52
Определим воздействие налогов, которые уплачиваются организацией на
эффективность деятельности компании «Альфа-Трейд».
В целях оценки налоговой нагрузки в компании «Альфа-Трейд» стоит
провести сравнительный налоговый анализ. Налоговый анализ будет
осуществляться в два этапа.
Первый этап налогового анализа - это анализ абсолютной налоговой
нагрузки компании «Альфа-Трейд».
Для этого стоит рассмотреть динамику сумм сборов и налогов компании
«Альфа-Трейд» за 2015 - 2017 гг. (табл. 5).
Таблица 5
Налоги, уплаченные компанией «Альфа-Трейд» в 2015 - 2017 гг., руб.
Налог
2015
2016
2017
Абс. откл.
2015-
2016
Абс.
откл.
2016-
2017
Откл. %,
2015-
2016
Откл.
%,
2016-
2017
1. НДС
22705750
40114833
44491995
17409083
4377162
176,67
110,91
2. Страхо-
вые взносы
26657100
34803214
38979600
8146114
4176386
130,56
112,00
3. Налог на
прибыль
2486714
565083
1262967
-1921631
697884
22,72
223,50
4. Налог на
имущество
1196453
1383549
2171478
187096
787929
115,64
156,95
5. Транс-
портный
налог
223193
245801
223193
22608
100,00
110,13
6. Земель-
ный налог
105328
67463
105328
-37865
100,00
64,05
7. НДФЛ
16891160
15081393
11551410
-1809767
-3529983
89,29
76,59
Сумма
начисленны
х налоговых
платежей
69937177
92276593
98770714
22339416
6494121
131,94
107,04
Как мы видим из таблицы 5, общий показатель уплаченных налогов в
2015г. составил 69937177 руб., что на 6494121 рубль больше 2016г. и на
22339416 руб. больше 2017г. Темпы роста общей суммы налогов равны 131,94
% и 107,04 соответственно. Наибольший темп роста отмечен по налогу на
прибыль - 223,5 % (или 697884 рубля), а также по налогам на имущество -
156,95 % (либо 787929 руб.).
53
Рост налога на прибыль объясняет увеличение объема деятельности и
рост налогооблагаемой прибыли. Налог на имущество увеличился вследствие
роста основных средств предприятия.
Далее рассмотрим структуру налогов компании «Альфа-Трейд» (табл. 6).
Таблица 6
Структура налогов компании «Альфа-Трейд» в 2015–2017 гг.
Налог
2015
Удельн
ый вес,
%
2016
Удельн
ый вес,
%
2017
Удельн
ый вес,
%
1. НДС
22705750
32,47
40114833
43,47
44491995
45,05
2. Взносы страховые
26657100
38,12
34803214
37,72
38979600
39,46
3. Налоги на прибыль
2486714
3,56
565083
0,61
1262967
1,28
4. Налоги на имущество
1196453
1,71
1383549
1,50
2171478
2,20
5. Налог транспортный
0,00
223193
0,24
245801
0,25
6. Налог земельный
0,00
105328
0,11
67463
0,07
7. НДФЛ
16891160
24,15
15081393
16,34
11551410
11,70
ИТОГО:
69937177
100
92276593
100
98770714
100
Как мы видим из таблицы 6, наибольшая доля в структуре налогов - НДС.
Доля его в 2015г. равна 32,47 % от всех выплат организации, в 2016г. – 43,47, а
в 2017г. – 45,05%.
Доля страховых взносов в 2015г. равна 38,12%, в 2016г. – 37,72%, в
2017г. – 39,46%. Доля налогов на прибыль в 2017г. понизилась на 2,28 % и
равна 1,28 %. НДФЛ в 2017г. также понизился на 12,45 % и равен доле 11,7 %.
Транспортный налог обладает наименьшей долей в структуре налоговых
выплат и в 2017 году равен 0,25 %, что на 0,1 % выше, чем в 2016 г.
На основе первого этапа налогового анализа удалось выяснить, что
наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая НДС, а также страховые
взносы.
2.3 Анализ структуры и динамики налоговой нагрузки на предприятии
ООО «Альфа-Трейд»
Второй этап сравнительного налогового анализа - это анализ
относительной налоговой нагрузки на организацию. Налоговые органы
налоговую нагрузку считают весьма усреднено и просто посредством деления
всех налоговых отчислений на выручку плательщика налога. Однако
54
существуют и иные методы. К примеру, может быть уточнена методика ФНС
России и получена более совершенная формула:
Налоговая нагрузка = Сумма налогов, которые уплачены согласно
отчетности за год × 100 % / Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и
акцизов.
В случае применения каждой методики появляется множество спорных
вопросов. К примеру, стоит ли включать в налоговую нагрузку налоги
косвенного типа или НДФЛ.
Общепринятая методика определения налогового бремени на
организацию – это порядок расчета, который разработан Минфином России, в
соответствии с которым, уровень налоговой нагрузки является отношением
всех налогов, которые были уплачены организацией, к выручке, включая
выручку от прочей реализации:
НН = (НП / (В + ВД)) × 100 % (18)
где НН - налоговая нагрузка на организацию;
НП - общая сумма всех налогов, которые уплачены;
В - выручка от продаж продукции (работ, услуг);
ВД - доходы внереализационного типа.
Рассчитаем налоговую нагрузку по методике МинФина в таблице 7.
Таблица 7
Расчет налоговой нагрузки по методике МинФина
Налог
2015
2016
2017
Абсолют
н ое
отклонен
и е 2015-
2016
Абсолют
ное
отклонен
ие 2016-
2017
Откл. %,
2015-
2016
Откл.
2016-
2017
1. НДС
22705750
40114833
44491995
17409083
4377162
176,6
110,91
2. Взносы
страховые
26657100
34803214
38979600
8146114
4176386
130,56
112,00
3. Налоги
на прибыль
2486714
565083
1262967
-1921631
697884
22,72
223,50
4. Налоги
на
имущество
1196453
1383549
2171478
187096
787929
115,64
156,95
55
5. Налог
транспортн
ый
223193
245801
223193
22608
100,00
110,13
6. Налог
земельный
105328
67463
105328
-37865
100,00
64,05
Общая
сумма
уплаченных
налогов
53046017
77195200
87219304
24149183
10024104
145,52
112,99
Выручка от
реализации
257746049
311511523
393836861
53765474
82325338
120,86
126,43
Общая
сумма
уплаченных
налогов
53046017
77195200
87219304
24149183
10024104
145,52
112,99
Выручка от
реализации
257746049
311511523
393836861
53765474
82325338
120,86
126,43
Внереализа
ционные
доходы
475275
2441928
1028633
1966653
-1413295
513,79
42,12
Налоговая
нагрузка
20,54
24,59
22,09
4,05
-2,50
119,69
89,83
Как можно видеть из таблицы 7, налоговая нагрузка в компании «Альфа-
Трейд» довольно высока и колеблется от 20,54% в 2015г. до 22,09% в 2017г.
Наибольшая величина налоговой нагрузки приходится на 2016г, в котором она
составляла 24,59%.
К сожалению, этот расчет не дает возможности определения влияния
изменений структуры налогов на налоговое бремя. Рассчитанная по этой
методике налоговая нагрузка отражает лишь налогоемкость продукции (услуг
или работ), которая произведена в компании «Альфа-Трейд», и не отражает
реальную картину налогового бремени налогоплательщика
Есть другая методика, которая была предложена Е. А. Кировой в статье
«Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты»,
в соответствии с которой:
сумма уплаченных платежей во внебюджетные фонды и налогов
увеличивается на сумму недоимок по налоговым платежам. Иначе говоря,
налоговую нагрузку определяют не налогами, уплаченными организацией, а
суммой налогов, которая должна быть уплаченной, то есть суммой платежей,
которые были начислены;
56
в сумму налогов не включают НДФЛ, так как его уплачивают
работники предприятия, а само предприятие лишь осуществляет перечисление
платежей;
сумма косвенных налогов, которые подлежат перечислению в
бюджет, включается в налоговые платежи при расчете, так как они
существенно влияют на финансовую стабильность предприятия;
сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией
стоимостью продукции, определяемой в качестве разности между добавленной
стоимостью и амортизацией. Как считает Кирова, налоговая нагрузка делится
на относительную и абсолютную. Абсолютная налоговая нагрузка является
суммой налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, которые
подлежат перечислению предприятием, и вычисляется так:
АНН = НП + ВП + НД (19)
где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;
НП - налоговые платежи, которые уплачены предприятием;
ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;
НД - недоимка по платежам.
Но в абсолютной налоговой нагрузке отражается только сумма налоговых
обязательств субъекта хозяйствования и не учитывается тяжесть налогового
бремени. В целях определения уровня налоговой нагрузки Кировой
предлагается использование показателя относительной налоговой нагрузки,
рассчитываемого в качестве отношения абсолютной налоговой нагрузки к
вновь созданной стоимости. Иначе говоря, сумма налоговых платежей
соотнесена с источниками их уплаты.
Вновь созданная стоимость продукции предприятия определяется так:
ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР (20)
где ВСС - вновь созданная стоимость;
В - выручка от продаж продукции, услуг или работ (с учетом НДС);
57
МЗ - материальные затраты;
А - амортизация;
ВД - внереализационные доходы;
ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);
В данном случае относительная налоговая нагрузка определяется так:
ОНН = (АНН / ВСС) × 100 %, (21)
Таблица 8
Расчет налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой
Налог
2015
2016
2017
Абс. откл.
2015-2016
Абс. откл.
2016-2017
Откл. %,
2015-2016
Откл.%
2016-2017
Затраты
материальные
118112000
142750002
180475548
24638002
37725546
120,86
126,43
Амортизация
12739595
14849780
16741873
2110185
1892093
116,56
112,74
ВСС
126457578
154665157
192370606,
4
28207579
37705449
122,31
124,38
АНН
53046017
77195200
87219304
24149183
10024104
145,52
112,99
ОНН
41,95
49,91
45,34
7,96
-4,57
118,98
90,84
Определив налоговую нагрузку по методу Кировой, мы видим, что
относительная налоговая нагрузка в компании «Альфа-Трейд» значительно
выше, чем по методике МинФина. За все три исследуемых года она превышает
40%, а в 2016г. вплотную приближается к 50%.
Как положительный момент может быть отмечено следующее: на размер
вновь созданной стоимости не оказывают влияния налоги, которые
уплачиваются. Помимо этого, в расчет включаются все налоговые платежи,
которые уплачиваются самим предприятием. В то же время объективность
расчета не имеет зависимости ни от специфики отрасли, ни от размеров
организации.
Однако при использовании этого метода невозможно качественно
спрогнозировать изменения показателя в зависимости от изменений количества
налогов, их льгот и ставок.
Другой способ вычисления нагрузки предлагает М. И. Литвин в статье
«Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий». Методика в
себя включает такие показатели, как количество налоговых платежей, их
58
механизм взимания и структура. В сумму налоговых платежей включают все
налоги, которые уплачиваются организацией, с учетом НДФЛ.
НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) × 100 % (22)
где SUM (НП + ВП) - сумма платежей во внебюджетные фонды и
налоговых платежей, которые начислены;
SUM ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.
Литвин предлагает проводить расчет налоговой нагрузки по
перечисленным выше группам налогов в соотношении с соответствующими
источниками уплаты. Общий показатель для всех налогов – это добавленная
стоимость (ДС), исчисляемая так:
ДС = В – МЗ (23)
Эта методика расчета налогового бремени обладает практической
значимостью, так как дает возможность определения доли налогов в выручке
организации, зарплаты и прибыли, амортизации, чистой прибыли и налогов в
каждом рубле созданной продукции. Отрицательный момент заключается в
том, что в состав налогов включается НДФЛ, хоть организация предстает как
налоговый агент.
Таблица 9
Расчет налоговой нагрузки по методу М.И. Литвина
Налог
2015
2016
2017
Абс. откл.
Откл. %,
2015-2016
2016-2017
2015-2016
2016-2017
1. НДС
22705750
40114833
44491995
17409083
4377162
176,67
110,91
2. Взносы
страховые
26657100
34803214
38979600
8146114
4176386
130,56
112,00
3. Налоги на
прибыль
2486714
565083
1262967
-1921631
697884
22,72
223,50
4. Налоги на
имущество
1196453
1383549
2171478
187096
787929
115,64
156,95
5. Налог
транспортный
223193
245801
223193
22608
100,00
110,13
6. Налог
земельный
105328
67463
105328
-37865
100,00
64,05
7. НДФЛ
16891160
15081393
11551410
-1809767
-3529983
89,29
76,59
Сумма
начисленных
налоговых
платежей
69937177
92276593
98770714
22339416
6494121
131,94
107,04
Налог/ нагрузка
50,09
54,68
46,29
4,59
-8,39
109,17
84,66
59
Следующая методика дает возможность определения налоговой нагрузки
в качестве функции типа производства, изменяющейся в зависимости от
изменений затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию.
При этом налоговое бремя определяют как долю добавленной стоимости,
отдаваемой государству, а налоги соотносятся с источником их выплаты.
Вычисление добавленной стоимости осуществляется по такой формуле:
ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П (24)
где ДС - добавленная стоимость;
А - амортизация;
ОТ - оплата труда;
СВ - страховые взносы;
НДС - налог на добавленную стоимость;
П - прибыль.
Выручку определяют как сумму материальных затрат и добавленной
стоимости по формуле:
В = ДС + МЗ (25)
Данной методикой предполагается применение таких структурных
коэффициентов:
доли зарплаты в добавленной стоимости (в том числе начисления на
зарплату), которая рассчитывается по формуле:
Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС (26)
доли амортизации в добавленной стоимости, которая рассчитывается
по формуле:
Ка = А / ДС (27)
доли добавленной стоимости в валовой выручке, которая
рассчитывается по формуле:
60
Ко = ДС / В (28)
В соответствии с действующей системой налогообложения организацией
уплачиваются следующие основные налоги:
НДС (расчет по ставке 18 %):
НДС = (ДС / 118 %) × 18 % = 0,153ДС (29)
страховые взносы:
Страховые взносы = (ДС / 130 %) × 30 % × Кот = 0,231ДС × Кот (30)
налог на доходы физических лиц:
НДФЛ = 0,13 × (1 – (0,356 / 1,356)) × Кот × ДС = 0,096ДС × Кот (31)
налог на прибыль:
Нпр = 0,20 × (1 – НДС – Кот – Ка) × ДС = 0,20ДС × (0,847 – Кот – Ка) (32).
Сумма основных налогов, которые уплачиваются предприятием, дает
возможность определения налоговой нагрузки в качестве доли добавленной
стоимости, расходуемой организацией на налоговые платежи, по формуле:
НН = НДС + Страховые взносы + Нп + Нпр. (33)
Таблица 10
Расчет налоговой нагрузки как доли добавленной стоимости
Кот
0,83
0,89
0,79
0,066
-0,101
108,03
88,59
Ка
0,09
0,09
0,08
-0,003
-0,009
96,45
89,17
Ко
0,54
0,54
0,54
0
0
100,00
100,00
НДС(0,153ДС)
21364009
25820513
32644281
4456503
6823768
120,86
126,43
НДФЛ (0,096ДС
× Кот)
11089354
14478137
16215514
3388783
1737376
130,56
112,00
СВ (0,231ДС ×
Кот)
26683757
34838018
39018580
8154260
4180562
130,56
112,00
Нпр (0,20ДС ×
(0,847 – Кот –
Ка))
-1996731
-4544540
-987288
-2547809
3557252
227,60
21,72
НН
57140389
70592127
86891086
13451738
16298959
123,54
123,09
Налоговая
нагрузка
40,92
41,83
40,72
0,91
-1,10
102,22
97,36
61
Итак, в соответствии с данной методикой, налоговое бремя колеблется в
рамках 41-42% от размера добавленной стоимости. Сумма налогов соотносится
с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но в то же время в
расчет включается налог на доходы физических лиц и не принимается во
внимание воздействие налога на имущество, земельного налога, платежей за
пользование природными ресурсами.
Сгруппируем налоги, которая уплачены организацией, по видам
источников уплаты налоговых средств (табл. 11) [52].
Таблица 11
Структура налоговой нагрузки компании «Альфа-Трейд» в зависимости от
источника уплаты налогов и сборов в 2015 - 2017 гг.
Налог
2015 г., руб.
%
2016 г., руб.
%
2017 г., руб.
%
Изменение 2015-2017
(+/–), руб.
%
1. Налоги
косвенные
22705750
42,8
40114833
52,0
44491995
51,0
21786245
195,95
2. Сборы и
налоги,
которые
включаются в
себестоимость
27853553
52,5
36515284
47,3
41464342
47,5
13610789
148,87
3. Налоги на
прибыль
2486714
4,7
565083
0,7
1262967
1,4
-1223747
50,79
4. Налоги,
которые
уплачивают с
прибыли
чистой
Итого
53046017
100
77195200
100
87219304
34173287
164,42
Из таблицы 11 видно, что в зависимости от источника уплаты налогов
структура налоговой нагрузки представлена 3 группами.
Наибольшая доля отводится косвенным налогам. Их доля в 2017 году
составила 51%, что на 7,2 % больше в сравнении с 2015 годом. Доля налогов,
которые включаются в себестоимость, составляет 47,5 %, что на 5 % меньше,
чем в 2015 г.
В зависимости от источника уплаты сборов и налогов расчет структуры
налоговой нагрузки требуется в целях вычисления аналитических
коэффициентов налоговой нагрузки. Рассчитаем данные показатели (табл. 12).