62
Таблица 12
Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки компании «Альфа-
Трейд» в 2015–2017 гг.
Налоги
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Изменения
(+/–)
%
Отношение суммы всех
косвенных сборов и налогов
к выручке от продажи
0,088
0,129
0,113
0,025
128,24
Отношение суммы всех
прямых сборов и налогов к
выручке от продажи
0,108
0,117
0,105
-0,003
97,42
Отношение суммы налогов
на прибыль организаций к
выручке от продажи
0,00965
0,00181
0,00321
-0,006
33,24
Отношения налогов на
прибыль и налогов на
имущество к размерам
балансовой прибыли
0,354
1,447
14,615
14,260
4123,11
Отношение суммы сборов и
сборов и налогов, которые
взимаются с чистой
прибыли, к размерам чистой
прибыли
5,105
57,309
371,146
366,041
7270,25
Отношение сумм сборов и
налогов, которые
включаются в
себестоимость продукции, к
размерам себестоимости
0,114
0,118
0,107
-0,007
93,80
Отношение сумм всех
сборов и налогов к выручке
от реализации × 100
20,6
24,8
22,1
1,565
107,61
Аналитические коэффициенты, которые получены, являются
устойчивыми количественными характеристиками, динамика которых дает
возможность прийти к выводам о тенденциях, которые сложились в системе
налогообложения организации. Из таблицы видно, что отношение суммы
налогов косвенного типа к выручке в 2017 году возросло на 28,24 % (128,24 % –
100 %). По прочим коэффициентам можно проследить понижение налоговой
нагрузки в 2017 году в сравнении с 2015 годом.
На базе коэффициентов, которые рассчитаны, может быть сделан вывод о
том, что в целом в 2017 году налоговая нагрузка увеличилась. Общий
коэффициент налоговой нагрузки на выручку свидетельствует, что на каждые
63
100 рублей выручки от реализации в 2017 году приходится 22,1 рублей налогов.
Помимо этого, эти таблицы свидетельствуют о том, что в 2017 году налоговая
нагрузка на выручку возросла на 7,61 %. Итак, на основе данных, которые
рассчитаны, может быть сделан вывод, что в целом в компании «Альфа-Трейд»
налоговая нагрузка обладает высоким уровнем.
Для оптимального планирования налогов предприятию требуется по
меньшей мере раз в полгода рассчитывать налоговую нагрузку на свою
деятельность. После расчета такого показателя, организация имеет
возможность принять решение, к примеру, об оптимизации налогообложения с
использованием льгот, которые предусмотрены законодательством.
64
3 Предложения по снижению налоговой нагрузки на ООО
«Альфа-Трейд»
3.1 Предложения по снижению налоговой нагрузки
Вся система налогового планирования нацелена на увеличение прибыли
субъекта хозяйствования. По этой причине ее эффективность может быть
оценена лишь по степени влияния методов и способов, которые применяются,
на финансовые результаты деятельности предприятия. Для этого предложено
использование системы показателей, которые позволяют осуществить такую
оценку.
Вычислим эффективность налогового планирования организации по
формуле, которая предложена Л. Гинзбургом:
Э1 = (ЗДО + стр. ЗБ) / В (34)
где Э1 - показатель эффективности планирования в налоговой сфере;
ЗДО – размер задолженности перед зависимыми и дочерними
обществами, которая отражена в балансе организации;
стр. ЗБ – размер задолженности перед бюджетом, которая отражена в
балансе организации;
В – размер выручки организации от продаж продукции, товаров, работ,
услуг (за минусом НДС, акцизов и подобных обязательных платежей), которая
отражена в отчете о финансовых результатах.
Если показатель Э1 находится в рамках 0–25 % и держится в этих
пределах в течение нескольких периодов, которые произвольно взяты, то,
значит, система налогового планирования функционирует с достаточной
эффективностью и в корректировке не нуждается.
Если показатель Э1 находится в рамках 25– 40 % и держится в указанных
пределах в течение нескольких периодов, которые произвольно взяты, то,
значит, система планирования в налоговой сфере функционирует с
недостаточной эффективностью и ей нужна корректировка с учетом
65
особенностей организации, которая может выполняться за счет внутренних
резервов организации силами бухгалтерии и использования разовых
консультаций.
Если показатель Э1 находится в рамках 40– 70 % и держится в указанных
пределах в течение нескольких периодов, которые произвольно взяты, это
говорит о том, что система планирования в налоговой сфере функционирует
неэффективно и необходимо корректировать финансовую схему бизнеса,
создавать специализированные подразделения для решения данной задачи и
переходить к доминирующему положению этих специалистов или служб над
прочими подразделениями. Таким образом, система финансового и налогового
планирования должна превратиться в доминирующую среди прочих систем
фирмы или предприятия.
При получении показателя Э1 более 70 % вообще стоит задуматься о
продолжении этого вида бизнеса и возможных методах предупреждения
полной утраты финансовых средств.
В нашем случае Э1 находится в рамках 25– 40 % и держится в данном
пределе:
Э12015 = 0,27;
Э12016 = 0,29;
Э12017 = 0,25.
Это говорит о том, что система планирования в налоговой сфере в
компании «Альфа-Трейд» функционирует с недостаточной эффективностью и
нуждается в корректировке.
Далее вычислим эффективность выбранной налоговой политики
компании «Альфа-Трейд». Показатели, которые позволяют получить самую
обобщенную характеристику эффективности выбранной налоговой политики:
Коэффициент эффективности налогообложения (Кэн). Он отражает то,
как соотнесены между собой показатели чистой прибыли и общей суммы
налоговых платежей предприятия. Вычисление данного коэффициента
осуществляют по формуле:
66
Кэн = ЧП / Н (35)
где ЧП - плановая (или фактическая) величина чистой прибыли;
Н - общая сумма налоговых платежей.
Возрастание показателя является свидетельством снижения общего
налогового бремени предприятия в отношении чистой прибыли.
Налогоемкость реализации продукции (НЕ). Данный показатель дает
возможность определения суммы налоговых платежей, которые приходятся на
единицу объема проданной продукции, и вычисляется по формуле:
Не = Н / Р (36)
где Н – общий размер налоговых платежей;
Р - объем продаж продукции (работ, услуг).
Частные показатели, которые характеризуют долю групп налоговых
платежей в себестоимости, цене продукции, балансовой прибыли:
коэффициент налогообложения издержек –
Киз = Нз / З (37)
коэффициент налогообложения цены –
Кнц = Нц / Ц (38)
коэффициент налогообложения прибыли –
Кнп = Нп / П (39)
где Нз - сумма налоговых платежей, которые входят в состав издержек
(производственных затрат);
Нц - сумма налоговых платежей, которые входят в цену продукции;
Нп - сумма налоговых платежей, которые уплачиваются за счет прибыли;
З - сумма затрат или издержек предприятия;
Ц - цена продукции;
П - сумма балансовой прибыли.
67
В таблице 13 отражен расчет частных и общих показателей
эффективности налогового планирования по данным компании «Альфа-Трейд».
Таблица 13
Расчет эффективности налогового планирования в компании «Альфа-
Трейд»
Показатель
2016
2017
Кэн
0,17
0,21
Нз
0,37
2,99
Киз
0,4
0,36
Кнц
0,04
0,23
Кнп
-0,07
0,17
Показатели таблицы говорят о том, что в 2017 году значительно
увеличился коэффициент эффективности налогообложения с 0,17 до 0,21 в
сравнении с 2016 годом и увеличилась налогоемкость продаж продукции с 0,37
до 2,99. В соответствии с частными коэффициентами, это изменение
произошло за счет сокращения экономии по налогам, которые уплачиваются из
прибыли (коэффициент налогообложения прибыли возрос с –0,07 до 0,17), и за
счет роста налогов в цене товара с 0,04 до 0,263, коэффициент обложения
затрат по факту не поменялся.
Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что система налогового
планирования на предприятии нуждается в совершенствовании. Величина
коэффициента Э1 только в 2017г. стала соответствовать нижней границе
допустимого значения – 0,25, кроме того, расчет налоговой нагрузки показал,
что в настоящий момент компания «Альфа-Трейд» несет большие расходы по
уплате налогов. Все это говорит в пользу корректировки системы налогового
планирования.
В основу концептуальной модели оптимальной налоговой политики
компании «Альфа-Трейд» решено положить использование комплексной
методологии финансового планирования. На стадии функционирования
предприятия налоговое планирование предполагает разработку основных
стратегических альтернатив и выбор лучшей стратегии развития организации с
учетом возможной оптимизации налогообложения.
68
В краткосрочной перспективе процесс налогового планирования
включает следующие этапы:
анализ хозяйственной деятельности организации для определения
базовых налоговых проблем (налоговый анализ);
поиск направлений решения налоговых проблем;
разработка и планирование налоговых схем;
подготовка и реализация налоговых схем с помощью разработки
налоговых планов;
текущий налоговый контроль.
Налоговый анализ предприятия был проведен в п.2.3 и 3.1 данной работы,
и показал, что налоговая нагрузка предприятия превышает оптимальную.
Этапом совершенствования налогового планирования станет
оптимизация учетной политики с целью снижения налоговых платежей.
Рассмотрим пути оптимизации налогообложения:
1) Создание 10 % резерва на оплату отпусков.
Принцип налоговой экономии при создания резервов тот же самый, что и
в п. 1. Создание резервов само по себе не приводит к уменьшению налоговой
базы по прибыли за налоговый период (год) в целом, но позволяет равномерно
распределять эти расходы по отчетным периодам или за счет затрат последнего
отчетного периода завышать затраты предшествующих отчетных периодов.
Так, например, создание 10% резерва на оплату отпусков, позволило бы
перенести на конец года, и тем самым оставить в обороте 2598640 руб. налога
на прибыль.
2) Применение нелинейного метода амортизации.
Установление оптимальных сроков полезного использования основных
средств внутри выбранной амортизационной группы или указание на
возможность установления срока полезного использования для каждого
основного средства в момент ввода в эксплуатацию.
Установление возможности применения повышающих коэффициентов к
норме амортизации (ст. 259.3 НК РФ).
69
Сейчас в компании «Альфа-Трейд» применяется линейный метод
начисления амортизации. Он дает возможность равномерного распределения
сумм износа по срокам полезного использования, что дает возможность не
занижать и не завышать себестоимость и прибыль остается на неизменном
уровне.
Но активы организации более равномерно и продуктивно используются
лишь в первые годы. По мере сокращения срока полезного использования
основные средства все чаще нуждаются в ремонте, простаивают из-за поломок
и устаревают с моральной точки зрения, значит в последние годы
амортизационные отчисления должны понижаться.
Компанией «Альфа-Трейд» в 2005 году была принята к учету
производственная линия, стоимость которой составила 102300 тысяч рублей. В
соответствии с классификацией основных средств, которые включаются в
амортизационные группы, срок службы этого основного средства более 10 лет
до 15 включительно. Организация приняла решение об 11-летнем сроке службе
этого основного средства. Вычислим амортизацию линии возможными
способами начисления амортизации в целях бухучета.
1. Линейный способ начисления амортизации.
НА = 1/11 × 100% = 9,09 %
Таблица 14
Линейный способ начисления амортизации
Год
Агод, руб.
Накопленная
амортизация, руб.
Остаточная
стоимость, руб.
Ежемесячные
отчисления, руб.
2007
9300,00
9300,00
93000,00
775,00
2008
9300,00
18600,00
83700,00
775,00
2009
9300,00
27900,00
74400,00
775,00
2010
9300,00
37200,00
65100,00
775,00
2011
9300,00
46500,00
55800,00
775,00
2012
9300,00
55800,00
46500,00
775,00
2013
9300,00
65100,00
37200,00
775,00
2014
9300,00
74400,00
27900,00
775,00
2015
9300,00
83700,00
18600,00
775,00
2016
9300,00
93000,00
9300,00
775,00
2017
9300,00
102300,00
0,00
775,00
70
2. Метод уменьшаемого остатка.
Используем повышающий коэффициент для основных средств, которые
работают при повышенной сменности (1,5).
НА = 9,09 × 1,5 = 13,64%
Таблица 15
Способ уменьшаемого остатка
Год
Агод, рублей
Накопленная
амортизация,
рублей
Остаточная
стоимость, рублей
Ежемесячные
отчисления,
рублей
2007
13950,00
13950,00
88350,00
1162,50
2008
12047,73
25997,73
76302,27
1003,98
2009
10404,86
36402,58
65897,42
867,07
2010
8986,01
45388,59
56911,41
748,83
2011
7760,65
53149,24
49150,76
646,72
2012
6702,38
59851,62
42448,38
558,53
2013
5788,42
65640,03
36659,97
482,37
2014
4999,09
70639,12
31660,88
416,59
2015
4317,39
74956,51
27343,49
359,78
2016
3728,66
78685,17
23614,83
310,72
2017
3220,20
81905,37
20394,63
268,35
В сравнении с линейным способом, способ уменьшаемого остатка
подразумевает последовательное сокращение годовой суммы амортизационных
отчислений.
Но что еще важнее, достаточно существенная часть стоимости
оборудования оказалась недоамортизирована, а именно 20394,63 рублей, или
20% первоначальной стоимости. В ПБУ 6/01 не содержатся какие-либо
рекомендации о механизме списания данной части стоимости имущества. Но
если предположить, что часть стоимости, которая недоамортизирована, должна
относиться на производственные затраты последнего, 2017 года, то это
составит 23% первоначальной стоимости (20394,63 + 3220,20)/102300 * 100%).
Это резкое возрастание затрат способно стать причиной значительного
снижения прибыли организации и ухудшения ее финансового положения. Если
определена стоимость ликвидационного типа, то сумма амортизации
последнего года ограничена размером, который необходим для того, чтобы
уменьшить остаточную стоимость объекта до ликвидационной. Так как при
71
этом способе в первые годы происходит списание большей части стоимости
объекта основных средств, то этот способ относится к способам ускоренной
амортизации.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования. НА = (число лет до конца срока полезного срока) ÷ (сумма
чисел лет срока полезного использования)
Таблица 16
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования
Год
НА
Агод,
рублей
Накопленная
амортизация,
рублей
Остаточная
стоимость,
рублей
Ежемесячные
отчисления,
рублей
2007
11/66
17050,00
17050,00
85250,00
1420,83
2008
10/66
15500,00
32550,00
69750,00
1291,67
2009
9/66
13950,00
46500,00
55800,00
1162,50
2010
8/66
12400,00
58900,00
43400,00
1033,33
2011
7/66
10850,00
69750,00
32550,00
904,17
2012
6/66
9300,00
79050,00
23250,00
775,00
2013
5/66
7750,00
86800,00
15500,00
645,83
2014
4/66
6200,00
93000,00
9300,00
516,67
2015
3/66
4650,00
97650,00
4650,00
387,50
2016
2/66
3100,00
100750,00
1550,00
258,33
2017
1/66
1550,00
102300,00
0,00
129,17
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования также представляет собой один из вариантов ускоренной
амортизации основных средств.
Он дает возможность начисления амортизации более оправданно в
сравнении с линейным способом, поскольку учитывает, что активы
организации со временем изнашиваются и их стоимость при уменьшении срока
полезного использования существенно сокращается.
Данный способ дает возможность оптимизации на законном основании
налогообложения посредством увеличения себестоимости производимой
продукции при существенном увеличении сумм годовых амортизационных
отчислений.
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.