23
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) построен таким образом, что в
нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям
деятельности организации. Раздел первый «Доходы и расходы по обычным
видам деятельности» представляет информацию о доходах, расходах и
прибыли, полученной от основной деятельности - производства и продажи
продукции, товаров, работ, услуг.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль» ПБУ 18/02 устанавливает обязанность по учету разниц между
финансовым результатом, сформированным по данным бухгалтерского учета, и
налоговой базой по налогу на прибыль. Согласно ПБУ вся разница между
финансовым результатом б/у и налоговой базой по налогу на прибыль
подразделяется на постоянные разницы и временные разницы.
Пункт 7 ПБУ 18/02 вводит понятие постоянного налогового
обязательства.
Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога,
которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в
отчетном периоде.
Величина постоянного налогового обязательства определяется как
произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль.
В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются
следующей записью:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое
обязательство»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»
Под временными разницами понимаются доходы и расходы
формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а
налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных
периодах.
В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль
24
временные разницы подразделяются на:
– вычитаемые временные разницы;
– налогооблагаемые временные разницы.
Пункт 14 ПБУ 18/02 вводит понятие отложенного налогового актива.
Под отложенным налоговым активом понимается произведение
вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде на ставку
налога на прибыль, установленную действующим законодательством.
В случае, если законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрены
разные ставки налога на прибыль по отдельным доходам, то при оценке
отложенного налогового актива ставки налога на прибыль должна
соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному
погашению вычитаемой временной разницы в следующем за отчетным
периодом.
В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются на
отдельном синтетическом счете 09 «Отложенный налоговый актив», в
корреспонденции со счетами 68 «Расчеты с бюджетом». В аналитическом учете
отложенные налоговые активы учитываются дифференцировано по видам
активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.
По мере уменьшения или полного погашения временных вычитаемых
разниц, например, включение убытка в состав внереализационных расходов,
уменьшается или полностью погашается отложенный налоговый актив. В
бухгалтерском учете уменьшение или погашение отложенного налогового
актива отражается следующей записью:
Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит счета 09 «Отложенный налоговый актив»
При выбытии актива, по которому был начислен отложенный
налоговый актив в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»
Кредит счета 09 «Отложенный налоговый актив»
25
Пункт 12 ПБУ 18/02 вводит понятие налогооблагаемых временных
разниц.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании
налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к отложенному налогу на
прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего
уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных
периодах.
Налогооблагаемые временные разницы возникают, например, при
несовпадении суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом
учете.
Если в налоговом учете сумма начисленной амортизации больше, чем в
бухгалтерском учете, то возникают налогооблагаемые временные разницы.
Следовательно, сумму бухгалтерской прибыли следует уменьшить, чтобы
получить налоговую базу по налогу на прибыль.
Пункт 15 ПБУ 18/02 вводит понятие отложенное налоговое
обязательство.
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть
отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению
налога в следующих отчетных периодах. Величина отложенного налогового
обязательства определяется как произведение налогооблагаемых временных
разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства
отражаются на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые
обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 субсчет «Расчеты по
налогу на прибыль».
При уменьшении или полном погашении налогооблагаемых временных
разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые
обязательства. В бухгалтерском учете уменьшение (погашение) налоговых
обязательств отразится следующей записью:
26
Дебет счета 77 «Отложенное налоговое обязательство»
Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
При выбытии актива или обязательства, по которым было начислено
отложенное налоговое обязательство, в бухгалтерском учете делается
следующая запись:
Дебет счета 77 «Отложенное налоговое обязательство»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
Для целей налогообложения эта сумма прибыли не будет участвовать
при формировании налоговой базы.
Необходимо подчеркнуть, что в бухгалтерском учете будут отражаться
суммы налога начисленного на разницы, а не сама сумма разниц.
Сумма налога на прибыль, отражаемая в бухгалтерском учете
независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, является условным расходом
по налогу на прибыль.
Итак, конечный финансовый результат организации складывается под
влиянием: финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
финансового результата от продажи основных средств, нематериальных
активов, материалов и другого имущества (части прочих доходов и расходов);
внереализационных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи
имущества); прочих прибылей и убытков.
1.4 Методика аудита финансовых результатов деятельности
предприятия
Целью аудита финансовых результатов является выражение мнения о
достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков
организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся
в ее распоряжении после налогообложения.
27
Задачами данного вида аудита являются:
установление правильности определения и отражения в учете прибыли
(убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
подтверждение соответствие оформленных предприятием
бухгалтерских операций действующему законодательству;
оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным
синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового
результата;
проверка полноты и своевременности отражения, а также
документального оформления операций по формированию финансового
результата деятельности предприятия.
анализ правильности учета прочих доходов и расходов, правомерности
и обоснованности распределения чистой прибыли.
На предприятиях следует анализировать учетные регистры по учету:
фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг;
затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг;
прибылей и убытков.
В процессе аудиторской проверки операций, связанных с
формированием финансовых результатов и распределением прибыли
анализируются учредительные документы, протоколы собраний учредителей,
приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира
с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые
ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и
валютным счетам с приложенными первичными документами (счета,
платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера № 11,
15, ведомости и машинограммы) по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,
68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих
28
доходов», 99 «Прибыли и убытки» и др., главная книга, отчет о прибылях и
убытках (форма № 2).
Работы при проведении аудита финансовых результатов и
распределения прибыли можно разделить на три последовательных этапа:
ознакомительный, основной и заключительный.
На ознакомительном этапе аудита финансовых результатов аудитору
следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету
90, а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных
видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.
Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса.
Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация
баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить,
произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:
Дебет 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит 99,
Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой
прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.
На основном этапе аудитор обобщает результаты процедур,
выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных
отклонений на следующие показатели формы № 2:
выручка;
себестоимость;
валовая прибыль;
коммерческие расходы;
управленческие расходы;
прибыль (убыток) от продаж.
После этого следует приступить к изучению операций, в результате
которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния
отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств,
29
нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо
откорректировать соответствующие показатели.
После того как аудитор проверит первичные документы, на основании
которых определяется правомерность отражения различных видов прочих
доходов и расходов, аудиторы приступают к проверке правильности
формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в
организации. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных
положений учредительных документов, решений собраний учредителей
(собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты
источники формирования и использования таких фондов и резервов.
Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли,
оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его
соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах,
учетной политике.
На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей,
смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств
нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по
счету 84.
Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в
рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели
бухгалтерской отчетности.
После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов,
составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей
документацией руководителю проверки.
Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате
проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли,
являются следующие:
1. Нарушение порядка составления формы № 2 в части занижения или
завышения показателей, участвующих при формировании отчета.
30
2. Неверное отнесение доходов в состав прочих доходов.
3. Неверное отнесение расходов в состав прочих расходов.
4. Неправомерное использование прибыли отчетного года.
5. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов
и расходов.
6. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых
расходов за счет собственных источников через счет 84.
Итак, подводя итог к данной главе отметим следующее:
Основными задачами бухгалтерского учета финансовых результатов
организации являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности, руководителям, учредителям,
участникам и собственникам имущества организации, а также внешним
инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных
операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и
обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов
обеспечения ее финансовой устойчивости.
Конечный финансовый результат организации складывается под
влиянием: финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
финансового результата от продажи основных средств, нематериальных
активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и
расходов); прочих доходов и расходов.
31
При формировании конечного финансового результата учитываются:
1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности
2. Прибыль (убыток) от прочих операций
3. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли
(чрезвычайные доходы и расходы, налог на прибыль, налоговые санкции).
Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления
активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,
приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов
участников (собственников имущества).
Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия
активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за
исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников
имущества).
32
2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ШАНС»
2.1 Краткая характеристика организации и основные направления
ее деятельности
Общество с ограниченной ответственностью «ШАНС», является
коммерческой организацией, образованной в целях осуществления
предпринимательской деятельности и действует на основании Устава
(приложение 1).
Общество действует на принципах самоокупаемости, полного
хозяйственного расчета, несет ответственность за результаты своей
деятельности перед партнерами, банком, государством и трудовым
коллективом всеми своими средствами и имуществом, на которое по
действующему законодательству может быть обращено взыскание.
Общество является юридическим лицом по законодательству Российской
Федерации, может иметь в собственности обособленное имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе, имеет круглую печать,
содержащую полное фирменное наименование и место нахождения.
Место нахождения Общества: 344047, Российская Федерация, г. Ростов-
на-Дону, Буденовский 80, к. 402
Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли.
Предметом деятельности Общества является:
- оптово–розничная торговля продовольственными и
непродовольственными товарами, алкогольной продукцией;
- оптово - розничная торговля нефтепродуктами,
- организация автосалонов для продажи (реализации) автомобилей и
мототранспорт;