46
85,37% на внешнем рынке. От продажи в странах СНГ было получено всего
0,62% выручки.
Что касается отчетного 2015 года, то наблюдается сокращение доли
выручки полученной на внутреннем рынке, а именно 9,4% от общей выручки,
зато 90,6% выручки получено от продаж на экспорт, при этом реализация в
странах СНГ сократилась до 0,18% от общей выручки.
Проанализируем доходы в разрезе их классификации по ПБУ 9/99
(таблица 8).
Таблица 8
Анализ темпов прироста доходов предприятия
Наименование
показателя
2013 год
2014 год
2015 год
Темп прироста,
%
2014/
2013
2015/
2014
Доходы от обычных
видов деятельности
11329433
8669046
11290335
-23,48
30,24
Прочие доходы
239875
930466
1249848
287,90
34,32
Итого
11569308
9599512
12540183
-17,03
30,63
Доходы от обычных видов деятельности в 2014 году сократились на
23,48%, тогда как в 2015 году наблюдался рост данных доходов на 30,24%.
Прочие доходы в 2014 году выросли на 287,9%, тогда как в 2015 году их
прирост составил 34,32%.
Таким образом, общая величина доходов предприятия в 2014 году
сократилась на 17,03%, а в 2015 году прирост доходов составил 30,63%.
Осуществим изучение структуры доходов от обычных видов
деятельности, а также изменения структуры доходов от прочих видов
деятельности. В таблице 9 представлен анализ структуры доходов предприятия
в период с 2013 года по 2015 год.
Таблица 9
Анализ изменений структуры доходов предприятия
Наименование
показателя
2013 год
2014 год
2015 год
тыс. руб
уд.
вес,%
тыс. руб.
уд.
вес %
тыс. руб.
уд.
вес %
Доходы от
обычных видов
деятельности
11329433
97,93
8669046
90,31
11290335
90,03
Прочие доходы
239875
2,07
930466
9,69
1249848
9,97
Всего
11569308
100,00
9599512
100,00
12540183
100,00
47
Так в 2013 году доходы от обычных видов деятельности составили
97,93% от общего размера доходов, а прочие доходы составили 2,07% всех
доходов. В 2014 году доля доходов от обычных видов деятельности
сократилась до 90,31%, а доля прочих доходов составила 9,69%.
В 2015 году доля доходов от обычных видов деятельности продолжила
сокращение, в соответствии с чем доля доходов от обычных видов
деятельности составила 90,03%, а доля прочих доходов составила 9,97%.
В силу того, что доля прочих доходов выросла в отчетном периоде,
рассмотрим структуру и динамику прочих доходов ( рисунок 8).
Рисунок 8 Динамика прочих доходов предприятия
Согласно данных рисунка 8 в отчетном периоде прочие доходы
включали проценты к получению и прочие доходы, при этом в динамике
данные доходы с 2013 года по 2015 год выросли, тогда, как доходы от участия в
2014-2015 годах отсутствовали. Наибольший рост наблюдался в отношении
прочих доходов величина которых выросла с 146805 тыс. рублей (2013 год) до
1245281 тыс. рублей (2015 год).
В таблице 10 исследуется структура прочих доходов.
Так в 2013 году 61,2% приходилось на прочие доходы в общей сумме
доходов от прочей деятельности. Проценты к получению в 2013 году
составили 37,17%, а доходы от участия в других организациях – 1,63%.В 2014
году рост доли прочих доходов составил 80,1%, а доля процентов к получению
составила 19,9%.
В 2015 году 99,63% всех доходов от прочих видов деятельности
48
составили прочие доходы, тогда как на долю процентов к получению пришлось
0,37% всех доходов от прочих видов деятельности.
Таблица 10
Анализ структуры прочих доходов предприятия
Наименование
показателя
2013
год
Уд.
вес,
%
2014
год
Уд.
вес,
%
2015
год
Уд.
вес,
%
Доходы от участия в
других организациях
3902
1,63
0
0,00
0
0,00
Проценты к получению
89168
37,17
185167
19,90
4567
0,37
Прочие доходы
146805
61,20
745299
80,10
1245281
99,63
Итого доходы
239875
100,00
930466
100,00
1249848
100,00
В рамках управления доходами необходима не только оценка динамики
фактических данных о доходах, но и выполнение планов по формированию
доходов, так как именно выполнение планов позволяет говорить о степени
контролируемости и прогнозируемости доходов на предприятии. В таблице 11
представлен анализ выполнения плана продаж, формируемых на предприятия.
Согласно данных таблицы 11 выполнение плана продаж отмечено в 2013
году и в 2015 году. Стоит отметить, что в 2014 году было определено
недовыполнение плана на 13,96%.
Таблица 11
Анализ выполнения плана продаж
Наименование показателя
2013 год
2014 год
2015 год
Выручка (факт)
11329433
8669046
11290335
Выручка (план)
10191500
10075300
10123050
% выполнения плана
111,17
86,04
111,53
Перевыполнение плана в 2013 году составило 11,17%, а в 2015 году
перевыполнение составило 11,53%. Необходимо отметить, что отклонение от
выполнения плана продаж боше 10% в ту или иную сторону свидетельствует о
недостаточном контроле за формированием доходов. Таким образом, стоит
заметить, что на предприятии можно предполагать недостаточный контроль за
объемами продаж.
В силу того, что состав доходов от прочих видов деятельности
фактически полностью состоят из прочих доходов, осуществим анализ состава
49
и динамики прочих доходов. В таблице 12 представлен анализ динамики
состава прочих доходов ОАО Минеральные удобрения.
Таблица 12
Анализ динамики состава прочих доходов предприятия
Наименование показателя
2013
год
2014
год
2015
год
Отклонение
2014/
2013
2015/
2014
Свернутое сальдо курсовых
разниц
0
416364
538043
416364
121679
Доходы от предоставления
активов во временное
пользование
122283
240459
457506
118176
217047
Вознаграждение по
договорам поручительства
0
45897
236484
45897
190587
Оприходование излишков по
результатам инвентаризации
1054
20208
4877
19154
-15331
Прибыль от реализации и
выбытия основных средств
7427
18500
0
11073
-18500
Возмещение убытков, ущерба
1149
501
3053
-648
2552
Прибыль прошлых лет,
выявленная в отчетном году
143
385
2172
242
1787
Прибыль от реализации и
выбытия прочего имущества
7966
0
686
-7966
686
Доходы от продажи валюты
5407
0
0
-5407
0
Доходы по заимствованному
товару
784
0
0
-784
0
Прочие
592
2985
2460
2393
-525
Итого прочие доходы
146805
745299
1245281
598494
499982
Стоит отметить, что в состав прочих доходов вошли такие доходы как:
сальдо курсовых разниц, доходы от предоставления во временное пользование
активов, прибыль от реализации основных средств, излишки по итогам
инвентаризации, возмещение убытков, вознаграждения по договорам
поручительства и др.
Согласно данных таблицы 12 можно сделать следующие выводы:
- наиболее значительной в общей сумме прочих доходов является доход
от курсовых разниц, что обусловлено тем, что во многом продажи в 2015 году
были осуществлены на внешнем рынке. Стоит подчеркнуть, что в период с
2014 года по 2015 год наблюдается рост данной статьи доходов с 416364 тыс.
рублей до 538043 тыс. рублей;
- также отражают рост такие виды доходов как: доходы от
предоставления активов во временное пользование с 122283 тыс. рублей до
50
457506 тыс. рублей; вознаграждение по договорам поручительства с 45897 тыс.
рублей до 236484 тыс. рублей; прибыль прошлых лет с 143 тыс. рублей до 2172
тыс. рублей;
- разнонаправленная динамика наблюдается по таким статьям как:
оприходование излишков по результатам инвентаризации (в 2014 году отмечен
рост на 19154 тыс. рублей, а в 2015 году величина данной стать сократилась на
15331 тыс. рублей); прибыль от реализации и выбытия основных средств в 2015
году сократилась на 18500 тыс. рублей в силу ее отсутствия, а в 2014 был рост
на 11073 тыс. руб.; в 2014 году возмещение убытков сократилось на 648, а в
следующем году уже был отмечен рост на 2552 тыс. руб.; статья прочие в 2014
году выросла 2393 тыс. рублей, а в 2015 году было отмечено сокращение на
525 тыс. рублей.
Таким образом, можно сделать вывод о достаточном разнообразии
прочих доходов предприятия.
В заключении анализа доходов предприятия необходимо оценить
эффективность процесса формирования доходов и доходность деятельности
предприятия. На рисунке 9 представлена динамика коэффициентов,
характеризующих доходность деятельности предприятия: доход 1 рубль
активов и доход на 1 рубль расходов.
Рисунок 9 Анализ доходности деятельности предприятия
Доход на 1 рубль активов характеризует сколько дохода получено
предприятием в ходе использования активов. При этом благоприятным
51
является рост данного показателя в динамике. Так в 2013 году доход на 1 рубль
активов составлял 1,369, затем в 2014 году было отмечено увеличение
показателя до 2,36, однако уже 2015 году наблюдалось небольшое снижение
показателя до 2,288, в соответствии с чем динамика данного показателя в
отчетном периоде была неблагоприятной.
Доход на 1 рубль расходов характеризует насколько доходы окупают
расходы предприятия, при этом минимальное значение должно быть не меньше
1. В динамике благоприятным является рост данного показателя. Фактическое
значение показателя отраженное на рисунке говорит о том, что в 2013 году
показатель был наибольшим из трех рассчитанных и составлял 1,894. Однако
уже в 2014 году было отмечено падение данного показателя до 1,489, что может
говорить о снижении доходности деятельности предприятия. В 2015 году
показатель заметно вырос, однако значение показателя 2013 году он так и не
достиг и составил 1,776. Таким образом, на конец отчетного периода 1 рубль
расходов приходилось 1,776 рубля доходов, соответственно предприятие
покрывало свои расходы и могло использовать 0,776 рубля для дальнейшей
деятельности.
Оценим эффективность доходов от обычных видов деятельности через
расчет рентабельности продаж (таблица13).
Таблица 13
Анализ эффективности доходов предприятия
Наименование
показателя
2013 год
2014 год
2015 год
Отклонение, +/-
2014/
2013
2015/
2014
Выручка
11329433
8669046
11290335
Прибыль от продаж
5589946
2941940
5027997
чистая прибыль
4687280
3169521
5208189
Рентабельность
продаж
на основе прибыли от
продаж
0,49
0,34
0,45
-0,15
0,11
На основе чистой
прибыли
0,41
0,37
0,46
-0,05
0,10
Рентабельность продаж на основе прибыли от продаж в 2015 году
составила 0,45, что означает что на 1 рубль выручки было заработано 0,45
рубля прибыли от продаж. В динамике данный показатель в отчетном периоде
52
вырос по сравнению с предыдущим периодом на 0,11. Сравнивая
рентабельность продаж 2014 года с показателем 2013 года можно отметить
сокращение показателя на 0,15. Таким образом, динамика данного показателя в
2014 году была отрицательной, тогда как в 2015 году – положительной.
Рентабельность продаж, рассчитанная на основе чистой прибыли в
отчетном периоде составила 0,46, что за три исследуемых периода является
максимальным. Наименьшее значение рентабельности продаж было отмечено в
2014 году, когда показатель составил 0,37.
Подытоживая можно говорить о том, что работа по управлению
доходами в 2015 году была удовлетворительной.
2.3 Анализ расходов предприятия. Оценка синхронности доходов и
расходов предприятия
Анализ расходов необходимо начать с классификации расходов,
которые формируются на ОАО Минеральные удобрения.
Так на предприятии формируются расходы согласно ПБУ 10/99 на два
вида: расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. В таблице 14
представлена динамика данных видов расходов.
Таблица 14
Анализ динамики расходов предприятия
Наименование
показателя
2013
год
2014
год
2015
год
Отклонение
2014/
2013
2015/
2014
Расходы от обычных
видов деятельности
5729487
5727106
6262338
-2381
535232
Прочие расходы
253586
97983
94939
-155603
-3044
Итого расходов
5983073
5825089
6357277
-157984
532188
Как видно по данным таблицы 14 общая величина расходов в 2015 году
составила 5825089 тыс. рублей, что на 532188 тыс. рублей больше чем в
предыдущем периоде. Однако стоит заметить, что в 2014 году величина общих
расходов сократилась на 157984 тыс. рублей. Динамика 2015 года обусловлена
тем, что расходы от обычных видов деятельности выросли на 535232 тыс.
рублей, однако отрицательно на общую величину расходов повлияло
сокращение прочих расходов на сумму 3044 тыс. рублей. Сокращение общих
53
расходов в 2014 году было обусловлено сокращением как расходов от обычных
видов деятельности на сумму 2381 тыс. рублей, так и сокращением прочих
расходов на сумму 155603 тыс. рублей. Соответственно динамика расходов от
обычных видов деятельности является разнонаправленной, тогда как динамика
прочих расходов – отрицательной.
Рассмотрим изменения структуры расходов в исследуемых периодах,
расчет которой представлен в таблице 15.
Таблица 15
Анализ структуры расходов предприятия
Наименование
показателя
2013
год
Уд.
вес,
%
2014
год
Уд.
вес,
%
2015
год
Уд.
вес,
%
Себестоимость продаж
3370232
56,24
3302514
56,69
3749186
58,97
Коммерческие расходы
1791169
29,89
1758148
30,18
1941505
30,55
Управленческие расходы
578086
9,65
666444
11,45
571647
8,99
Всего расходов от
обычной деятельности
5739487
95,78
5727106
98,32
6262338
98,51
Прочие расходы
253586
4,22
97983
1,68
94939
1,49
Итого расходы
5993073
100
5825089
100
6357277
100
Анализ структуры свидетельствует о том, что в 2013 году 95,78%
расходов составляли расходы от обычной деятельности и 4,22% прочие
расходы. При этом в общей величине расходов 56,24% приходилось на
себестоимость продаж, а на коммерческие расходы – 29,89% и на
управленческие расходы – 9,65%. В 2014 году основная доля расходов
представлена была расходами от обычных видов деятельности, а именно
98,32%, тогда как прочие расходы составляли 1,68%. Как и в предыдущем
периоде наибольший удельный вес в структуре занимала себестоимость продаж
(56,69%) и коммерческие расходы (30,18%). В динамике 2014 года отражен
рост доли таких расходов как себестоимость продаж, коммерческие расходы и
управленческие расходы.
В 2015 году структура расходов предприятия состояла из 98,51%
расходов от обычных видов деятельности и 1,49% прочих расходов. В
динамике выросла доля себестоимости продаж с 56,69% до 58,97%, доля
коммерческих расходов выросла с 30,18% до 30,55%. Сокращение доли
54
наблюдалось в отношении управленческих расходов с 11,45% до 8,99%, а также
прочих расходов с 1,68% до 1,49.
Таким образом, на рисунке 10 отражена динамика составляющих
элементов расходов от обычных видов деятельности.
Рисунок 10 Динамика расходов от обычных видов деятельности (по
видам расходов)
Так, согласно рисунку 10, наибольшие колебания в динамике
наблюдаются у себестоимости продаж, при этом прослеживается тенденция
роста данных расходов. Более слабые колебания наблюдаются в динамике
коммерческих расходов и управленческих расходов. В рамках исследования
расходов необходимо провести анализ расходов по элементам затрат. В
таблицах 16, 17 представлен анализ абсолютных изменений в величине
расходов от обычных видов деятельности и оценивается темп прироста
(сокращения) составляющих анализируемых расходов.
Таблица 16
Анализ динамики и темпов прироста расходов от обычных видов
деятельности за 2013-2014 года
Наименование показателя
2013
год
2014
год
Отклонение
+/-
%
Материальные затраты
2520698
2770486
249788
9,91
Расходы на оплату труда
554311
502421
-51890
-9,36
Отчисления на социальные нужды
131196
145638
14442
11,01
Амортизация
202219
202208
-11
-0,01
Прочие затраты
2108487
2156872
48385
2,29
Итого по элементам
5516911
5777625
260714
4,73
Изменение остатков
незавершенного производства,
готовой продукции (прирост (-
)/уменьшение (+))
222576
-50519
-273095
-122,70
Итого расходы по обычным видам
деятельности
5739487
5727106
-12381
-0,22
55
Анализ динамики свидетельствует и темпов прироста свидетельствует о
том, что в 2014 году материальные затраты выросли в сравнении с 2013 годом
на 9,91% и составили 2770486 тыс. рублей. Расходы на оплату труда в 2014
году сократились на 9,36% и составили 502421 тыс. рублей. Отчисления на
социальные нужды в отличие от расходов на оплату труда выросли на 14442
тыс. рублей или 11,01%. Амортизационные отчисления практически не
изменились, сократившись всего лишь на 11 тыс. рублей. Что касается прочих
затрат то их объем вырос на 48385 тыс. рублей или 2,29%. Таким образом,
расходы по элементам затрат в 2014 году выросли на 4,73%. Изменение
остатков незавершенного производства, готовой продукции в 2014 году
определило их уменьшение на 273095 тыс. рублей, так как в 2013 году был
прирост остатков.
Общая величина расходов по обычным видам деятельности в 2014 году
сократилась на 12381 тыс. рублей или на 0,22%.
Таблица 17
Анализ динамики и темпов прироста расходов от обычных видов
деятельности 2014-2015 годах
Наименование показателя
2014
год
2015
год
Отклонение
+/-
%
Материальные затраты
2770486
3037041
266555
9,62
Расходы на оплату труда
502421
508389
5968
1,19
Отчисления на социальные нужды
145638
153688
8050
5,53
Амортизация
202208
252455
50247
24,85
Прочие затраты
2156872
2275399
118527
5,50
Итого по элементам
5777625
6226972
449347
7,78
Фактическая себестоимость
приобретенных товаров для
перепродажи
0
247
247
0,00
Изменение остатков незавершенного
производства, готовой продукции
(прирост (-)/уменьшение (+))
-50519
35119
85638
-169,52
Итого расходы по обычным видам
деятельности
5727106
6262338
535232
9,35
Анализируя изменения в составе расходов от обычных видов
деятельности следует отметить, что:
- материальные затраты в отчетном периоде выросли на 266555 тыс.
рублей в сравнении с предыдущим годом, соответственно прирост данных