13
дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и
переоценки объектов основных средств.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации (перенос стоимости объекта основных средств на
выполнение работ, произведенную продукцию, оказание услуги).
4
Если из
первоначальной стоимости вычесть суммы амортизационных отчислений за
весь период службы данного объекта, то получится остаточная стоимость.
В настоящее время амортизация основных средств предприятия может
производиться одним из следующих способов: линейным, уменьшением
остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования и списанием
стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений
определяется:
при линейном способе исходя из первоначальной стоимости объекта и
нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного
использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости
объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, начисленной с
учетом срока полезного использования этого объекта;
при способе списания стоимости по сумме чисел лет исходя из
первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в
числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в
знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.
Восстановление объекта основных средств может осуществляться
посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Восстановительная
сумма основных средств представляет собой сумму их воспроизводства на
конкретный период, рассчитываемая путем осуществления переоценки.
Экономические субъекты имеют право проводить переоценку на конец
4
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01 [утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016)].
14
периода с применением индексации или прямого пересчета по
документально подтвержденным рыночным ценам. Текущая
(восстановительная) сумма основных средств – сумма денежных средств,
которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки
в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Остаточная стоимость представляет собой первоначальную либо
восстановительную сумму, не включая накопленную величину амортизации.
Существуют различные причины выбытия основных средств
предприятия:
моральный и физический износ или прекращение факта их
использования по назначению;
реализация (продажа);
безвозмездная передача;
передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;
ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях.
Моральный износ – потеря зданиями, сооружениями, машинами,
автоматами и другим оборудованием своей стоимости вследствие научно-
технического прогресса и роста производительности труда. Физический
износ происходит в результате активной работы оборудования, а также под
влиянием естественных сил природы (коррозия металла).
Стоимость объекта основных средств предприятия, которые выбывают
или постоянно не используются для производственных нужд, подлежат
списанию с бухгалтерского баланса.
15
1.2. Классификация и виды основных фондов предприятия
В экономических субъектах используется единая типовая
классификация основных средств, сообразно с ней основные средства
объединяются по таким признакам как: отраслевой, по назначению, видам,
принадлежности, эксплуатации.
По отраслевому свойству (промышленность, сельское хозяйство,
транспорт и др.) объединение основных средств предоставляет возможность
получить информацию об их сумме в любой отрасли.
По назначению основные средства экономического субъекта
группируются на производственные основные средства главной
деятельности, производственные основные средства иных отраслей,
непроизводственные основные средства. Основные производственные
средства – это средства труда, функционирующие в сфере материального
производства. Кроме того, принято выделять активную часть и пассивную
часть основных производственных средств, а внутри этих укрупненных
групп – отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным
назначением. Такая детализация необходима для выявления резервов
повышения эффективности их использования на основе оптимизации
структуры.
5
По видам основные средства экономического субъекта группируются
на такие категории: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий,
продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам в том числе
принадлежат капитальные вложения на коренное улучшение земель
5
Шеремет, А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
предприятия: учебник / А.Д. Шеремет. – 2-е изд., доп. – М.: ИНФРА-М, 2019. – 374 с.
16
(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в
арендованные объекты основных средств. В составе основных средств
учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки,
объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Категория основных средств представляет собой группу активов,
имеющих сходные признаки, включая их основные свойства и характер
использования в деятельности организации.
Классификация основных средств по видам являет собой фундамент их
аналитического учета.
По степени использования основные средства разделяются на
находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки,
дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.
В зависимости от принадлежности основные средства разделяются на:
принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в
аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении или
хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.
В соответствии с «Методическими указаниями по бухгалтерскому
учету основных средств» основные средства подразделяют на:
собственные или арендованные;
действующие и неиспользуемые;
группы основных средств и др.
6
По степени использования основные средства подразделяются на
находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной
ликвидации; на консервации.
Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав
на них подразделяются на:
6
Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств [утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010)].
17
основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том
числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование,
переданные в доверительное управление);
основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном
ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду,
переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное
управление);
основные средства, полученные организацией в аренду;
основные средства, полученные организацией в безвозмездное
пользование;
основные средства, полученные организацией в доверительное
управление.
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 утверждена
«Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы»:
1. Первая группа (все недолговечное имущество со сроком
полезного использования от 1 года до 2 лет включительно).
2. Вторая группа (имущество со сроком полезного использования
свыше 2 лет до 3 лет включительно).
3. Третья группа (имущество со сроком полезного использования
свыше 3 лет до 5 лет включительно).
4. Четвертая группа (имущество со сроком полезного
использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).
5. Пятая группа (имущество со сроком полезного использования
свыше 7 лет до 10 лет включительно).
6. Шестая группа (имущество со сроком полезного использования
свыше 10 лет до 15 лет включительно).
7. Седьмая группа (имущество со сроком полезного использования
свыше 15 лет до 20 лет включительно).
18
8. Восьмая группа (имущество со сроком полезного использования
свыше 20 лет до 25 лет включительно).
9. Девятая группа (имущество со сроком полезного использования
свыше 25 лет до 30 лет включительно).
10. Десятая группа (имущество со сроком полезного использования
свыше 30 лет включительно).
7
1.3. Методика анализа структуры, динамики и движения основных
фондов
Одним из главнейших условий увеличения размера производства
продукции в экономических субъектах выступает их обеспеченность
основными средствами в требуемом количестве и перечне и рациональное их
использование.
С определенной периодичностью, сроки которой устанавливаются
руководством или владельцами, проводится анализ основных средств
предприятия. Данный анализ предназначен для высшего руководства
компании или предприятия, а также для руководителей среднего звена. Он
помогает понять, насколько обеспечено действующее производство
ресурсами для выработки необходимых объемов продукции, как долго
используются основные средства, в какой степени они задействованы в
производстве, и какая их часть требует замены вследствие технического и
морального износа.
Задачами анализа основных средств в организации являются:
определение обеспеченности экономического субъекта и его
структурных отделов основными средствами и степени их
использования по обобщающим и частным коэффициентам;
7
О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы
[утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 28.04.2018)].
19
определение причин перемены их уровня;
анализ степени потребления производственной мощности и
оборудования;
исследование чувствительности выпуска товаров и иных показателей к
перемене уровня использования основных средств;
определение резервов роста эффективности применения основных
средств.
8
В целях исследования основных средств экономического субъекта
могут использоваться разные источники информации: бухгалтерская
(финансовая) отчетность, данные бухгалтерского учета, налоговая,
статистическая отчетность и т.д. При этом важнейшим источником,
позволяющим обеспечить интегрированный подход к анализу, является
бухгалтерская (финансовая) отчетность и, прежде всего, данные
бухгалтерского баланса.
В балансе отражается состояние основных средств организации на
определенную дату.
На основе соответствующих данных бухгалтерского учета, а также
технической документации в организации осуществляется контроль за
использованием основных средств. К числу показателей, характеризующих
использование основных средств, могут относиться, в частности: данные о
наличии основных средств с подразделением их на собственные или
арендованные; действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и
простоях по группам основных средств; данные о выпуске продукции (работ,
услуг) в разрезе объектов основных средств и др.
При проведении анализа основных средств пользователям
бухгалтерской (финансовой) отчетности рекомендуется:
выявить способы оценки основных средств;
8
Савицкая, Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия:
учебник / Г.В. Савицкая. – 7-е изд., перераб. и доп. – Москва: ИНФРА-М, 2020. – 608 с.
20
установить факты изменения учетной политики;
проанализировать структуру основных средств, выделить
существенные основные средства и их изменения;
оценить влияние изменений в структуре основных средств на
финансовое положение.
Для того чтобы проанализировать деятельность предприятия за какой-
то период работы производят вышеперечисленный анализ за несколько лет
деятельности предприятия. За отчетный год принимают один из годов
(базовый) работы предприятия, а остальные годы его деятельности называют
анализируемыми. Производимый при этом анализ позволяет четко
определить те факторы, которые повлияли на результаты работы и выявить
резервы повышения основных производительных показателей.
Для исследования основных средств применяются абсолютные и
относительные значения коэффициентов. К абсолютным критериям
принадлежит стоимость основных средств.
К относительным показателям анализа основных средств относятся:
удельный вес основных средств,
удельный вес активной доли основных средств,
показатель износа и годности основных средств,
показатель обновления и выбытия основных средств,
коэффициенты изменения основных средств.
Определяющим показателем для оценки использования основных
средств является фондоотдача, рассчитываемая отношением выручки от
продаж к средней стоимости основных средств. Фондоотдача характеризует
размер выручки от реализации продукции, работ и услуг в рублях,
приходящийся на один рубль инвестиций в основные средства. Увеличение
показателя за несколько лет рассматривается как положительная тенденция.
Фондоемкость – это показатель, обратный фондоотдаче, который
показывает величину стоимости основных фондов, приходящуюся на
21
единицу продукции, выпущенную предприятием. Данный показатель служит
для определения эффективности использования основных фондов
организации.
В случае повышения фондоемкости предприятие должно
проанализировать причины этого увеличения (снижение объемов продукции
и ухудшение загрузки оборудования, рост его стоимости, в частности, в
результате его переоценки и т.п.).
9
В случае снижения фондоемкости
необходимо выяснить, не появится ли в этом случае излишнее или
недозагруженное оборудование.
Совокупным показателем, обосновывающим степень обеспеченности
организации основными средствами, выступает фондовооруженность труда.
Критерий общей фондовооруженности труда определяется как среднегодовая
сумма основных производственных средств, деленная на среднесписочную
численность рабочих в дневную смену (подразумевается, что рабочие,
трудящиеся в иных сменах, применяют те же средства труда).
Показатели, используемые для анализа основных средств представлены
в таблице 1.1.
10
Наиболее комплексным критерием эффективности употребления
основных средств выступает фондорентабельность. Ее размер обусловлен не
только фондоотдачей, но и рентабельностью продукции, и удельным весом
проданной продукции в общем ее производстве. Фондорентабельность
рассчитывается путем деления прибыли от главной деятельности на
среднегодовую остаточную сумму основных средств.
Увеличение эффективности использования основных средств
способствуют относительной экономии расходов организации, что оказывает
благоприятное влияние на динамику уровня расходов на производство и
реализацию продукции, товаров, работ и услуг. Состояние производства
9
Шеремет, А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
предприятия: учебник / А.Д. Шеремет. – 2-е изд., доп. – М.: ИНФРА-М, 2019. – 374 с.
10
Савицкая, Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия:
учебник / Г.В. Савицкая. – 7-е изд., перераб. и доп. – Москва: ИНФРА-М, 2020. – 608 с.
22
является одним из важнейших факторов эффективности основной
деятельности предприятия, и их финансовой устойчивости.
Таблица 1.1. Показатели, используемые для анализа основных средств
Показатель Пояснение Формула расчета
Коэффициент
износа основных
средств
Показывает уровень изношенности
основных средств. Чем он меньше, тем
лучше физическое состояние
производственного имущества
предприятия
Коэффициент
годности основных
средств
Показывает, какой процент составляет
остаточная стоимость в балансовой
стоимости на определенный момент
времени. Коэффициент годности
показывает уровень пригодности
фондов к дальнейшей эксплуатации
Показатель
обновления
основных средств
Показывает удельный вес новых
основных средств в совокупной их
сумме на конец периода
Период обновления
основных средств
Позволяет предприятию четче видеть
свои возможности по обновлению и
перспективу развития своей
технической базы
Показатель
выбытия основных
средств
Характеризует, какой удельный вес
основных средств, присутствующих в
организации к началу периода, выбыл
за этот период из-за старости и износа
Показатель
прироста
Укажет, насколько предприятие
увеличило количество основных
средств за счет обновления за тот или
иной период
Фондоотдача
Характеризует размер выручки от
реализации продукции, работ и услуг в
рублях, приходящийся на один рубль
инвестиций в основные средства
Фондоемкость
Показывает сколько затрачено
основных средств для производства 1
рубля продукции
Фондовооруженнос
ть труда
Характеризует уровень обеспеченности
предприятия основными средствами
Таким образом, значение анализа основных средств заключается в
оценке и выявлении внутренних резервов улучшения структуры основных
средств и повышения эффективности их использования.