Содержание
Введение ....................................................................................................................... 3
1 Принципы и направления оптимизации формирования налоговой
нагрузки на предприятиях РФ.................................................................................... 6
1.1 Понятие налоговой нагрузки и её распределение ..................................... 6
1.2 Принципы формирования налоговой нагрузки на предприятия как
один из основных принципов налогового стимулирования ......................... 13
1.3 Практические подходы к расчету налоговой нагрузки на
предприятии ....................................................................................................... 21
2 Анализ налоговой нагрузки на предприятие ООО «Альфа-Трейд» ................. 46
2.1 Общая характеристика предприятия ......................................................... 46
2.2 Анализ технико-экономических показателей ООО «Альфа-Трейд» .... 49
2.3 Анализ структуры и динамики налоговой нагрузки на предприятии
ООО «Альфа-Трейд» ........................................................................................ 53
3 Предложения по снижению налоговой нагрузки на ООО «Альфа-Трейд» ..... 64
3.1 Предложения по снижению налоговой нагрузки .................................... 64
3.2 Оценка эффективности разработанных рекомендаций .......................... 75
Заключение ................................................................................................................ 79
Список использованных источников ...................................................................... 81
3
Введение
Современный период функционирования предприятий промышленности
в РФ - период изменений внешней среды хозяйствования, которые заключаются
в ужесточении конкурентной борьбы, характеризуется высокими
транзакционными издержками на ведение бизнеса, основная часть которых
относится к налоговому администрированию, имеющему сложную структуру и
методологию взимания налоговых и других платежей, которые приравнены к
налогам. Это, в свою очередь, требует формировать адекватную налоговую
политику со стороны предпринимательских кругов, которая направлена на
нивелирование рестрикционной составляющей налоговой системы.
Действительно, если провести анализ величины налоговой нагрузки,
которая приходится на промышленный экономический сектор, по некоторым
оценкам, достигает 60% стоимости, которая добавлена в предприятием
продукт. Организация эффективной системы налогового планирования на
предприятиях промышленности в РФ кроме всего прочего может выступать в
качестве связующего звена между разными стадиями и комплексами
общеэкономического планирования предприятия, и тактического, и
стратегического, так как экономической конструкции под названием
«налоговое планирование» как никакому иному виду экономического
планирования присущ комплексный характер [34].
Иначе говоря, есть возможность утверждать, что налоговое
планирование, вплотную взаимодействующее с такими управленческими
функциями, как учет, финансы, маркетинг, кадровая политика, снабжение, при
этом представляет собой один из основных инструментов генерирования
показателей эффективности функционирования организации, поскольку
вычисление последних без учета налоговых последствий представляется весьма
иррациональным и неразумным. Таким образом, налоговое планирование
должно выступать в качестве обязательного инструментария в комплексе
4
менеджмента российского предприятия при принятии определенного решения в
области управления [47], что объясняет актуальность темы исследования.
Степень разработанности проблемы исследования: вопросы снижения
налоговой нагрузки организации исследовались в трудах следующих
зарубежных и отечественных авторов: С.В. Барулина, А.В. Брызгалина, В.Р.
Берник, А.Н. Головкина, Е.В. Чипуренко, А. Маршалла, П.В. Малахова и
др.Вопросы определения налоговой нагрузки подробно анализируются в
работах А. Бобровой, Н. Кочетова, М.И. Литвина, М.Н. Крейниной.
Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью
«Альфа-Трейд».
Предмет исследования - налоговая нагрузка предприятия ООО «Альфа-
Трейд» и способы ее снижения.
Цель - исследование налоговой нагрузки организации и методов ее
оценки.
Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:
раскрыть сущность и содержание понятия налоговой нагрузки;
провести сравнительный анализ методик расчета налоговой нагрузки;
изучить методы снижения налоговой нагрузки;
дать краткую характеристику ООО «Альфа-Трейд»;
провести анализ показателей деятельности ООО «Альфа-Трейд»;
оценить налоговую нагрузку ООО «Альфа-Трейд»;
рассчитать экономический эффект от выбора системы
налогообложения, минимизирующей налоговое бремя;
предложить дополнительное снижение налоговой нагрузки с
помощью применения методов налоговой оптимизации;
предложить и обосновать автоматизацию процесса отслеживания
уровня налоговой нагрузки на предприятии.
Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, трёх глав,
заключения и списка использованной литературы.
Информационная база исследования:
5
Налоговый Кодекс РФ, Федеральные Законы, нормативные
документы Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ в
части, касающейся вопросов налогообложения;
статистические материалы и финансовая отчётность ООО «Альфа-
Трейд» за 2015 – 2017 гг.
Практическая значимость работы состоит в том, что предложен ряд мер,
способствующих оптимизации налоговой нагрузки ООО «Альфа-Трейд» и
проведена оценка эффективности их внедрения.
Методы исследования: горизонтальный и вертикальный анализ,
сравнительный анализ, обобщение, коэффициентный анализ.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
литературы и приложения.
6
1 Принципы и направления оптимизации формирования
налоговой нагрузки на предприятиях РФ
1.1 Понятие налоговой нагрузки и её распределение
В экономических литературных источниках указаны разные трактовки
понятия налоговой нагрузки. Современный экономический словарь указывает,
что налоговая нагрузка является мерой, степенью, уровнем экономических
ограничений, которые создают отчисление средств на уплату налога,
отвлечение их от иных возможных направлений применения [24, С. 74].
Еще в начале ХХ века К.Ф. Шмелев писал, что «понятие тяжести
обложения сводится к двум элементам: 1) бремени обложения; 2) давлению,
производимому этим бременем в народном хозяйстве» [11, С. 41]. Вылкова Е.С.
также считает, что «тяжесть налогообложения учитывает не только налоговое
бремя, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие
налоговое бремя» [12, С. 478].
В своей работе Кирова Е.А. предлагает различать абсолютную и
относительную налоговую нагрузку, где под относительной налоговой
нагрузкой необходимо понимать отношение абсолютной величины к источнику
уплаты налогов. Некоторые исследователи времени, пытаясь разделить
термины «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя», отожествляют их с
абсолютной и относительной налоговой нагрузкой соответственно [25].
По нашему мнению, абсолютную величину налогов и сборов можно
приравнять к понятию «налоговое изъятие».
Налоговую нагрузку в основном рассматривают на макро-и микроуровне,
на основании этого отдельные современные исследователи попытались
разграничить категории «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка»,
подразумевая под «налоговой нагрузкой» отношения на более высоком уровне
агрегирования интересов их участников, одним из которых выступает
государство, другим - налогоплательщики страны, региона, муниципального
образования, вида деятельности, а под «налоговым бременем» рассматривались
7
отношения между государством и конкретным налогоплательщиком» [14].
Данная позиция имеет право на существования, однако предлагается
приравнять понятия налогового бремени и налоговой нагрузки и распределять
их на: макро-, мезо- и микроуровни [9, С. 114].
Налоговое бремя на макро- и мезоэкономических уровнях сопоставимо с
категориями налогового гнета или пресса.
В соответствии с определением А. В. Брызгалина, налоговая нагрузка
является обобщающим показателем, характеризующим роль налогов в жизни
общества и определяемым в виде отношения общей суммы налоговых сборов к
общему национальному продукту [6, С. 38].
На государственном уровне, по мнению В. Г. Панскова, как показатель
налоговой нагрузки требуется использование показатели отношения суммы
уплачиваемых в государстве налогов к ВВП [13, С. 47].
Каждое из указанных толкований налоговой нагрузки обладает
определенным экономическим смыслом. В целях оценки налоговой нагрузки
нужны аналитические количественные измерители, которые способны дать
оценку налоговой нагрузки и сформулировать критерии - стимулы к развитию
разных видов производств на основании самофинансирования.
При анализе факторов, оказывающих влияние на величину налогового
бремени и нагрузки, возможно разграничение их содержания, чем усилится
доказательность вышеуказанного отношения к этим категориям (табл. 1).
Таблица 1
Совокупность основных факторов, влияющих на величину налогового
бремени и налоговой нагрузки
Факторы, оказывающие влияние на размеры
налогового бремени государства
Факторы, оказывающие размеры на размеры
налоговой нагрузки субъекта хозяйствования
1. Задачи и направления государственной налоговой
политики.
1. Положения и элементы учетной (а также
налоговой), ценовой и договорной политики
субъекта хозяйствования.
2. Система государственного стимулирования
развития предпринимательства, которая состоит
также из льгот в сфере налогового обложения.
2. Возможность получить конкретные льготы
по определенным налогам, уплачиваемым
субъектом хозяйствования в бюджет.
3. Ключевые направления развития инвестиционной,
инвестиционной политики государства,
предполагающие возможность размещать бизнес в
офшорных, свободных экономических зонах.
3. Размещение органов управления субъектов
хозяйствования в офшорах, в свободных зонах,
которые действуют на территории РФ и за ее
границами.
8
Список факторов можно продолжать, так как подходов к их выделению, к
выявлению критериев классификации есть большое число. Как пример к
определению критериев классификации может быть приведен стандартный
подход к выделению производственных факторов в экономической теории, где
категории труда, земли, капитала, уже определяют совокупность процессов
управления данными категориями, а также зависимость эффективности этого
управления от исчисляемого и уплачиваемого налога.
Поэтому каждому производственному фактору соответствовать будут
различные условия их применения, которые сопровождаются соответствующей
величиной налогового бремени для государства, а также налоговой нагрузки
для субъекта хозяйствования.
Идея увеличения налоговых поступлений путем снижения налоговой
нагрузки инициировала многочисленные исследования в странах
трансформационной экономики, где данная проблематика приобрела особую
остроту в связи со спадом производства, массовым уклонением от
налогообложения и недостатком средств бюджета на социальные программы.
Обратимся к теории вопроса, которая дает методологические основания для
исследования взаимосвязи между налоговыми ставками и доходами
государства. Концептуальным положением, которое описывает эту
зависимость, является так называемая кривая Лаффера - результат,
послуживший основой для реформирования налогообложения в развитых
странах в последней четверти прошлого века, и столь же популярный, сколь и
дискуссионный в среде исследователей и практиков, мнения которых
разделились.
На графике вправо по горизонтали отложен размеры налоговой ставки
государства; вверх по вертикали - размеры налоговых доходов госбюджета.
Сначала, по Лафферу, увеличивая норму налогового обложения, государство
повышает массу собственных доходов, но это имеет место только до
конкретной точки (на графике - точка с).
9
Рис. 1. Кривая А.Лаффера [4, С. 35]
После ее прохождения последующее увеличение налогообложения влечет
сокращение массы налоговых поступлений ввиду резко отрицательного
влияния крайне высоких налогов на экономическую активность частного
сектора. В связи с чем понижение налоговой ставки, которое показано на
отрезке кривой Лаффера от точки с слева, приведет не к сокращению (либо
кратковременному сокращению), а к увеличению массы налоговых доходов
государства и повлечет сокращение дефицита госбюджета. Точка с
соответствует максимальным размерам налоговых поступлений в
государственный бюджет (это можно наблюдать при налоговой ставке
примерно в 45%). Точки а и b говорят об одинаковых доходах. В точке b ставка
налога равняется приблизительно 60%, но доходы государства удовлетворяют
точке а, где налоговая ставка равна примерно 35%. Отрезок a1b1 на оси
ординат - величина налогов, недополученных бюджетом государства. Это
потери как производителей, так и потребителей (сокращение производства с
точки b1 до точки а1 на оси абсцисс).
При теоретическом обосновании кривой Лаффера не рассматривается
теневой сектор и проблема оппортунистического поведения
налогоплательщиков. Зависимость облагаемой базы от ставки является
следствием реакции предложения труда на ее изменение, поэтому использовать
10
эффект Лаффера для аргументации сокращения теневого сектора в результате
снижения ставок некорректно.
Ученые имеют разные подходы к определению налоговой нагрузки.
Единства авторов в терминологии нет, поскольку по-прежнему отсутствует
общепринятый термин, который характеризует влияние налогообложения на
организацию. Вместе с налоговой нагрузкой применяется множество
синонимов - «налогового бремени», «налогового гнета», «налогового пресса»,
«налогового давления» и т.п. В экономических литературных источниках в
целях характеристики влияния налогов очень часто применяют понятия
«налоговой нагрузки» и «налогового бремени».
Е. Н. Грисимова приводит такое определение: «Налоговое бремя является
отношением общей части суммы налоговых сборов к общему национальному
продукту. При помощи данного показателя можем видеть, какая часть
выпущенного общественного продукта перераспределяется через бюджетные
механизмы» [8, С. 49].
Как полагает С. В. Барулин, «налоговая нагрузка является, с одной
стороны, формой монопольной цены общественных благ, в которой находит
выражение мера стоимости (ценности) государственных услуг в отношении
источников уплаты налогов, либо совокупной долей (ставкой) налогов к
добавленной стоимости, складывающейся под воздействием законов рыночной
экономики и частных налоговых законов (стоимость, спрос и
предложение, налоговый предел); с другой стороны, является расчетным
ценовым показателем количественного измерения налоговых параметров
оценки государственных услуг по принятой методике, описывающим
налоговую нагрузку на источник уплаты налога [3, С. 123].
По определению Н. В. Милякова, налоговая нагрузка для государства в
целом является отношением общей суммы взимаемого налога к размерам
совокупного национального продукта, а для определенного плательщика
налогов - отношением суммы всех начисленных налогов, а также налоговых
платежей к объемам реализации [21, С. 142].
11
Как полагает Б. М. Сабанти, в понятие «налоговая нагрузка» должна
включаться комплексная характеристика перечня сборов и налогов, ставок
налогов, налогооблагаемой базы, механизма исчисления налоговой нагрузки в
организации [23].
По мнению Д. Г. Черника, «налоговая емкость (гнет, бремя, нагрузка,
пресс) является наиболее обобщенным показателем, характеризующим роль
налогов в жизни государства и общества; величиной, характеризующей долю
налоговых отчислений в общих объемах производства и доходов, производной
величиной от осуществляемой модели рыночной экономики. Определяется в
виде отношения налоговых сборов к общему национальному продукту» [10, С.
148].
Интерес экономической практики и науки к налоговой нагрузке не
является случайным. Прежде всего, данный показатель нужен государству в
целях разработки налоговой политики. При введении новых налогов и
ликвидации старых, изменении налоговых ставок и налоговых льгот,
государство должно определить и не переступить предельно возможные уровни
давления на экономику, за рамками которых могут начаться
отрицательные экономические процессы. Второе, исчисление налогового
бремени на уровне государства требуется в целях сравнительного анализа
налоговой нагрузки в различных государствах и
принятия субъектами хозяйствования решений по размещению
производства, распределению инвестиций и в результате – по
переливу капитала. Третье, показатель налоговой нагрузки важен в целях
анализа воздействия налоговой системы государства на
формирование государственной социальной политики, от которой также в
зависимости находится финансово-хозяйственное положение плательщиков
налогов. Изучение, а также практический анализ справедливости и
всеобщности налогообложения в отношении жителей государства, тяжести
налогового обложения между разными социальными группами позволяет
государству осуществлять более справедливое распределение налогового