на наш взгляд рекомендации, предложенные в данной
71
работе для предприятия ОАО Минеральные удобрения должны позволить
повысить эффективность управления доходами и расходами на данном
предприятии.
72
Заключение
В современном финансовом менеджменте в практике его применения на
российских предприятия особое внимание уделяется управлению доходами и
расходами. В первой главе данной работы были раскрыты понятия «доход» и
«расход» предприятия.
Так под доходом организации понимается увеличение экономических
выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества)
и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала
организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Под расходом организации коммерческой организации признается
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) возникновения обстоятельств, приводящих к
уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов
по решению участников (собственников имущества).
В работе было определено, что основными регулирующими
законодательно-нормативными актами являются Налоговый кодекс РФ, закон о
бухгалтерском учете и положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы
организации» и 10/99 «Расходы организации».
Кроме того в первой главе работы была представлена классификация
доходов и расходов, при этом были охарактеризованы основные виды доходов
и расходов организации.
Особое внимание в работе было уделено изучению отдельных аспектов
управления доходами и расходами организации, раскрывается процесс данного
управления, с описанием основных этапов управления доходами и расходами.
Кроме того, в рамках изучения системы управления доходами и расходами
организации был сделан акцент на таком этапе управления как анализ.
Достаточно подробно была описана методика анализа доходов и расходов
организации, с помощью которой финансовой менеджер может получить
необходимую экономическую информацию для принятия управленческих
решений.
73
В практической части работы на примере ОАО Минеральные удобрения
был проведен анализ доходов и расходов данной организации. Для лучшего
понимания сути изменений в системе управления доходами и расходами
предприятия, прежде чем проводить анализ была представлена краткая
экономическая характеристика ОАО Минеральные удобрения. Было
определено, что предприятие имеет достаточно устойчивые позиции на рынке
минеральных удобрений, его финансовое положение устойчиво, а деятельность
направлена на развитие производства.
Анализ доходов и расходов показал, что они формируются в
достаточном объеме для того, чтобы сформировать положительный результат
деятельности предприятия. Основным источником доходов предприятия
является выручка, а основные расходы предприятия непосредственно связаны с
обеспечением производства и реализации продукции предприятия. Однако по
результатам анализа были выявлены и некоторые слабые места в управлении
доходами и расходами предприятия. К такого рода недостаткам было отнесено:
1. Неустойчивая динамика роста доходов предприятия;
2. Недостаточный уровень контроля за выполнением плана продаж и
слабое планирование;
3. Недостаточный уровень контроля за соблюдением выполнения смет
расходов, в результате чего было выявлен перерасход средств на производство
и реализацию;
4. Достаточно высокие темпы роста расходов в сравнении с темпами
роста доходов;
5. Нестабильная динамика окупаемости расходов и ресурсоемкости.
6. Недостаточность синхронности потоков доходов и расходов, что
привело к излишкам средств, неиспользуемых в процессе функционирования
предприятия. Подтверждением такой ситуации стали высокие значения
ликвидности активов предприятия.
Выявленные слабые места в управлении доходами и расходами
предприятия позволили сформировать ряд предложений направленных на
74
повышение эффективности управления доходами и расходами предприятия.
Такими предложениями стали:
- рост доходов за счет увеличения объемов производства и продаж.
Воплощение данного предложения базируется модернизации оборудования
производства аммиака, что обеспечит увеличение его производственных
мощностей на 10%, а за счет реконструкции производства карбамида
увеличение мощности до 2700 тонн в сутки. Кроме того, увеличение
производства продукции за счет качественной организации работ по
осуществлению плановых ремонтов может позволить получить предприятию
дополнительно 10600,05 тыс. руб. выручки.
- провести оптимизацию расходов в части материальных затрат за счет
более экономного использования энерго и теплоэнергии. Выявленные резервы
сокращения расходов позволят сэкономить предприятию до 35177 тыс. рублей.
- осуществить автоматизацию учета и контроля расходов на местах их
возникновения, для чего рекомендуется организовать центры управления
расходами, с определением ответственных лиц за соблюдением планов по
расходам и формированием текущих отчетов по расходованию средств.
Благодаря организации центров управления расходами и автоматизации
управления ими может быть обеспечен более высокий уровень контроля за
расходованием средств, а также выполнением разработанных норм расходов и
планов по расходами.
Все предложенные рекомендации должны позволить повысить
эффективность управления доходами и расходами на предприятии ОАО
«Минеральные удобрения».
75
Список использованной литературы
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31.07.1998 №
146-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 17.07.1998 (ред. от 13.07.2015)
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. Принят ГД
ФС РФ 06.12.2011 (ред. от 04.11.2014)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от
06.04.2015)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от
06.04.2015)
5. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. Учебник – Ростов н/Д.:
Феникс, 2014. – 464 с.
6. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет.
Учебник – М.: Бухгалтерский учет, 2011. – 736 с.
7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.
Учебник – 4-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 536 с.
8. Баскакова О.В. и Сейко Л.Ф. Экономика предприятия. Учебник – 3-
е изд. – М.: Дашков и Ко, 2012. – 372 с.
9. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. Теория и практика
и интерпретация - М.: Финансы и статистика, 2010. – 624 с.
10. Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. Ю.А.Бабаева [и др.] – М.:
Проспект, 2015. – 424 с.
11. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и
налоговому учету. – 5-е изд. - М.: Проспект, 2013. – 512 с.
12. Володина А.А. Управление финансами. Финансы предприятий.
Учебник – М.: Инфра-М, 2013. – 510 с.
13. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б., Бухгалтерский финансовый
учет. Учебное пособие – Казань: КФЭИ, 2010 – 512 с.