43
Нераспределенна
я прибыль
15295
8,83
16476
8,16
15575
7,41
Итого
173127
100
201798
100
210190
100
Структура капитала ООО «ШАНС» за 2015 год не претерпела
существенных изменений, и доля статей капитала осталась почти на том же
уровне. Уставной капитал увеличился на 718 тысяч рублей, доля уставного
капитала составляет 31,86% (64286/201798) в 2014 году и 30,93%
(65004/210190) в 2015 году. Добавочный капитал увеличился с 107167 тысяч
рублей до 115530 тысяч рублей, доля резервного капитала уменьшилась на
0,17% и на конец 2015 года составила 14081 тысячу рублей, что на 212 тысяч
рублей больше, чем в прошлом году. Нераспределенная прибыль уменьшилась
на 901 тыс. рублей и удельный вес ее в капитале снизился с 8,165 до 7,41%.
Рассчитаем абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО
«ШАНС» за отчетный и базисный период, результаты расчетов сведем в
таблицу 2.8.
Как видно из данных таблицы 2.8 финансовое состояние ООО «ШАНС»
является неустойчивым. Организация испытывает недостаток в собственных
оборотных средствах, как в базисном, так и в анализируемом периоде. Также ей
не достаточно собственных и долгосрочных источников формирования запасов.
Таблица 2.8
Показатели финансовой устойчивости ООО «ШАНС» , тыс. руб.
Показатель
2013
г.
2014 г.
2015 г.
Отклонени
е 2014 от
2013
Отклонени
е 2015 от
2014
1. Собственный капитал
(стр. 490 ф. 1)
17312
7
201798
210910
28671
9112
2. Внеоборотные активы
(стр. 190 ф. 1)
98280
128260
129520
29980
1260
3. Собственные
оборотные средства
74847
73538
81390
-1309
7852
4. Долгосрочные
обязательства (стр. 590
ф. 1)
11589
7822
7075
-3767
-747
5. Собственные и
долгосрочные источники
формирования запасов
(стр. 3 + стр. 4)
86436
81360
88465
-5076
7105
44
Продолжение таблицы 2.8
6. Краткосрочные
обязательства (стр. 610
ф. 1)
11927
0
109049
105354
-10221
-3695
7. Общие источники
формирования запасов
(стр. 5 + стр. 6)
20570
6
190409
193819
-15297
3410
8. Запасы (включая НДС)
(стр. 210 ф. 1 + стр. 220
ф. 1)
13576
3
119226
122066
-16537
2840
9. Излишек или
недостаток собственных
оборотных средств (стр. 3
- стр. 8)
-
60916
-45688
-40676
15228
5012
10. Излишек или
недостаток собственных и
долгосрочных источников
формирования
запасов (стр. 5 - стр. 8)
-
49327
-37866
-33601
11461
4265
11. Излишек или
недостаток общей
величины источников
формирования запасов
(стр. 7 — стр. 8)
69943
71183
71753
1240
570
12. Тип финансовой
устойчивости
Неустойчивое
финансовое положение
Относительные показатели финансовой устойчивости рассчитаем в
таблице 2.9.
Проведенный анализ относительных показателей финансовой
устойчивости показал, что предприятие обеспечено собственными оборотными
средствами, также ООО «ШАНС» достаточно собственных средств для
формирования запасов.
Коэффициент маневренности собственного капитала говорит о
достаточной мобильности собственного капитала, так как большая его часть
приходится на оборотные активы. Это подтверждает и индекс постоянного
актива, который составил в 2015 году 0,64. Коэффициент финансирования
составляет больше 1, что говорит о том, что деятельность анализируемого
предприятия финансируется в основном за счет собственных средств.
Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага) меньше 1,
45
это говорит о независимости предприятия от внешних источников средств в
анализируемом периоде.
Таблица 2.9
Относительные показатели финансовой устойчивости
ООО «ШАНС»
Показатель
Алгоритм расчета
2013
год
2014
год
2015
год
Рекомендуемая
величина
1.Коэффициент
обеспеченности собственными
средствами
СОС
Оборотные
средства
0,36
0,39
0,42
0,1-0,5
2.Коэффициент
обеспеченности запасов
собственными средствами
Запасы
СОС
0,55
0,62
0,67
0,6-0,8
3.Коэффициент маневренности
собственного капитала
СК
СОС
0,43
0,36
0,39
0,2-0,5
4. Индекс постоянного актива
СК
ВА
0,57
0,64
0,61
—
5. Коэффициент автономии
Б
СК
0,57
0,63
0,65
0,5-0,7
6. Коэффициент финансовой
устойчивости
Б
ДОСК
0,57
0,63
0,65
0,5-0,7
7. Коэффициент
финансирования
ЗК
СК
1,32
1,73
1,88
Больше 1
8. Коэффициент финансовой
активности (плечо
финансового рычага)
СК
ЗК
0,76
0,58
0,53
Меньше 0,7
Таким образом, анализ финансовой устойчивости ООО «ШАНС»
показывает, что организация для покрытия запасов и затрат успешно
использует и комбинирует различные источники средств, как собственные, так
и заемные средства.
Анализ ликвидности баланса (таблица 2.10) производят с целью оценить
кредитоспособность предприятия, то есть его способность своевременно и
полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Абсолютным
считается баланс, для которого выполняются следующие соотношения:
А1 >= П1; А2 >= П2; А3 >= П3; А4 <= П4
Анализ ликвидности баланса за 2014 год показал, не выполняется первое
46
условие ликвидности баланса – денежные средства меньше срочных
обязательств. Второе условие ликвидности баланса тоже не соблюдено –
быстро реализуемые активы меньше краткосрочных обязательств. Третье и
четвертое условие ликвидности соответствует, то есть медленно реализуемые
активы больше долгосрочных пассивов и труднореализуемые активы меньше
капитала.
Таблица 2.10
Анализ ликвидности баланса ООО «ШАНС» , тыс. руб.
Абсолютные величины
Изменения
2013 год
2014 год
2015 год
2014 от 2013
2015 от 2014
Актив
А1
10261
9881
7859
-380
-2022
А2
59682
61101
62737
1419
1636
А3
135763
119427
122502
-16336
3075
А4
98280
128260
129520
29980
1260
Баланс
303986
318669
322619
14683
3950
Пассив
0
П1
20624
25661
44210
5037
18549
П2
96295
79462
59277
-16833
-20185
П3
13937
11745
8942
-2192
-2803
П4
173127
201798
210190
28671
8392
Баланс
303986
318669
322190
14683
3950
Ликвидность баланса за 2015 год улучшилась. Не соответствует только
первое неравенство.
Произведем расчет показателей ликвидности предприятия ООО «ШАНС»
.
1. Текущая ликвидность, свидетельствует о платежеспособности или
неплатежеспособности предприятия
(А1+А2) - (П1+П2)
2013 год = (10261+59682)-(20624+96295)= -46976;
2014 год = (9881+61101)-(25664+79462)= -34144;
2015 год =(7859+62737) – (144210+59277) = -32897.
47
Таким образом, можно сделать вывод о неплатежеспособности ООО
«ШАНС» на отчетную дату.
2. Коэффициент текущей ликвидности является основным показателем
платежеспособности предприятия:
(А1+А2+А3) / (П1+П2)
2013 год = (10261+59682+135763)/116919 = 1,76;
2014 год = (9881+61101+119427)/105126= 1,81;
2015 год = (7859+62737+122502)/103487= 1,87.
В мировой практике принято считать, что значение этого коэффициента
должно находится в диапазоне от 1 до 2.
3. Коэффициент быстрой ликвидности показывает, насколько ликвидные
средства организации покрывают ее краткосрочную задолженность.
Рекомендуемое значение показателя от 0,7-0,8 до 1,5.
(А1+А2) / (П1+П2)
2013 год = 69943/116919 = 0,60
2014 год = 70982/105126= 0,67;
2015 год = 70590/103487= 0,68.
4. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, в какой доле
текущие обязательства могут быть погашены на дату составления баланса.
Допустимое значение этого коэффициента находиться в интервале 0,15 - 0,20.
А1 / (П1+П2)
2013 год = 10261/116919 = 0,09;
2014 год = 9881/105126 = 0,09;
2015 год = 7859/103487 = 0,08.
Таким образом, произведя расчет показателей ликвидности, можно
охарактеризовать ликвидность баланса ООО «ШАНС» как недостаточную.
Показатели текущей ликвидности свидетельствуют о том, что в ближайший к
рассматриваемому промежуток времени организации не удастся поправить
свою платежеспособность. Коэффициенты текущей и быстрой ликвидности
48
находятся в пределах нормативных значений, коэффициент абсолютной
ликвидности ниже нормативного значения.
2.3 Особенности учета финансовых результатов на предприятии
Далее рассмотрим, формирование информации о финансовом результате
деятельности предприятия.
В ООО «ШАНС» формируются финансовые результаты по следующим
принципам, которые включает семь этапов, представленных на рис. 2.2.
На первом этапе определяется общая сумма выручки от реализации
товаров по основным видам деятельности.
На втором этапе рассчитываются налоги и иные обязательные платежи,
которые исключаются из выручки при определении финансового результата
(НДС и др). Полученные суммы списываются в дебет счета 90.
Рисунок 2.2.
Структура формирования финансовых результатов ООО «ШАНС»
VII этап: Нераспределенная прибыль
VI этап: Налог на прибыль
V этап: Прибыль до налогообложения
IV этап: Прочие доходы и расходы, Налог
на имущество
II этап: Налоги и иные обязательные
платежи вычитаемые из выручки
I этап: Выручка по основным видам
деятельности
III этап: Формирование себестоимости
49
На третьем этапе формируется себестоимость товаров отчетного
(налогового) периода, в том числе себестоимость изготовленной, отгруженной,
реализованной продукции. Формируется финансовый результат от реализации
продукции (работ, услуг):
- списываются в дебет счета 90 себестоимость реализованной
продукции, издержки обращения и коммерческие расходы, относящиеся к
реализованной продукции;
- сальдо по счету 90 закрывается на счет прибылей и убытков.
На четвертом этапе выявляются прочие доходы и расходы, в том числе
рассчитывается налог на имущество.
На пятом этапе определяется прибыль до налогообложения.
Шестой этап включает в себя расчет налога на прибыль.
На седьмом этапе рассчитывается чистая прибыль и определяется
нераспределенная прибыль.
Чтобы выявить финансовые результаты деятельности организации,
должны определить размер налогооблагаемой выручки.
По состоянию на 31 декабря ООО «ШАНС» проводит реформацию
баланса, которая представляет собой набор операций по закрытию счетов и
распределению полученной прибыли.
Правила формирования в бухгалтерском учете ООО «ШАНС»
информации о доходах определяются в соответствии с учетной политикой
организации и Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы
организации», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая
1999 г. №32н.
Доходами от обычных видов деятельности в ООО «ШАНС» является
выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с
выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка), а также иные доходы,
получение которых связано с ведением обычной деятельности организации.
50
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в ООО «ШАНС»
определяется по мере отгрузки (оказания) товаров (работ, услуг).
Для отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности, а
также определения финансовых результатов по ним в ООО «ШАНС»
используется счет 90 «Продажи».
Для отражения прочих доходов и расходов отчетного периода, а также
определения финансовых результатов по ним используется счет 91 «Прочие
доходы и расходы».
Расходы отражаются в бухучете независимо от намерения получить
выручку, операционные или иные доходы, а также от их формы (денежной,
натуральной или иной) и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». При
наличии доходов от обычного вида деятельности все расходы отчетного
периода со счета 44 относятся на расходы от обычной деятельности счет 90.2,
при отсутствии доходов от обычной деятельности все расходы отчетного
периода относятся со счета 44 на прочие расходы (счет 91.2).
Для выявления финансового результата за отчетный месяц в течение
года отражаются на счете 99:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности - сальдо счета 90;
прибыль от прочих доходов и расходов – сальдо счета 91;
налог на прибыль;
налоговые санкции.
Чистую прибыль определяется по окончании отчетного года списанием
сальдо счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль отчетного года».
К счету 90 открыты следующие субсчета:
90/1 «Выручка» - учитывается выручка от основной деятельности;
90/2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продукции,
списанную на реализацию;
90/3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы НДС,
причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
51
90/7 «Расходы на продажу» - отражаются издержки обращения;
90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» - учитывается финансовый
результат от реализации.
Аналитический учет по счету 90 в ООО «ШАНС» организуется по
каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ,
оказываемых услуг.
Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о
прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие
доходы и расходы», к которому в ООО «ШАНС» открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемые
прочими доходами, на субсчете 91-2 учитываются прочие расходы. Субсчет 91-
9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный
месяц. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по
каждому виду прочих доходов и расходов. При этом аналитический учет по
прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой,
хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового
результата по каждой операции.
Прочими доходами в ООО «ШАНС» признаются поступления,
связанные со следующими видами деятельности, не являющимися предметом
деятельности организации:
арендная плата - поступления, связанные с предоставлением за плату
во временное пользование (временное владение и пользование) активов
организации;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).
поступления от продажи основных средств и иных активов,
52
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,
товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком денежных
средств, находящихся на счете организации в этом банке;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым
истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств;
прочие доходы.
ООО «ШАНС» заключило договор аренды имущества сроком на 6 мес.
Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет
организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.
Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за
весь период действия договора аренды.
Для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном
периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, рабочим планом
счетов бухгалтерского учета предназначен счет 98 «Доходы будущих
периодов». Учет арендной платы в бухгалтерском учете ООО «ШАНС» ведется
на субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,
аналитический учет организован по каждому виду дохода. Так, суммы доходов,
относящиеся к будущим периодам, отражаются по кредиту счета 98 в
корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с
дебиторами и кредиторами. По дебету счета 98 отражаются суммы доходов,