16
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. В ст. 249 НК РФ
определяется, что выручка от реализации – это все поступления, связанные с
расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные
права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
6
Общая сумма всех доходов организации представляет собой валовые
доходы.
Нормативно-правовое регулирование формирования доходов в
организации включает Налоговый кодекс РФ и Положение по бухгалтерскому
учету (ПБУ) 9/99 «Доходы организации».
Стоит согласиться с мнением Баскаковой О.В. и Сейко Л.Ф. о том, что
роль доходов организации заключается в решение таких задач как:
- потребность осуществлять возмещение текущих расходов, что создает
основу для самоокупаемости хозяйственной деятельности;
- необходимость формировать прибыль, создающую основу для
самофинансирования.
7
Помимо доходов, финансовый результат деятельности организации
формируют расходы организации, поэтому проведем и их сущностное
изучение.
1.2 Расходы организации: сущность, нормативно-правовая основа
классификация и особенности признания для целей учета
Не менее важным объектом управленческой деятельности организации
являются расходы. Количество расходов на предприятии обуславливается
множеством факторов: географическое положение, спрос, конкуренция, а также
наличие кредитных и иных денежных или имущественных обязательств,
затратность на производственный процесс. Нормативно-правовая основа
признания и учета расходов организации – это ПБУ 10/99 «Расходы
организации»
6
Налоговый кодекс Кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Принят ГД ФС РФ
17.07.1998 (ред. от 13.07.2015)РФ ст. 249
7
Баскакова О.В. и Сейко Л.Ф. Экономика предприятия. Учебник – 3-е изд. – М.: Дашков и Ко, 2012. с.273
17
В соответствии со ст. ПБУ 10/99 расходами коммерческой организации
признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обстоятельств,
приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
8
Средства, которые выбыли из капитала организации, могут быть
признаны расходами, в случае, если: а) сумма расходов может быть определена;
б) расход осуществляется в соответствии с конкретным договором, в) имеются
достоверные сведения о том, что капитал будет уменьшен в результате
осуществления конкретной операции. Совокупность всех этих условий
одновременно позволяет считать уменьшение экономических выгод
организации убытками.
Однако нельзя не учитывать, что есть ряд трат организации, которые не
отвечают все выше названным условиям, тем не менее их необходимо
контролировать и вести по ним бухгалтерский учет. Такие траты учитываются в
бухгалтерском учете как дебиторская задолженность.
Поясним, какие траты согласно ПБУ 10/99 не признаются в качестве
расходов организации. К такого рода тратам относятся:
- суммы средств связанные с приобретением внеоборотных активов;
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,
приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью
перепродажи (продажи);
- суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным
договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- суммы средств в порядке предварительной оплаты материально-
производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- суммы в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-
производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
8
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина
РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) ст. 2
18
- суммы средств, направленные на погашение кредита, займа,
полученных организацией.
Основная группировка расходов организации, согласно ПБУ10/99
предполагает их деление на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
В ПБУ 10/99 под расходами по обычным видам деятельности понимают
расходы, которые связаны с изготовлением и продажей продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей
товаров.
9
Нешитой А.С. и Воскобойников Я.М отмечают, что расходы по
обычным видам деятельности складываются из таких расходов как:
- расходы, которые связаны с покупкой сырья, материалов, товаров и др.
материально-производственных запасов;
- расходы, которые возникают в процессе переработки материально-
производственных запасов для целей производства продукции, выполнения
работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом расходы возникающие в процессе продажи товаров подразумевают
расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и других
внеоборотных активов, а кроме того расходы по поддержанию их в исправном
состоянии, коммерческие расходы и управленческие расходы.
10
Согласно положению ПБУ 10/99 расходы по обычным видам
деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, которая
исчисляется в денежном выражении и равна размеру оплаты в российских
рублях и другой форме, либо величине кредиторской задолженности.
Стоит отметить, что формирование расходов по обычным видам
деятельности требует их группировки по таким элементам как:
- материальные затраты;
9
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина
РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015)
10
Нешитой А.С., Воскобойников Я.М. Финансы – М.: Дашков и Ко, 2012. – с.155
19
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Такая группировка расходов формирует себестоимость продукции. Как
отмечает Володина А.А. себестоимость продукции- это экономическая
категория, включающая все расходы организации, связанные с производством и
реализацией определенного объема конкретной продукции, работ, услуг.
11
При
этом различают производственную себестоимость и полную себестоимость.
Производственная себестоимость включает затраты организации на
производство продукции, работ, услуг, тогда как полная себестоимость
включает затраты, составляющие производственную себестоимость и затраты
на реализацию продукции, работ, услуг.
Кратко охарактеризуем затраты, входящие в состав себестоимости
продукции:
- Материальные расходы представляют собой совокупность стоимостей
всех видов сырья, основных и вспомогательных материалов, за исключением
возвратных отходов, стоимость покупных комплектующих изделий,
вспомогательных материалов, топлива, электроэнергии и т. д.
- Расходы на оплату труда включают все виды заработной платы,
премий, оплату труда по заключенным договорам, стоимость готовых изделий,
выдаваемая в виде натуральной оплаты.
- Отчисления на социальные нужды — это страховые взносы
предприятий по установленным государством нормам в Пенсионных фонд РФ,
Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования.
- Амортизация — это суммы амортизационных отчислений по
внеоборотным активам, которые используются в процессе производства
продукции.
11
Володина А.А. Управление финансами. Финансы предприятий. Учебник – М.: Инфра-М, 2013. с. 279
20
- Прочие расходы — это все остальные расходы, включаемые в
себестоимость продукции.
Второй вид расходов, согласно ПБУ 10/99 – это прочие расходы,
которые нельзя напрямую отнести к основной деятельности организации.
Состав прочих расходов представлен расходами на:
- предоставление за оплату во временное пользование активов
организации;
- предоставлением за оплату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности;
- участие в уставных капиталах других организаций;
- продажу, выбытие и прочие списание основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров,
продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);
- оплату услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с
признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
Кроме того, к прочим расходам организации относят:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы безнадежной дебиторской задолженности, которая является
нереальной для взыскания;
- курсовые разницы;
- суммы уценки активов;
- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью,
расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,
21
мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных
мероприятий;
- прочие расходы, к которым также следует отнести расходы,
возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств.
Представленная выше группировка расходов не единственная в
классификации расходов организации. Так в приложении 2 представлена
классификация расходов организации по ряду других критериев, что
свидетельствует об их разнообразии.
Так по критерию экономического содержания расходы организации
делятся на: материальные, трудовые и денежные. Материальные расходы
связаны с ресурсным обеспечением финансово-хозяйственной деятельности
организации и включают в себя стоимость приобретенного сырья, основных и
вспомогательных материалов, топлива и электроэнергии, услуг сторонних
организаций. Трудовые расходы направляются на оплату труда персонала
организации. Денежные расходы представляют отток денежных средств.
По способу принятия решений расходы делятся на альтернативные и
вмененные. К вмененным расходам относятся расходы, обязательные для
организации (налоговые платежи, платежи во внебюджетные фонды, оплата
лицензий и т.п.). Остальные расходы считаются альтернативными, так как
организация самостоятельно выбирает организацию производственного
процесса.
По участию в бизнес-процессе расходы делятся на производственные,
коммерческие, непроизводственные. К производственным расходам относятся
расходы, связанные с обеспечением производственного процесса.
Коммерческие расходы - это расходы, которые связаны с реализацией и
продвижением продукции на рынках. К непроизводственным расходам
относятся расходы, носящие социальный характер.
В зависимости от объемов производства (реализации) расходы
организаций делятся на постоянные и переменные. Постоянные расходы не
зависят от объема производства. К ним относятся некоторые виды налогов,
22
амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, заработная плата
управленческого персонала и т.д. Переменные расходы изменяются
пропорционально объему выпускаемой продукции, работ, услуг. К переменным
расходам, как правило, относятся материальные затраты, заработная плата
основных производственных рабочих.
В зависимости от способов распределения затрат между видами
продукции расходы подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми
расходами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов
продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в
себестоимость продукции. К косвенным относятся общепроизводственные и
общехозяйственные расходы, услуги вспомогательного производства и др.
Косвенные расходы, так же как и прямые, относятся на себестоимость
продукции, но косвенным путем, т.е. путем распределения между отдельными
видами продукции, работ, услуг.
В зависимости от связи с технологическим процессом расходы делятся
на основные и накладные. К основным расходам относятся расходы,
непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ,
оказанием услуг: стоимость потребленного сырья и материалов, оплата труда
основных производственных рабочих и т.п. Накладные расходы сопутствуют
основной деятельности организации. Это затраты на содержание и
эксплуатацию основных средств, на управление, обслуживание производства,
командировки, обучение персонала и так называемые непроизводительные
расходы (потери от простоев, порчи материальных ценностей и др.).
По степени агрегирования расходы делятся на одноэлементные и
комплексные. Одноэлементные расходы представляют собой один вид расхода.
Комплексные расходы объединяют в себе одноэлементные расходы.
Расходы могут подразделяться по признаку периодичности
возникновения на постоянные и единовременные. К постоянным расходам
относятся все расходы, связанные с производством и реализацией продукции,
выполнением работ, оказанием услуг, такие как материальные расходы,
23
расходы на оплату труда, амортизация. Эти расходы поддаются планированию.
К единовременным расходам относятся расходы, которые возникают
спонтанно. Например, стоимость внепланового ремонта оборудования,
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и т.п.
В системе управления используются прогнозные, плановые и
фактические значения расходов. Прогнозные расходы имеют ориентировочный,
информационный характер. Плановые расходы выступают в форме
обязательных лимитов в процессе составления бизнес-планов или
производственных планов. Фактические расходы формируются на основе
текущих данных.
По степени регулирования расходы организаций подразделяются на
нормируемые и ненормируемые. К нормируемым расходам относятся
материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные
отчисления, налоговые платежи. К ненормируемым расходам относятся
единовременные расходы.
Расходы организаций в зависимости от направления их деятельности
можно разделить на инвестиционные расходы (расходы на воспроизводство
основного и увеличение оборотного капитала); расходы, связанные с текущей
деятельностью, относимые на себестоимость продукции (расходы на
производство и реализацию товаров, работ, услуг), и расходы на социально-
культурные мероприятия.
При этом охарактеризованная классификация позволяет утверждать, что
выбор критерия классификации расходов зависит от области принятия
управленческих решений.
Признание и отражение расходов в бухгалтерской отчетности
осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 10/99. При этом в
бухгалтерской отчетности не все расходы раскрываются в полной мере,
поэтому при управлении расходами организации необходимо обеспечить
финансового менеджера требуемой информацией о всех расходах организации.
24
1.3 Методологические аспекты управления доходами и расходами
организации
Целью управления доходами и расходами организации является
обеспечение роста ее рыночной стоимости, финансового равновесия в процессе
развития за счет сбалансированности доходов и расходов, возникающих у
организации, а также их синхронизации во времени. Соответственно задачами
управления доходами и расходами являются по мнению Казуевой Т.С.:
- определение общей потребности в расходах на финансирование
деятельности организации с целью ее экономического развития;
- оптимизация структуры доходов и расходов организации в
соответствии с ее стратегическими и тактическими задачами;
- обеспечение высокого уровня платежеспособности и финансовой
устойчивости организации в целом;
- извлечение максимума чистой прибыли по результатам деятельности
организации, с целью обеспечить необходимые темпы экономического
развития и стабильного положения на рынке.
12
Решение данных задач определяет необходимость четкого определения
этапов процесса управления доходами и расходами организации. При этом
стоит заметить, что процесс управления доходами и расходами организации
можно разделить на две составляющие: управление расходами и управление
доходами.
Управление расходами направлено на достижение организацией
высокого экономического результата. Цель управления расходами организации
заключается в обеспечении экономного использования ресурсов и
максимизация отдачи от них. При этом стоит подчеркнуть, что процесс
управления расходами организации носит комплексный характер и
предусматривает принятие управленческих решений, которые направлены на
оптимизацию расходов и поддержание политики экономии ресурсов.
12
Казуева Т.С. Управление доходами и расходами предприятия. Учебное пособие – М.: Дашков и Ко, 2012. –
с. 42
25
Управление доходами направлено на максимизацию и рост прибыли
организации. Кроме того, каждая организация самостоятельно выбирает и
формирует политику управления доходами, основываясь на специфике
деятельности организации, а также с учетом факторов, оказывающих
непосредственное влияние на уровень доходов.
В общем виде управление доходами и расходами – это система,
элементами которой являются планирование, организация, координация и
регулирование, стимулирование, контроль. Таким видит управление доходами
и расходами организации Баскакова. При этом особое внимание, по мнению
Баскаковой финансовым менеджерам необходимо уделять планированию
доходов и расходов.
Планирование расходов и доходов может перспективным, так как
финансовый менеджер должен осуществлять разработку планов расходов и
доходов как на текущий (краткосрочный) период, так и на долгосрочный
период. Планирование расходов должно учитывать деление расходов на
нормированные и ненормированные. Соответственно в организации должно
проводится планирование себестоимости продукции в разрезе групп затрат.
В планировании расходов применяется метод формирования плановой
себестоимости на основе сметы затрат, при чем сметы составляются по
элементам затрат.
Что касается планирования доходов, то в организации должна
проводится работа по планированию выручки (доход от продаж продукции)
одним из наиболее удобных для нее методов. К методам планирования доходов
относятся: метод прямого счета, расчетный метод, аналитический метод, метод
линейной регрессии.
Метод прямого счета базируется на том, что выручка определятся
произведением цены на объем реализованной продукции в натуральном
выражении.
Расчетный метод планирования доходов базируется на учете выпуска
товарной продукции и остатков на начало и конец планируемого года. Расчет