42
Определяются источники уплаты налогов;
Рассчитываются плановые суммы налогов, которые уплачиваются за
счет разных источников, посредством умножения размера объекта
налогообложения по каждому виду налогов, которые уплачиваются, на
налоговую ставку а;
Рассчитывается общая плановая сумма налогов, которые
уплачиваются в ходе операционной деятельности;
Налоги распределяются по календарным периодам (формируется
платежный календарь организации на плановый период).
Переход к планированию в налоговой сфере требуется при внедрении
управленческого учета и применении бюджетирования. В целях планирования
налогового бюджета требуется плановая и фактическая (бухгалтерская)
информация об объемах реализации, капитальных вложений, покупок и прочих
объектах учета (фактах хозяйственной жизни), являющихся значимыми для
целей налогообложения. Планирование налогового бюджета осуществляют не
меньше чем за месяц до того как начнется следующий год.
Основными этапами составления налогового бюджета являются
следующие [19]:
Этап 1. Анализ объектов налогообложения. Такой анализ обладает
характером подробной инвентаризации налогов, взносов и сборов, которые
установлены и уплачиваются, отдельно по местному и федеральному
законодательству. Анализ должен обеспечить ответы на некоторые вопросы:
1) Входит ли организация в состав налогоплательщиков по каждому
установленному налогу?
2) Есть ли объекты, которые облагаются налогами, и какими они
являются по собственным характеристикам? Полностью ли совпадает
характеристика объектов налогообложения в законе и в определенной
деятельности организации по каждому из налогов, которые установлены?
3) Есть ли вычеты - в каком размере и какие?
43
4) Подпадают ли операции и имущество предприятия под обложение
определенным налогом?
5) Есть ли льготы по уплате налогов и какими являются условия
применения льгот, что требуется делать для того, чтобы обеспечить
применение льгот?
Рекомендовано проведение анализа с участием юристов и аудиторов, для
того чтобы организация могла дать оценку рискам, которые возникают в
результате определенного толкования законов, и принять обоснованное
решение по объектам налогообложения, льготам и необлагаемым операциям.
Этап 2. Подготовка связанных бюджетов. Планирование налогового
бюджета имеет связь с разработкой операционных или основных бюджетов
(смет) по выделенным центрам ответственности. Для планирования налогового
бюджета требуется информация по операционным бюджетам (сметам):
продаж;
закупок материалов;
расходования материалов;
закупок работ и услуг;
расходов на оплату труда;
социальных выплат и льгот;
инвестиций [40].
Детализацией учета хозяйственных операций в сметах или бюджетах
должен обеспечиваться расчет налогооблагаемых объектов. Налоговый бюджет
используют в целях формирования финансового прогноза отчета о прибылях и
убытках, прогнозируемого бухгалтерского баланса и бюджета движения
денежных средств. В ходе разработки финансовых бюджетов предварительные
расчеты показателей бюджета могут поменяться, поскольку поочередное
согласование статей финансовых бюджетов зачастую ведет к изменениям
расходов, доходов и статей баланса.
Этап 3. Расчеты по видам налогов. Планирование налогового бюджета
осуществляется по каждому налогу раздельно. Налог рассчитывают по
44
объектам налогообложения и налогооблагаемым операция, которые
установлены законодательством.
Этап 4. Распределение платежей по срокам уплаты сборов и налогов.
Изначально платежи рассчитываются на год, потом на квартал, а после на
месяц. В целях вычисления периодичности уплаты взносов и налогов
составляют календарь налоговых платежей на месяц, квартал, год. В
квартальном или месячном расчете определяют срок уплаты налога, который
установлен законом (к примеру, 20-го числа месяца, который следует за
отчетным). Суммы налоговых платежей, сборов и взносов распределяются по
срокам их уплаты согласно порядку, который установлены законодательством
РФ.
Календарь налоговых платежей по определенным датам составляется в
бюджете движения денежных средств посредством специальных программ
автоматизированного расчета денежных потоков. В бюджете движения
денежных средств или календаре отражаются сроки уплаты и суммы налогов,
взносов и сборов с учетом праздничных и нерабочих дней, а также сроков
возмещения НДС в случае поставки на экспорт, которые способны достигать
трех месяцев.
Конечно, каждая организация имеет заинтересованность в эффективности
использования своих финансовых ресурсов и не желает платить налоги раньше
срока, который установлен. По результатам планирования календаря налоговых
платежей может возникнуть ситуация, при которой в пик уплаты взносов и
налогов сумма денежных поступлений будет минимально. В данном случае
финансовый департамент или отдел будет принимать решение о необходимости
накопить средства либо заимствовать их, а также о последовательности
платежей согласно установленным срокам уплаты.
Этап 5. Поочередная итерация финансовых бюджетов. Календарь
налоговых платежей и налоговый бюджет передаются в финансовый отдел в
целях формирования сводных финансовых бюджетов (прогнозного отчета о
45
прибылях и убытках, прогнозного бухгалтерского баланса и бюджета движения
денежных средств).
Этап 6. Анализ и контроль исполнения бюджета. Закрытие налогового
бюджета осуществляют каждый месяц в срок до 10 - 20-го чисел следующего
месяца. Бухгалтерия или отдел налогового учета (центр ответственности)
осуществляет подготовку отчета в табличной форме «план - факт - отклонения»
по видам сборов и налогов в сравнении с прошлым периодом. Анализ
налогового бюджета проводится центром ответственности, отвечающим за его
исполнение и разработку.
Анализ исполнения налогового бюджета начинается с того, что дается
оценка общей сумме фактически начисленных и запланированных налогов и
отклонений, которые сложились. На следующей стадии анализа
рассчитываются показатели, которые оказали влияние на отклонения плановых
и фактических показателей и отклонения фактических показателей прошлого и
отчетного годов. Данные об исполнении налогового бюджета передают в
финансовый отдел в целях анализа факта исполнения отчета о прибылях и
убытках. На основе проведенного анализа и контроля осуществляется
разработка вариантов корректировки планов, если это требуется.
Результаты оптимизации и налогового планирования требуется оценивать
не только по суммам принесенных выгод и уменьшенных налогов, но и с
позиции сокращения возможного ущерба и издержек, которые были бы
неизбежными в случае ведения хозяйственной деятельности без учета
имеющихся особенностей налогообложения, а также эффекта от
реинвестирования налоговой прибыли.
46
2 Анализ налоговой нагрузки на предприятие ООО «Альфа-
Трейд»
2.1 Общая характеристика предприятия
Правильный выбор организационной структуры планирования в области
налогов, организация документооборота между ее элементами лишь создают
предпосылки для эффективности работы подразделений налогового
планирования.
На рисунке 3 изображена организационная структура ООО «Альфа-
Трейд».
Рис. 3. Организационная структура ООО «Альфа-Трейд»
Возглавляет предприятие директор, который определяет направления
стратегического развития компании, отвечает перед учредителями за
обеспечение реализации миссии и целей организации. Отдел продаж выполняет
функции по реализации стратегии сбыта. Отдел маркетинга отвечает за
реализацию маркетинговой и рекламной политики, проведение маркетинговых
Учредители
Директор
Отдел продаж
(4 чел.)
Отдел
маркетинга
Склад
Бухгалтерия
(финансовая
группа,
материальная
группа, расчетная
группа,
экономическая
служба)
Секретарь
Руководитель
отдела продаж
47
исследований. Склад выполняет функции по обеспечению хранения
материальных ресурсов.
Рассмотрим организацию налогового планирования в компании «Альфа-
Трейд». Бухгалтерский и налоговый учет в компании «Альфа-Трейд»
осуществляется бухгалтерией, являющейся его самостоятельным структурным
подразделением, возглавляемой главным бухгалтером.
Бухгалтерия компании «Альфа-Трейд» имеет 4 отдела:
Финансовая группа.
Материальная группа.
Расчетная группа.
Экономическая служба.
Функции налогового планирования в компании «Альфа-Трейд»
возложены на экономическую группу. Экономическая группа компании
«Альфа-Трейд» составляет сметы доходов и расходов, осуществляет
планирование и бюджетирование.
Экономическая группа должна обеспечить:
1) участие в формировании финансовых планов и контроль их
выполнения;
2) наблюдение состояния остатков на расчетном и прочих счетах в
банковских учреждениях;
3) наблюдение своевременного поступления платежей от дебиторов и
покупателей и погашения задолженности кредиторского типа;
4) наблюдение своевременности платежей в бюджет государства;
5) наблюдение состояния и сроков погашения банковских ссуд;
6) контроль соблюдения лимита остатков в кассе и расходования денег по
целевому назначению;
7) оформление заявлений, аккредитивов, чеков, обязательств и прочих
документов по расчетным и банковским операциям;
8) получение от кассиров отчетов с документами, в банковских
учреждениях – выписок из счетов организации;
48
9) подбор к выпискам документов, проверка и передача их общей группе;
10) анализ финансового состояния организации;
11) планирование налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Должностные инструкции специалистов экономической группы
содержат, кроме обязательных для административно-управленческого состава,
имеют специальные требования, которые предъявляются в связи с
комплексным характером отношений в налоговой сфере, которые регулируются
как нормами административного, гражданского, таможенного, налогового,
уголовного права, законодательства о валютном регулировании, социальном и
пенсионном обеспечении, так и в соответствии с их экономическим существом,
текущим состоянием общественных отношений.
Рассмотрим функции налогового планирования, которые выполняются и
не выполняются в компании «Альфа-Трейд».
Таблица 3
Состояние функций налогового планирования
Функции налогового планирования
Главный
бухгалтер
Экономичес
кая группа
Стратегические решения, направленные на снижение
налогообложения
+
-
Изучение факторов налоговой внешней среды и налоговой
государственной политики
+
-
Формирование стратегических целей деятельности
организации в сфере планирования налогов
-
-
Прогноз и обзор судебной практики и обычаев делового
оборота, нормативной правовой базы и ее изменений в
долгосрочном периоде
-
-
Формирование прогнозов налоговых обязательств
предприятия, в том числе при наступлении форс-мажорных
обстоятельств
-
-
Разработка схем товарно-материальных, документарных и
финансовых потоков
-
+
Составление сетевого графика соответствия исполнения
коммерческих, финансовых и налоговых обязательств
предприятия
-
-
Координация операционных и стратегических схем
-
-
Разработка системы мероприятий, направленных на налоговую
оптимизацию
-
-
Стратегические решения, направленные на снижение
налогообложения
+
-
Прогноз эффективности мер, которые применяются
+
-
Оценка риска разных программ действий
+
-
49
Включение налогов в планирование и бюджет
+
+
Правильность документации и расчетов
+
+
Еженедельный мониторинг нормативной правовой базы,
определение базы отчислений налогов и налоговых ставок
+
-
Ведение календаря налогоплательщика
+
-
Контроль своевременности и правильности расчетов,
составления документации первичного типа, ведения регистров
бухгалтерского учета, исполнения налоговых обязательств
+
+
Как можно видеть из таблицы 3, налоговое планирование в организации
сводится к оперативному контролю за правильностью определения налоговой
базы, полнотой и своевременностью уплаты налогов.
2.2 Анализ технико-экономических показателей ООО «Альфа-Трейд»
Налоговый план предприятия на практике состоит из следующих
разделов:
календарь налогоплательщика по каждому налогу;
график налоговых выплат.
Планирование налоговых выплат не производится, резерв денежных
средств на выплату налогов не формируется.
Организация работы, направленной на формирование, ведение и
хранение базы данных плановой экономической информации, внесение
изменений в нормативную и справочную информацию, которая используется
при обработке налоговой информации, заключается, прежде всего, в том, что
осуществляется сбор информации по оптимизации налогов, а кроме того, в том,
что с применением средств вычислительной техники анализируются основные
индикаторов налогового планирования; и, помимо этого, с использованием
прикладных программных продуктов, таких как: Microsoft Excel, 1С
Бухгалтерия, обрабатывается статистическая налоговая информация.
Проведем анализ налоговой нагрузки компании «Альфа-Трейд». Единая
методика для расчета налоговой нагрузки отсутствует. Оценка налоговой
нагрузки осуществляется с использованием разных подходов и методик.
50
Главный источник информации в случае определения уровня налоговой
нагрузки – это данные бухгалтерского и налогового учета. Стоит обратить
внимание на то, что они опираются на разные нормативно-правовые базы:
бухгалтерский учет ведется согласно Федеральному закону от 06.12.2013г. №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете», положениям по бухгалтерскому учету,
методическим указаниям, учетной политике; налоговый же базируется на НК
РФ и приказах Министерства финансов России и ФНС России, которые
разъясняют определенные нормы.
Отражение обязательств по сборам и налогам, которые подлежат уплате
во внебюджетные фонды и бюджет, осуществляется на счетах 68 «Расчеты по
налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
По кредиту счетов 68 и 69 отражают суммы социальных отчислений,
сборов и налогов, которые начислены организацией за конкретный период. В
дебете счетов 68 и 69 будут отражаться суммы, которые фактически были
уплачены за период, а также налоговые вычеты, предоставляемые по
определенным видам налогов. В пояснениях к счету 68 указывается, что
аналитический учет по данному счету осуществляется по видам налогов.
Итоговое кредитовое сальдо по указанным счетам отражает задолженность
предприятия перед бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами
на конкретную дату. Эта задолженность формируется за счет средств
организации. В целях обобщения данных используются регистры налогового
учета.
Изменение налоговой нагрузки происходит под влиянием методов
налогового планирования. Их влияние и теоретическую связь можно
рассмотреть как конкретные меры налоговой оптимизации (табл. 4).
51
Таблица 4
Взаимосвязь методов налоговой оптимизации и уровней налогового риска
Метод оптимизации
налогообложения
Влияние на налоговую нагрузку
Налоговый риск
Использование нелинейного
метода амортизации (статья
259 НК РФ)
Перераспределение во времени:
понижение в текущем периоде,
увеличение в будущем периоде
Низкий. Возможным
является
необоснованное
применение
коэффициентов
повышающего типа
Признание процентов по
кредитам с использованием
обязательств с сопоставимыми
условиями (пункт 1 статьи 269
НК РФ)
Понижение за счет сокращения
налога на прибыль
Средний. Есть
проблемы в четком
определении
сопоставимых
обязательств
Создание резервов: на ремонт
основных средств (статья 260,
324 НК РФ), на оплату
отпусков, выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу
лет (статья 255, 324.1 НК РФ)
Средний. Возможным
является
необоснованное
превышение резервов
Метод замены отношений:
реализация имущества
посредством его
предварительного взноса в
уставный капитал и
последующей продажи данной
доли (подпункт 12 пункта 2
статьи 149 НК РФ)
Понижение налоговой нагрузки
за счет понижения НДС
Средний или высокий. В
зависимости от суммы
сделки способно
появиться подозрение в
нецелесообразности
сделки с экономической
точки зрения, и может
быть доначислен НДС
Метод холдинга: выделяются
структурные подразделения в
отдельные юридические лица
(один из вариантов)
Понижение налоговой нагрузки
имеет связь с тем, что если вновь
созданные организации будут на
специальных режимах
налогообложения, то получится
понизить размер отчислений с
зарплаты во внебюджетные
фонды, сократить
налогооблагаемую базу по
налогу на имущество
Низкий. Возможными
являются проблемы,
которые традиционно
возникают в
отношениях с
зависимыми и
дочерними обществами
Расчет налоговой нагрузки способен обладать еще одной важной для
компании «Альфа-Трейд» целью - прогнозирования налогового бремени на
будущий период. Дополнительно может быть рассчитана доля налогов в
выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это
должно оказать помощь организации в планировании налогов и отчислений в
бюджет. В то же время также важно предусмотреть разные налоговые риски,
способны оказать влияние на рост налоговой нагрузки.