56
затрат составил 9,62%;
- расходы на оплату труда – это еще одна важнейшая статья
себестоимости, помимо материальных затрат. В отчетном периоде расходы на
оплату труда выросли на 5968 тыс. рубля или на 1,19%;
- отчисления на социальные нужды также в 2015 году выросли в
сравнении с предыдущим периодом, прирост составил 5,53%, в соответствии с
чем темпы роста социальных отчислений превышают темпы роста расходов на
оплату труда;
- амортизационные отчисления в отчетном периоде в сравнении с
предыдущим периодом выросли на 24,85% и составили 252455 тыс. рубля;
- прочие затраты в отчетном периоде выросли на 5,5%.
- общая величина расходов по элементам в отчетном периоде возросла
на 7,78% и соответственно расходы по элементам затрат составили в 2015 году
6226972 тыс. рублей.
Также стоит отметить, что изменение остатков незавершенного
производства, готовой продукции в отчетном периоде показал в 2015 году их
уменьшение на сумму 35119 тыс. рублей, тогда как в 2014 году наблюдался
прирост данных остатков на сумму 50519 тыс. рублей. Общая сумма расходов
по обычным видам деятельности в отчетном периоде выросла на 9,35% и
составила 6262338 тыс. руб.
Как и в отношении доходов управление расходами требует анализа
выполнения смет и планов расходов, так как без планирования расходов
невозможно планировать и осуществлять производственно-коммерческую
деятельность. В таблице 18 представлен анализ выполнения планов по
расходам, формирующих расходы по обычным видам деятельности. При этом
оценим степень выполнения плана по видам таких расходов как себестоимость
продаж, управленческие расходы и коммерческие расходы.
Так согласно представленным данным в таблице 18 по себестоимости
продаж наблюдается перевыполнение плана по расходам в 2013 -2015 годах.
57
При этом заметим, что наибольшее перевыполнение плана было отмечено в
2013 году, когда выполнение плана составило 115,1%.
Таблица 18
Анализ выполнения плана по расходам по обычным видам
деятельности
Наименование
Вид показателя
2013 год
2014 год
2015 год
Себестоимость
продаж
Факт
3370232
3302514
3749186
План
2927988
3027523
3346771
% выполнения плана
115,10
109,08
112,02
Коммерческие
расходы
Факт
1781169
1758148
1941505
План
1754699
1715426
1798554
% выполнения плана
101,51
102,49
107,95
Управленческие
расходы
Факт
578086
666444
571647
План
586442
627506
593800
% выполнения плана
98,58
106,21
96,27
В 2014 году выполнение плана составило 109,08%, а с 2015 году
выполнение плана было 112,02%. Необходимо отметить, что перевыполнение
плана по расходам означает перерасход средств, выделяемых на текущую и
прочие виды деятельности. Соответственно перевыполнение плана – это
негативный фактор управления расходами, при этом, как и в случае с доходами
превышение перевыполнения плана по расходам больше чем на 10%
свидетельствует о том, что на предприятии недостаточный контроль за
расходованием средств.
В отношении коммерческих расходов в период с 2013 года по 2015 год
наблюдается перевыполнение плана расходов, однако данное перевыполнение
не превышает 10%. В 2013 году выполнение плана составило 101,51%, в 2014
году – 102,49%, в 2015 году 107,95%. Таким образом, более контролируемая
ситуация расходования средств на коммерческие расходы наблюдалась в 2013-
2014 годах.
Что касается управленческих расходов, то в отличие от предыдущих
видов расходов в 2013 году план по данным расходом был не выполнен на
1,42%, также в 2015 году план по управленческим расходам был не выполнен
на 3,73%. В 2014 году по управленческим расходам план был перевыполнен на
6,21%.
58
Несмотря на то, что прочие расходы имеют достаточно небольшой
удельный вес в структуре расходов предприятия, тем не менее, проанализируем
состав данных расходов предприятия. Результаты анализа представим в
таблице 19.
Таблица 19
Анализ прочих расходов предприятия
Наименование показателя
2013
год
2014
год
2015
год
Отклонение, +/-
2014/
2013
2015/
2014
Расходы от предоставления
активов во временное
пользование
6057
12529
35081
6472
22552
Социальные расходы, финансовая
помощь
65391
32598
24296
-32793
-8302
Налог на имущество, таможенные
пошлины, прочие налоги
6393
8791
15922
2398
7131
Убыток от продажи/покупки
валюты
0
18557
5620
18557
-12937
Убыток от реализации и выбытия
основных средств
0
0
2573
0
2573
Убытки прошлых лет, выявленные
в отчетном году
7232
5191
1628
-2041
-3563
Страховые взносы
7283
2593
622
-4690
-1971
Убытки от реализации и выбытия
прочего имущества
0
1277
0
1277
-1277
Свернутое сальдо курсовых
разниц
85809
0
0
-85809
0
Резерв под обесценение
финансовых вложений
55124
0
0
-55124
0
Прочие
20297
16447
9197
-3850
-7250
Итого прочие расходы
253586
97983
94939
-155603
-3044
По данным таблицы 19 можно сделать вывод, что в 2014 году
наблюдался рост таких прочих расходов как: расходы от предоставления
активов во временное пользование (+6472 тыс. руб.), налог на имущество и
прочие налоги (+2398 тыс. руб.), убыток от продажи / покупки валюты (+18557
тыс. руб.), убытки от реализации и выбытия прочего имущества (+1277 тыс.
руб.).
Сокращение прочих расходов в 2014 году наблюдался по таким статьям
как: социальные расходы, финансовая помощь (-32793 тыс. руб.), убытки
прошлых лет (-2041 тыс. руб.), страховые взносы (-4690 тыс. руб.), свернутое
сальдо курсовых разниц (-85809 тыс. руб.), резерв под обесценение финансовых
59
вложений (-55124 тыс. руб.), прочие (-3850 тыс. руб.). Кроме того, общая
величина прочих расходов также сократилась на 155603 тыс. руб.
Анализ динамики расходов в 2015 году показал, что ряд расходов в
сравнении с предыдущим периодом увеличился. К таким расходам относятся:
- расходы от предоставления активов во временное пользование (+22552
тыс. руб.);
- налог на имущество, таможенные пошлины и др. (+7131 тыс. руб);
- убыток от реализации и выбытия основных средств (+2573 тыс. руб.)
В 2015 году большинство статей прочих расходов показали динамику
сокращения:
-убыток от продажи/покупки валюты (-12937 тыс. руб.);
- социальные расходы, финансовая помощь (-8302 тыс. руб.);
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (-3563 тыс. руб.);
- страховые взносы (-1971 тыс. руб.);
-убытки от реализации и выбытия прочего имущества (-1277 тыс. руб.);
- прочие (-7250 тыс. руб.).
Кроме того, общая динамика прочих расходов также в отчетном году
продолжила тенденцию сокращения, в соответствии с чем прочие расходы в
2015 году сократились на 3044 тыс. руб.
С точки зрения управления расходами рациональное сокращение
расходов показывает эффективность управления расходами.
Рассчитаем ряд финансовых коэффициентов, позволяющих оценить
эффективность управления расходами. Одними из таких показателей являются
коэффициент окупаемости расходов ресурсоемкость. В таблицах 20, 21
проведен расчет и анализ данных показателей.
В 2013 году коэффициент окупаемости расходов составил 0,51, что
означает, что на получение 1 рубля выручки предприятие затратило 0,51 рубль.
В 2014 году данный коэффициент вырос на 30,41% и составил 0,66. Такое
изменение обусловлено сокращение выручки предприятия в 2014 году.
60
Таблица 20
Анализ окупаемости расходов и ресурсоемкости в 2013-2014 годах
Наименование показателя
2013 год
2014 год
Темп
прироста,
%
2014/
2013
Выручка
11329433
8669046
Себестоимость продаж
3370232
3302514
Коммерческие расходы
1791169
1758148
Управленческие расходы
578086
666444
Коэффициент окупаемости расходов
0,51
0,66
30,41
Коэффициент затрат (ресурсоемкость)
0,30
0,38
28,06
Коэффициент ресурсоемкости в 2013 году составил 0,3 рубля затрат на
1 рубль выручки, при этом в 2014 году наблюдался рост данного показателя до
0,38. Таким образом, прирост коэффициента ресурсоемкости составил28,06%.
Оценим также динамку изменений данных показателей и в 2015 году.
В соответствии с данными таблицы 21 коэффициент окупаемости
расходов в 2015 году составил 0,55, в соответствии с чем на 1 рубль выручки в
отчетном периоде было потрачено 0,55 рубля.
Изменение коэффициента окупаемости расходов в отчетном периоде
показало сокращение на 16,04%, что может расцениваться как положительный
аспект управления расходами.
Таблица 21
Анализ окупаемости расходов и ресурсоемкости в 2014-2015 годах
Наименование показателя
2014 год
2015 год
Темп
роста, %
2015/
2014
Выручка
8669046
11290335
Себестоимость продаж
3302514
3749186
Коммерческие расходы
1758148
1941505
Управленческие расходы
666444
571647
Коэффициент окупаемости расходов
0,66
0,55
-16,04
Коэффициент затрат (ресурсоемкость)
0,38
0,33
-12,83
Ресурсоемкость в 2015 году была определена на уровне 0,33, что на
12,83% меньше предыдущего периода. Таким образом, изменения показателя
61
являются положительными. В таблице 22 рассчитаны частные показатели
ресурсоемкости по видам затрат.
Таблица 22
Анализ частных показателей ресурсоемкости
Наименование
показателя
2013 год
2014 год
2015 год
Темп роста, %
2014/
2013
2015/
2014
Выручка
11329433
8669046
11290335
Материальные затраты
2520698
2770486
3037041
Затраты на оплату труда
554311
502421
508389
Отчисления на социальные
нужды
131196
145638
153688
Годовые амортизационные
отчисления
202219
202208
252455
Прочие затраты
2108487
2156872
2275399
Материалоемкость
0,22
0,32
0,27
43,6
-15,83
Зарплатоемкость
0,061
0,075
0,059
23,6
-21,56
Амортизациоемкость
0,018
0,023
0,022
30,7
-4,14
Ресурсоемкость по прочим
затратам
0,19
0,25
0,2
33,7
-19
Расчет частных показателей ресурсоемкости показал следующее:
- материалоемкость в отчетном периоде составила 0,27, что говорит о
том, что на 1 рубль выручки было потрачено 0,27 рубля материальных затрат. В
сравнении с предыдущим периодом показатель сократился на 15,83%, хотя в
период с 2013 года по 2014 год показатель возрос на 43,6%.
- зарплатоемкость в отчетном году составила 0,059, при этом в
сравнении с предыдущим периодом показатель сократился на 21,56%. Так же
стоит отметить, что в исследуемых периодах показатель 2015 года был
наименьшим.
- амортизациоемкость в 2015 году составила 0,022, что на 4,14% меньше
предыдущего периода. В период с 2013 года по 2014 год данный показатель
вырос на 30,7%.
- ресурсоемкость по прочим затратам в отчетном периоде сократилась с
0,25 до 0,2 (-19%), хотя в 2014 году был отмечен роста показателя на 33,7%.
62
Таким образом, все частные показатели ресурсоемкости показали
положительную динамику, формируя такую же динамику общего показателя
ресурсоемкости.
Эффективность расходов рассматривается в процессе анализа
показателей рентабельности, в таблице 23 представлены показатели
рентабельности расходов.
Таблица 23
Показатели рентабельности расходов предприятия
Наименование показателя
2013
год
2014
год
2015
год
Рентабельность расходов по обычным видам
деятельности
0,97
0,51
0,80
Рентабельность управленческих расходов
9,67
4,41
8,80
Рентабельность коммерческих расходов
3,12
1,67
2,59
Рентабельность совокупных расходов
0,93
0,65
0,97
Как видно по данным таблицы 23 у показателей рентабельности в 2015
году динамика изменений была положительной. Однако в динамике можно
видеть колебания рентабельности расходов, что говорит о недостаточной
контролируемости расходов. Так по данным таблицы видно, что показатели
рентабельности в 2014 году были наименьшими в период с 2013 года по 2015
год.
Оценка системы управления доходами и расходами включает и
рассмотрение синхронности доходов и расходов предприятия. В приложении 6
и 7 представлены диаграммы, на которых отражены динамика доходов и
расходов как по обычным видам деятельности, а также динамика прочих
расходов и прочих доходов.
На нижеследующих рисунках11, 12 представлена динамика темпов
роста (сокращения) доходов и расходов, с целью оценки синхронности данных
объектов управления.
Как показывает рисунок 11 в отношении синхронности доходов и
расходов до 2014 года наблюдается динамика увеличения темпов роста как
доходов, так и расходов, однако темпы роста расходов превышали темпы
ростов доходов, затем в 2014 году было отмечено сокращение темпов роста,
63
при этом скорость сокращения доходов была выше, чем скорость сокращения
расходов.
Рисунок 11 Анализ синхронности доходов от обычных видов
деятельности и расходов по обычным видам деятельности
В 2015 году в отношении доходов наблюдался более ускоренный темп
роста (что является положительным аспектом), над темпами роста расходов.
Таким образом, можно говорить об определенной асинхронности динамики
доходов и расходов.
На рисунке 12 также представлена динамика темпов роста прочих
доходов и прочих расходов.
В отношении темпов роста доходов и темпов роста расходов можно
сделать вывод о наличие асинхронности.
Рисунок 12 Анализ синхронности темпов роста прочих доходов и
прочих расходов
64
Так как в отдельные периоды наблюдается превышение темпов роста
доходов над темпами роста расходов (2013 год) и превышение темпов роста
доходов над темпами сокращения расходами (2014 год и 2015 год).
Таким образом, можно сделать вывод об отсутствии синхронности
потоков доходов и расходов предприятия.
Соответственно, несмотря на достаточно удовлетворительную ситуацию
с доходами и расходами, система управления доходами и расходами
предприятия все несовершенна и требует корректировки.
65
Глава 3. Разработка рекомендаций по улучшению управления
доходами и расходами ОАО Минеральные удобрения
3.1 Проблемы в управлении доходами и расходами и основные
направления повышения эффективности их управления
Проведенное в работе исследование управления доходами и расходами
позволили сделать ряд выводов:
1. Предприятие в исследуемом периоде формирует достаточный
уровень доходов, источником которых на 90,03% являются продажи от
основного вида деятельности. При этом было определено, что в состав доходов
от обычных видов деятельности входит выручка от продажи продукции
предприятия, выручка от предоставленных услуг и прочее. Прочие доходы
предприятия включают проценты к получению, доходы от участия в других
организациях, прочие доходы.
2. Динамика доходов в отчетном году (2015 год) отражает
положительные изменения, однако в предыдущие два года был отмечен как
рост (2013 год), так и сокращение доходов (2014 год), в соответствии с чем
наблюдается неустойчивая тенденция формирования доходов.
3. Анализ выполнения планов по продажам определил недостаточную
степень контроля за их выполнением, что подтверждается периодами
перевыполнения и недовыполнения планов продаж.
4. Анализ доходности рассчитанные на базе общей величины активов и
общей величины расходов, показал также неустойчивую динамику данных
показателей. Так доход на 1 рубль активов в течение двух лет растет (2013-
2014), а затем сокращается. Доход на 1 руль расходов с 2013 года по 2014 год
сокращается, а в 2015 году возрастает.
5. Эффективность формируемых на предприятии доходов, выраженная
в показателях рентабельности в отчетном периоде выросла, однако в динамике
наблюдается неустойчивая и изменчивая тенденция показателей.
6. Расходы предприятия включают: расходы от обычных видов
деятельности и прочие расходы. При этом фактически полностью (98,51%)