12
Рис.2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта
По состоянию на текущий момент отдельные требования к учёту
основных средств содержатся в разных нормативных документах. В
частности, к ним относятся
10
:
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 06
декабря 2011 года. Этот законодательный акт определяет правовые основы
бухгалтерского учёта, его принципы, содержание, организацию, основные
направления бухгалтерской работы и подготовки отчётности, состав
хозяйствующих субъектов, которые обязаны вести бухгалтерский учёт и
предоставлять финансовую отчётность
11
.
Ко второму уровню относятся Положения по бухгалтерскому учёту.
В этих документах приводятся основные базовые правила бухгалтерского
учёта, основные понятия, принципы, относящиеся к отдельным участкам
учёта, приводятся возможные бухгалтерские приёмы без раскрытия
10
Электронный журнал. Налог-налог.ру//Нормативное регулирование учета основных средств// Режим
доступа:http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta
11
Федеральный закон №402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» (ред. от 29.07.2018)
1 уровень.
Законодательный
Федеральные
стандарты
2 уровень.
Методологический
Отраслевые
стандарты
3 уровень.
Разъяснительный
Рекомендации в
области
бухгалтерского
учета
4 уровень.
Внутрихозяйственн
ый
Стандарты
экономического
субъекта
13
конкретного механизма применения их к определённому виду
деятельности
12
:
«Учёт основных средств» (ПБУ 6/2001), утверждённое
приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н.
На сегодняшний день действует актуальная редакция от 16.05.2016 года.
Данное Положение по бухгалтерскому учёту является основным
нормативно-правовым актом, в котором раскрыты такие вопросы, как:
определение понятия основных средств, представлена классификация
основных средств по различным признакам, механизмы и правила
начисления амортизации, оценка учётной стоимости и другое;
Положение по ведению бухгалтерского учёта в Российской
Федерации, утверждённое приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 № 34н,
актуальная версия действует от 11 апреля 2018 года. Этот правовой
документ содержит базовые аспекты учёта основных средств, в частности,
более детально расписаны правила учётной стоимости основных средств, а
также на какие группы классифицируются основные средства в
организации;
Учётная политика организаций (ПБУ 1/2008), утверждённое
Приказом Минфина Российской Федерации от 06 октября 2008 года №
106н. Действует актуальная редакция от 28 апреля 2017 года.
Доходы организации (ПБУ 9/99) и Расходы организации (ПБУ
10/99), утверждённые приказом Минфина Российской Федерации от 06 мая
1999 года № 32н и № 33н соответственно. Актуальные редакции
действуют от 06 апреля 2015 года. Представленные выше ПБУ установили,
в каком порядке признаются доходы и расходы экономического субъекта
при приобретении или выбытии основных средств организации.
12
Арзуманова Л.Л., Болтинова О.В., Быля А.Б. Правовое регулирование бухгалтерского учёта. –М.:
Норма, 2017. – 320 с.
14
К документам 3 уровня относятся методические указания в виде
инструкций, рекомендаций и разъяснений. Основополагающим
документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учёта
финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его
применению, а также:
• Методические указания по бухгалтерскому учёту основных
средств, утверждённые приказом Минфина РФ № 91н н от 13.10.2003
(ред.24.12.2010). Представленный документ более подробно разъясняет
правила закреплённые Положением по Бухгалтерскому учёту 6/2001 «Учёт
основных средств». Важно отметить, что, несмотря на то, что данный
документ не имеет императивного действия, организациям на практике
необходимо им руководствоваться;
• Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утверждённые приказом Минфина РФ №49 от
13.06.1995 (ред. от 08.11.2010). В этом документе прописаны основные
правила и алгоритм проведения инвентаризации основных средств в
организации.
К документам четвёртого уровня относятся внутренние документы
организации.
Итак, нормативно-правовое регулирование учёта основных средств
играет важную роль в вопросе регламентации учётного процесса в любой
организации. Ведь необходимость корректного осуществления учёта
основных средств стоит перед любой развивающейся фирмой.
Таким образом, основные средства являются значимой составной
частью имущества предприятия и его внеоборотных активов.
Производственно-хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта
обеспечивается не только за счёт использования материальных, трудовых,
финансовых ресурсов, но и во многом зависит от основных средств.
15
Далее, рассмотрим существующие методики анализа основных
средств.
1.2. Методика анализа использования основных фондов предприятия
В настоящее время в базовой учебной литературы в рамках
заявленной темы исследования встречается множество различных методик
анализа и оценки основных производственных фондом организации.
Ознакомились с методиками таких авторов, как: Н.Н. Селезневой, В.А.
Вахрушин, А.Д. Шеремета, Н.П. Любушиной, а также Г.В. Савицкой.
Методики вышеперечисленных авторов во многом схожи между
собой. Ознакомившись с методиками анализа основных средств можно
сделать следующий частный вывод о том, что наиболее доступной и
наглядной является методика А.Д. Шеремета. Стоит также отметить, что
его методика оценки эффективности использования основных средств
намного шире, чем предлагают другие специалисты этой области знаний.
Основной целью проведения анализа использования основных
фондов, согласно методике А.Д. Шеремета, заключается в определение
путей повышения эффективности их использования.
Основные задачи анализа проиллюстрированы на рис. 3.
Рис.3. Задачи анализа эффективного использования основных средств
Задачи
- установление обеспеченности предприятия и его структурных
подразделений основными средствами - соответствие величины состава и
технического уровня фондов потребности в них;
- изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления
активной части;
- определение степени использования основных средств и факторов, на
них повлиявших;
- определение влияния использования основных средств на объем
продукции и другие экономические показатели работы организации.
16
Для проведения анализа основных средств, согласно предложенной
методике, рекомендуется использовать следующую систему показателей:
выявление абсолютного прироста за определённый период;
рассчитываются показатели технического состояния основных
средств организации;
проводится анализ движения основных средств и
эффективность их использования.
Рассмотрим более детально данные показатели.
На первоначальном этапе исследуется структура и состав основных
производственных фондов. Необходимо, чтобы в структуре основных
фондов увеличивался удельный вес их активной части, т.е. рабочих машин
и оборудования, которые непосредственно воздействуют на предметы
труда, т.е. на материалы. При этом отдача от использования основных
фондов увеличивается.
Затем следует проверить, как обновляются основные фонды, и
исчислить показатели, представленные ниже
13
.
Формула коэффициент обновления (1) имеет следующий вид:
????????
Этот коэффициент показывает интенсивность обновления основных
производственных фондов и определяется отношением стоимости вновь
поступивших в отчётном периоде основных средств к их стоимости,
наконец, этого же периода.
Коэффициент выбытия рассчитывается при помощи следующей
формулы (2).
13
Шевченко А. Ю. Анализ показателей движения основных средств на предприятии // Молодой ученый.
— 2016. — №19. — С. 545-548.
17
????????
Коэффициент выбытия показывает степень интенсивности выбытия
основных средств из производственной сферы и определяется отношением
стоимости выбывших в отчетном периоде основных средств к их
стоимости на начало этого же периода.
Если коэффициент обновления больше коэффициента выбытия
меньше, то имеет место расширенное воспроизводство основных фондов;
если меньше - суженое воспроизводство основных фондов. Чем больше
коэффициент выбытия основных фондов, тем меньше сроки службы
элементов основных фондов и наоборот.
Уровень прироста основных средств или отдельных его групп за
определённый времени характеризуется коэффициентом прироста,
который исчисляется отношением стоимости прироста основных средств к
их стоимости на начало периода. Формула имеет следующий вид (3)
????????
Для характеристики интенсивности воспроизводства основных
средств используется коэффициент интенсивности обновления основных
средств. Коэффициент интенсивности воспроизводства основных средств
рассчитывается по следующей формуле (4)
14
:
????????
14
Вахрушин М.А. Анализ финансовой отчетности. Вузовский учебник, 2018. – 432 с
18
Нормативный показатель для этого коэффициента менее 1, что
свидетельствует о расширении производства.
К обобщающим показателям технического состояния основных
средств относятся коэффициенты износа и годности. Формула
коэффициент износа имеет следующий вид (5)
15
:
????????
Коэффициент годности рассчитывается при помощи следующих
формул (6), (7)
????????
или
????????
Коэффициент износа показывает, в какой мере основные
производственные фонды амортизированы, другими словами, насколько
профинансирована их будущая замена, и равен отношению суммы
начисленной амортизации к первоначальной стоимости основных средств.
Желательное значение данного показателя равно более 50 %. Чем
выше коэффициент годности, тем лучше техническое состояние основных
средств.
15
Хазанович Э.С. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие. – КноРус, 2017. -
256 с.
15
Хазанович Э.С. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие. – КноРус, 2017. -256
с.
19
Состояние и эффективность использования основных средств в
организации оценивается при помощи системы частных и обобщающих
показателей. Каждый из показателей характеризует отдельные стороны
эксплуатации основных средств.
В процессе анализа эффективности использования основных средств
используются следующие показатели, представленные в (Таблице 1)
16
.
Таблица 1
Показатели эффективности использования основных средств
Наименование показателя
Алгоритм расчета
Фондоотдача
ФО = Выручка / Средняя стоимость ОС
Фондоёмкость
ФЕ = Среднегодовая стоимость ОС / Выручку
Фондовооружённость
ФВ = Средняя стоимость основных средств
организации/ Среднесписочная численность
персонала
Рентабельность основных
средств
Рос = (Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость
основных средств) х 100%
Источник: Селезнева Н.Н. Анализ финансовой отчетности организации
[Электронный ресурс] : учебное пособие для студентов вузов по специальности
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (080109), слушателей курсов по подготовке и
переподготовке бухгалтеров и аудиторов / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. — 3-е изд. —
Электрон.текстовые данные. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 73 c.
Охарактеризуем показатели, представленные в таблице 1.
Фондоотдача – это финансовый коэффициент, характеризующий
эффективность использования основных средств организации.
Фондоотдача рассчитывается как отношение годового объема
строительно-монтажных работ к среднегодовой стоимости основных
производственных фондов.
17
Коэффициент фондоотдачи не имеет
общепринятого нормативного значения. Это объясняется тем, что
показатель сильно зависит от отраслевых особенностей. Определяется по
формуле:
16
Селезнева Н.Н. Анализ финансовой отчетности организации [Электронный ресурс] : учебное пособие
для студентов вузов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (080109), слушателей
курсов по подготовке и переподготовке бухгалтеров и аудиторов / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. — 3-е
изд. — Электрон.текстовые данные. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 583 c.
17
Киреева Н.А. Экономический и финансовый анализ. Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2018. -293 с.
20
Чем выше фондоотдача, тем более эффективно используются
основные средства. На рост фондоотдачи влияют следующие факторы,
представленные на рис.4.
Рис.4. Факторы, влияющие рост фондоотдачи
Фондоёмкость представляет собой показатель обратный
фондоотдаче. Показатель фондоёмкости показывает стоимость основных
производственных фондов, которые приходятся на одну денежную
единицу выпущенной предприятием продукции. Чем ниже показатель
фондоёмкости, тем более эффективна эксплуатация основных
производственных средств.
Во многом эффективность работы предприятия зависит от уровня
фонодовооруженности труда.
Фондовооруженность – это показатель, который отражает уровень
оснащённости организаций основными производственными фондами и
характеризует стоимость основных фондов, приходящихся на одного
работника.
18
Данный показатель рассматривается как одна из
характеристик прогрессивности научно-технического (организационно-
технического) уровня предприятия. Фондовооруженность должна
постоянно расти, поскольку от неё зависит техническая вооруженность, а,
значит, и производительность труда.
18
Красова О.С. Основные средства организации: учебник для вузов/О.С.Красова. М.:Московская
финансово-промышленная академия, 2016.160 с.
рост производительности оборудования;
повышение коэффициента сменности работы оборудования;
оптимизация использования времени и мощности;
ускорение освоения вновь вводимых мощностей, сокращение
стоимости единицы мощности вновь вводимых, реконструируемых
перевооружаемых предприятий, замена ручного труда на машинный.
21
Рентабельность основных средств показывает размер прибыли,
которая приходится на единицу стоимости основных средств предприятия.
Чем выше значение показателя рентабельности основных средств,
тем более рационально и эффективно используются основные
производственные фонды.
В заключение проведённого анализа следует обобщить резервы
увеличения выпуска продукции, связанные с основными фондами.
Основные резервы представлены на рис. 5.
Рис.5.Основные резервы увеличения выпуска продукции
В процессе анализа рассчитывается коэффициент реальной
стоимости основных средств (8)
Крс =
(8)
где ОСср - среднегодовая стоимость основных средств;
СС – среднегодовая стоимость имущества организации.
Данный коэффициент показывает, насколько эффективно
используется средства организации для предпринимательской
деятельности. Для промышленных организаций этот коэффициент должен
ввод в действие неустановленного оборудования;
повышение сменности работы оборудования;
устранение причин сверхплановых целосменных и внутрисменных простоев
оборудования;
снижение планируемых потерь времени работы оборудования;
осуществление организационно-технических мероприятий, направленных на
сокращение затрат времени работы оборудования на выпуск единицы продукции.