22
Методы налоговой оптимизации касаются не только юридических, но и
физических лиц. Различия в их применении зависят от системы
налогообложения, вида деятельности и пр.
В целях характеристики налоговой нагрузки важно не просто количество,
а также и структура уплачиваемых налогов. Самые «трудные» - это налоговые
платежи, которые исчисляются вне зависимости от полученных доходов и
только частично перелагаются на конечного потребителя. Это налоги, которые
уплачиваются, как отчисления от оборота, а также имущественные налоги [15,
С. 57].
Налоговую нагрузку на предприятие в немалой мере определяет сам
механизм взимания налогов. Однако все дискуссии касательно налоговой
нагрузки на организации будут беспредметными до того момента, пока не
достигнут согласия в вопросе по методу расчета сводного показателя,
описывающего данную нагрузку.
Есть ряд методов расчета налоговой нагрузки для организации.
1. Замена отношений. Обычна одну и ту же хозяйственную цель (покупку
имущества, получение доходов и т.д.) можно достичь несколькими
альтернативными способами. Текущее законодательство почти не ограничивает
субъект хозяйствования в выборе формы, а также отдельных условий сделки,
выборе контрагента и т.д. Физические лица имеют право самостоятельного
выбора любого из допустимых вариантов, учитывая действенность операции,
как в экономическом отношении, так и с позиции налогообложения. Данный
метод состоит в соблюдении 2-х критериев:
замена операции с более жестким налоговым обложением на другую
операцию льготного порядка обложения налогами;
достижение цели, которая существовала до замены операции, либо
достижение наиболее близкой к ней цели. Как пример можно указать замену
операции безвозмездной передачи (дарения) товаров одним предпринимателем
иному.
2. Разделение отношений. Основан на методе замены отношений, но
23
происходит замена определенной части операции, или одну хозяйственную
операцию заменяют несколькими другими. Это дает возможность снижения
общей суммы налоговых обязательств.
К примеру, с целью сокращения подоходного налога возможна замена
договора подряда с физическим лицом на исполнение работ из материалов
подрядчика 2-мя договорами: договор предоставления услуг, а также договор
купли-продажи материалов.
3. Делегирование налогов организации-сателлиту. Состоит в передаче
объекта налогового обложения другому предпринимателю, которого
контролирует налогоплательщик. Данный метод, как правило, связан с
размещением «налогоемких» видов деятельности на иных предпринимателей
либо организации, которых контролирует налогоплательщик.
Предприниматель на едином налоге занимается изготовлением кожаных
изделий. Для того, чтобы уменьшить налоговой нагрузки - он частично
реализует собственные изделия через иного частного предпринимателя на
едином налоге. Вместе с тем единщик находится под контролем
предпринимателя-производителя. Этот метод дает производителю изделий
возможность уменьшения объема продаж, чтобы не превышать максимально
определенный для единщиков. Иначе он должен будет или перейти на общую
систему налогового обложения (что приведет к существенному повышению
налоговой нагрузки) или открыть юридическое лицо.
4. Отсрочка налогового платежа. Основан на применении элементов
других методов. Применение данного метода дает возможность переноса
момента возникновения объекта налогового обложения на дальнейший
налоговый период. Как пример использования данного метода базы налогового
обложения предпринимателя на общей системе налогообложения можно
указать - применение договора комиссии при привлечении посредника взамен
заключения договора поставки, что дает возможность отсрочки момента
увеличения.
24
5. Льготный предприниматель. Один из широко используемых методов
налоговой оптимизации, состоящий в переносе объектов налогового обложения
либо видов деятельности под льготный режим налогового обложения, который
связан с особым налоговым статусом отдельных предпринимателей. К примеру,
особый налоговый статус у субъектов малого бизнеса, которые применяют
УСН; сельхозтоваропроизводителей и пр. Пример - реализация изделий через
субъект предпринимательской деятельности на едином налоге [28, С. 17].
6. Применение учетной политики. Основано на взаимозависимости
бухгалтерского и налогового учета и состоит в том, что с помощью изменения
учетной политики можно изменить размеры налоговых баз. Данный метод
может являться актуальным лишь для предпринимателей на общей системе
налогового обложения.
7. Присоединение убыточного предприятия. Предприятие, обладающее
стабильной прибылью, присоединяет к себе убыточное предприятие. После
присоединения все убытки полностью переходят к правопреемнику и
сокращают его налогооблагаемую прибыль. При этом согласно пункту 5 статьи
283 НК РФ данные убытки можно перенести и на дальнейшие налоговые
периоды. Данный метод является особенно актуальным, с учетом борьбы ФНС
с убыточными предприятиями.
Как и любая иная реорганизация, для присоединения должны быть
исключительно деловые основания: получение новых рынков сбыта либо
сырья, формирование нового направления деятельности либо даже ликвидация
неудобного конкурента. Версия деловой цели должна быть обоснована в
специальном бизнес-плане. Помимо этого, задачи и цели реорганизации могут
быть упомянуты в протоколах учредителей, которые составляются при
принятии решения о реорганизации и дальнейшей регистрации изменений в
учредительную документацию [29, С. 20].
8. Замена налоговой юрисдикции. Состоит в регистрации предприятия на
территории, которая при конкретных условиях предоставляет льготное
налогообложение. Выбор места регистрации (юрисдикции и территории) важен
25
с условием неоднородности территории. Когда каждый регион государства
наделяется полномочиями, связанными с формированием местного
законодательства, и на данном поле субъекты имеют некоторую свободу,
каждая территория пользуется этой свободой по-своему. Оттуда отличия в
размерах налоговых отчислений. Создание стратегии развития предприятия
предполагает возможную организацию аффилированных структур во внешних
зонах с наименьшим налоговым бременем (оффшор).
В процессе выбора места регистрации исходят не только из размеров
налоговых ставок. В случае небольших налоговых ставок законодательство
обычно устанавливает расширенную налоговую базу, что в результате может
повлечь обратный эффект - повышение налоговых платежей. Если невысокая
налоговая ставка привязана жестко к единице результата деятельности, тогда
налоговое планирование становится почти нереальным.
Таким образом, делаем вывод, что под налоговой нагрузкой понимается
обобщенная количественная и качественная характеристика влияния
обязательных платежей в бюджетную систему на финансовое положение
предприятий - налогоплательщиков.
По нашему мнению, методики, разработанных такими авторами, как М.Н.
Крейнина, Е.А. Кирова, М.И. Литвин и др., рассмотренные ранее,
устанавливают соотношения между суммой уплачиваемых
налогоплательщиком налогов и полученного им дохода.
Были рассмотрены несколько методик оценки налогового бремени и
проведено их сравнение. По нашему мнению методики, разработанных такими
авторами, как М.Н. Крейнина, Е.А. Кирова, М.И. Литвин и др., устанавливают
соотношения суммы уплачиваемых плательщиком налогов и полученных им
доходов. Отличия же используемых показателей заключаются, в первую
очередь, в различных оценках определения доходов субъектов хозяйствования.
Помимо этого, показатели этого налогового бремени отличаются по числу
налогов, которые включаются в расчеты.
Есть ряд методов расчета налоговой нагрузки для организации:
26
1. Замена отношений.
2. Разделение отношений.
3. Делегирование налогов организации-сателлиту.
4. Отсрочка налогового платежа.
5. Льготный предприниматель.
6. Применение учетной политики.
7. Метод присоединения убыточной компании.
8. Замена налоговой юрисдикции.
Налоговая нагрузка на организацию в немалой мере определяется
непосредственно механизмом взимания налогов. Однако все дискуссии
касательно налоговой нагрузки на организации будут беспредметными до того
момента, пока не достигнут согласия в вопросе касательно метода расчета
сводного показателя, описывающего данную нагрузку.
В последние годы всё более распространенный способ увеличения
эффективности предпринимательства - это налоговое планирование,
оптимизация налоговых платежей.
Актуальность вопроса налогового планирования обусловливается
достаточно объяснимым стремлением налогоплательщиков к уменьшению
налоговой нагрузки и таким же объяснимым стремлением государства к
воспрепятствованию этому.
Налоговая минимизация в себя включает в зависимости от правомерности
определенных способов сокращения размеров налоговой обязанности
незаконную (уклонение от уплаты налогов) и законную (налоговое
планирование, налоговую оптимизацию) деятельность.
Налоговое планирование является целенаправленной деятельностью
налогоплательщика, направленной на законное снижение налоговых платежей
для увеличения эффективности хозяйственной деятельности. Налоговое
планирование базируется на методах использования законодательных
возможностей в части налогообложения и представляет собой составную часть
планирования хозяйственной деятельности на уровне микроэкономики [37].
27
Для предпринимателей РФ налоговое планирование является еще
недостаточно освоенной областью. В странах, которые экономически развиты,
планированию в области налогов уделяют очень большое внимание. Уплата
компанией налога по установленной законом, стандартной ставке представляет
собой свидетельство неэффективности налогового менеджмента.
Цель налогового планирования заключается в построении оптимальной
модели хозяйствования, которая обеспечивала бы минимально возможный
размер налоговой нагрузки [11].
Суть налогового планирования заключается в признанном за каждым
налогоплательщиком праве использования всех допускаемых законом средств,
путей и методов для максимального уменьшения своих налоговых
обязательств. Возможность налогового планирования обусловливается
наличием в законодательстве о налогах очень обширной сферы, где нормы
права с достаточной точностью не определяются или допускается
неоднозначность их толкования.
В Налоговом Кодексе РФ указывается, что налогоплательщик вправе
использовать налоговые льготы в случае наличия оснований и в порядке,
который установлен законодательством о сборах и налогах [2].
Основой налогового планирования является максимально правильное и
полное использование всех льгот и преимуществ, которые установлены
законом, а также оценка позиции налоговых органов и учет базовых
направлений инвестиционной, бюджетной и налоговой политики государства.
Основы планирования в области налогов включены:
учет основных направлений развития инвестиционной, бюджетной и
налоговой государственной политики;
разработка учетной политики организации;
полное и правильное использование всех льгот, которые установлены
законом;
оценка возможностей получения рассрочек и отсрочек по уплате
налогов.
28
Отсюда следует важный вывод: налоговое планирование осуществляется
не просто для того, чтобы уменьшить налоги как таковые, а для того, чтобы
повысить эффективность инвестиционной и текущей деятельности
налогоплательщика [10].
Расчет показателей прогнозного типа налоговой нагрузки дает
возможность в дальнейшем сравнить их с результатом, который получен
фактически. Посредством сопоставления выявляются причины отклонений и
намечаются направления усовершенствования схем сокращения налоговых
платежей.
Итак, в качестве задач налогового планирования могут быть названы:
1) сохранение средств оборотного типа;
2) увеличение общей эффективности хозяйственной деятельности;
3) предотвращение последствий негативного типа решений, которые
принимаются;
4) контроль эффективности схем минимизации налогообложения.
Характер задач, которые решаются, оказывает прямое влияние на то,
какой конкретно вид налогового планирования будет применен в каждом
определенном случае. Рассмотрим виды налогового планирования [30]:
В зависимости от продолжительности периода выделяется стратегическое
(долгосрочный курс организаций и решение масштабных задач) и тактическое
(повседневный, текущий характер) налоговое планирование.
В зависимости от размеров территории, на которой налогоплательщиком
осуществляется деятельность, налоговое планирование способно являться
национальным, международным, местным.
В зависимости от типа налогоплательщика налоговое планирование
способно являться индивидуальным или корпоративным.
Бюджетно-налоговое планирование представляет собой элемент
налогового механизма и является установлением, оценкой фактически
исполненных, плановых и прогнозируемых налоговых обязательств субъектов
налоговых правовых отношений. Основной задачей является экономически
29
обоснованное обеспечение качественных и количественных параметров
бюджетных заданий и перспективных программ социального и экономического
развития страны в соответствии с разработанной и принятой на
законодательном уровне налоговой концепцией.
Выполнение планирования в области налогов на уровне государства в
себя включает оценку доходности территориальной собственности,
прогнозирование объемов поступлений налогов с учетом темпов роста
экономики региона, выведение суммы дефицита бюджета, уровня инфляции.
Главной задачей бюджетно-налогового планирования является определение
объема финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов для их
централизации в бюджете, то есть общегосударственном фонде.
Корпоративное налоговое планирование, то есть планирование в
налоговой сфере для организаций и предприятий. Оно может быть определено
в качестве выбора между разными вариантами методов размещения активов и
осуществления деятельности, направленного на достижение минимального
уровня налоговых обязательств, которые возникают при этом [12]. Можно
рассмотреть три вида налогового планирования.
Неправомерное налоговое планирование является уклонением от уплаты
налогов, налогоплательщиком незаконно используются налоговые льготы,
несвоевременно уплачиваются платежи, сборы и налоги, скрываются доходы,
несвоевременно представляются или не представляются документы, которые
необходимы для уплаты и исчисления сборов и налогов, такие действия
налогоплательщика обладают неблагоприятными последствиями со стороны
налоговых органов. На сегодня большая часть руководителей предприятий в
РФ формально представляют собой нарушителей законодательства о налогах.
Это обусловлено как недостаточной глубиной знаний законодательства, так и
отсутствием желания платить налоги.
В рамках правомерного планирования налоговой сферы может
выделяться оптимизационное и классическое налоговое планирование.
Классическое налоговое планирование нацелено на то, чтобы корректно
30
выполнять налоговые обязательства, возникающие перед бюджетом,
своевременно и полно уплачивать налоги, подразумевает грамотное и четкое
ведение налогового и бухгалтерского учета. Методы классического налогового
планирования следующие: ведение налогового календаря, реализация учетной
политики, которая принята, организация должна пользоваться всеми
возможными доступными и простыми льготами, в том числе связанными с
рассрочкой налоговых платежей. Статьями 64 и 65 Налогового кодекса РФ
предприятиям представляется возможность использовать отсрочку или
рассрочки по уплате налогового кредита, налога [2].
Оптимизационное налоговое планирование является процессом
организации и планирования предприятием собственной экономической
деятельности так, чтобы уплачивать минимальное количество налогов, в то же
время манипулируя и используя существующее законодательство, но не выходя
за его пределы. Этот вид налогового планирования видится самым актуальным
и интересным в сложившихся условиях экономики.
Целесообразно чтобы это планирование являлось перспективным,
поскольку множество решений, которые принимаются в рамках проведения
сделок, в особенности при проведении крупных программ в инвестиционной
сфере, достаточно дорогостоящие и поведение компании, которое неправильно
выбрано, способно за собой повлечь крупные финансовые потери.
Таким образом, налоговое планирование должно базироваться не только
на изучении текстов действующих налоговых инструкций и законов, но и на
общей принципиальной позиции, которую занимают налоговые органы по
определенным вопросам, на проектах законов о налогах, содержании и
направлениях готовящихся реформ в налоговой сфере, а также на анализе
направлений политики в области налогов, которая проводится правительством.
Информация по этим вопросам может быть получена из материалов, которые
публикуются в прессе, отчетов о заседании Государственной Думы и местных
органов управления, правовых электронных информационных систем и т.д. [40]
31
В зависимости от объекта планирование в области налогов может быть
разделено на внутреннее и внешнее. Внешнее планирование обычно
проводится учредителями и включает следующие этапы:
1) Выбор базовых направлений деятельности (ОКОНХ, ОКПО) и
особенности подготовки учредительных документов.
2) Выбор места регистрации (юрисдикции и территории).
3) Выбор организационно-правовой формы.
4) Определение долей уставного капитала и состава учредителей.
5) Выбор механизма формирования уставного капитала.
6) Разработка стратегии развития организации [13].
Внутреннее планирование осуществляют исполнительные органы
организации, оно в себя включает этапы:
1) Анализ всех льгот, которые предоставлены налоговым
законодательством, по каждому налогу.
2) Выбор учетной политики
3) Разработка договорной политики
4) Использование льгот, которые предоставлены [14].
Вывод: в общем виде налоговое планирование представляет собой
законную деятельность по снижению налоговой нагрузки с целью повышения
эффективности деятельности. В зависимости от решаемых задач используются
разные виды налогового планирования.
К элементам налогового планирования относятся:
1) Учетная политика предприятия - это определенные принципы, правила
и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для
формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой
отчетности. Это документ, утверждаемый налогоплательщиком, так как
законодательством в некоторых случаях ему предоставляется возможность
выбора определенных альтернативных методов ведения налогового и
бухгалтерского учета.