13
- тарифов на энергоресурсы
- изменение норм затрат труда.
Исходя из этого анализ себестоимости должен осуществляться в
динамике, а не в статике.
Рис. 1.4. Основные отличия затрат от издержек
12
В качестве второй особенности следует указать многообразие затрат,
входящих в себестоимость продукции, которое требует использования
большого круга методов в управлении ими.
Третья особенность заключается в трудности измерения затрат,
сложности учета и оценки, так как в настоящее время не существует
абсолютно точных методов измерения и учета затрат.
12
Чурикова У.П. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник для вузов. – М.: М.: Книжный
Дом «Альтернатива», 2019. – 403 с.
затраты и издержки различаются сущностной экономической природой
оценки. Затраты имеют расчетную (калькуляционную) природу оценки.
Они находят отражение во внутреннем учете, зависят от применяемой
системы учета затрат (полных или частичных затрат) и не обязательно
связаны с потоками платежей на предприятии. Издержки же имеют
платежную природу и отражаются во внешнем (финансовом) учете
предприятия
у затрат могут отсутствовать признаки издержек: ряд затрат в
производственном учете не имеет аналогов среди издержек
(например, расчетные риски, расчетная заработная плата
предпринимателя в индивидуальных частных предприятиях, расчетная
арендная плата за пользование помещениями, находящимися в
частной собственности у предпринимателя, расчетные проценты на
собственный капитал, расчетные амортизационные отчисления и др.)
у издержек может отсутствовать прямая связь с изготовлением
продукции. Издержки в отчетном периоде, хотя и возникают в рамках
производственного процесса, не всегда связаны с изготовлением
продукции. Например, ремонт объекта, не включаемого в необходимое
для производственной деятельности имущество предприятия,
пожертвования. Издержки, не относящиеся к данному периоду и
поэтому не являющиеся затратами этого периода (например, доплата
имущественного и земельного налогов). Издержки, связанные с
чрезвычайными ситуациями, не относящиеся к затратам на
производство продукции в отчетном периоде (например,
восстановление ущерба, нанесенного стихийным бедствием).
14
Четвертая особенность заключается в противоречивости влияния затрат
на конечный результат деятельности предприятия. Снижение себестоимости
приводит к увеличению прибыли, но достижение ее снижения возможно
лишь при увеличении капитальных затрат, связанных с внедрением новых
технологий, новой техники, и затрат на НИОКР
13
.
Задачи, которые решаются в процессе управления себестоимостью
продукции и производственными затратами предприятия представлены на
рис. 1.5.
Рис. 1.5. Задачи, решаемые системой управления себестоимостью
продукции на предприятиях
14
13
Жиделева А.М., Малышова А.С., Сергеева К.А. Производственный менеджмент. Учебник./ А.М.
Жиделева, А.С. Малышова, К.А. Сергеева. – М.: «Класс», 2020. – 286 с.
14
Клинский А.В., Верюга И.М., Станкевич О.В.. Проблемы управления затратами на предприятии //
Экономика. - 2020. - № 5.- с. 38-47.
выявление роли управления затратами как фактора повышения
экономических результатов деятельност
определение затрат по основным функциям управления
расчет затрат по операционным географическим сегментам,
производственным подразделениям предприятия
исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ,
услуг)
подготовка информационной базы, позволяющей оценивать
затраты при выборе и принятии хозяйственных решений
поиск резервов снижения затрат на всех этапах
производственного процесса и во всех производственных
подразделениях предприятия
выбор системы управления затратами, соответствующей
условиям работы предприятия
выбор способов нормирования затрат
выявление технических способов и средств измерения и
контроля затрат
15
Все перечисленные задачи управления себестоимостью должны
решаться в комплексе, так, как только в этом случае можно добиться роста
эффективности работы предприятия.
Система управления себестоимостью должна базироваться и строиться
на основе принципов, представленных на рис. 1.6.
Рис. 1.6. Основные принципы построения системы управления
себестоимостью на предприятии
Соблюдение всех принципов управления себестоимостью продукции
на предприятии создает основу для роста его экономической
конкурентоспособности и завоевывания лидерских позиций на рынке.
1
•системный подход к управлению себестоимостью
2
•единство методов, практикуемых на разных уровнях управления
3
•управление себестоимостью на всех стадиях жизненного цикла изделия от создания до
утилизации
4
•органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг)
5
•недопущение излишних затрат
6
•широкое внедрение эффективных методов снижения затрат
7
•совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат
8
•повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в
снижении затрат
16
1.2 Виды себестоимости и классификация затрат на производство
Огромное значение для правильной организации системы управления
себестоимостью имеет научно обоснованная классификация затрат.
Нормативные документы по исчислению себестоимости продукции
предусмотрены множество признаков затрат.
Рассмотрим из более детально.
Первый группированный признак – состав затрат. Исходя из состава
выделяют затраты:
- Комплексные затраты. Комплексными затратами называют затраты,
которые имеют в своем составе несколько разнородных элементов. В
качестве комплексных затрат могут выступать общепроизводственные,
цеховые, общезаводские затраты, коммерческие расходы, и т.д.
- Одноэлементные затраты. Одноэлементные затраты имеют всвоем
составе только один однородный элемент. В качестве одноэлементных затрат
могут выступать затраты на оплату труда, амортизационные отчисления,
затраты на материальные ресурсы, и т.д
15
.
Второй группированный признак – отношение к объему производства.
Исходя из данного признака выделяют затраты:
- Постоянные (условно-постоянные) затраты. К данному виду затрат
относят затраты, величина которых не зависит от увеличения (уменьшения)
величины объема производства предприятия. К данным затратам принято
относить затраты по арендной плате, общепроизводственные затраты
предприятия и общехозяйственные расходы предприятия.
- Переменные (условно-переменные) затраты. К данному виду затрат
относят затраты, которые изменяют свою величину в результате увеличения
(уменьшения) объема производства предприятия. К данным затратам
принято относить затраты на основные материалы и сырье, затраты на оплату
15
Мелехова А.Л. Совершенствование системы управления затратами на предприятии //Экономист.- 2020
№3.- с. 76-83.
17
энергоресурсов, расходуемых на технологические нужды, затраты, связанные
с оплатой труда основных производственных рабочих, занятых
производством продукции, и др
16
.
Третий группированный признак – назначение затрат. Исходя из
данного признака выделяют затраты:
- Технологические затраты (основные). К данному виду затрат относят
затраты, которые непосредственно и напрямую связаны с производством
продукции.
- Хозяйственно-управленческие (накладные). К данному виду затрат
относят затраты, которые связаны с процессом управления производством.
Четвертый группированный признак – способ включения в
себестоимость. Исходя из данного признака выделяют затраты:
- Прямые затраты. К данному виду затрат относят затраты, которые
могут прямо и в полном объеме включены в себестоимость определенного
вида продукции, так как четко связаны с их производством на основании
первичной документации.
- Распределяемые затраты. К данному виду затрат можно отнести
затраты на материал при условии изготовления из него нескольких видов
продукции. Распределение данного вида затрат осуществляется между
видами продукции пропорционально определенным базам распределения
(объем продукции).
- Косвенные затраты. К данному виду затрат можно отнести затраты,
которые могут распределяться между видами продукции и калькулирования
только условно. Это накладные расходы. Базой для их распределения может
выступать затраты на оплату труда основных рабочих. Их наличие как
16
Авакумова П.Р., Митрофанова А.М., Перепелкин Р.А. Управление производственной деятельностью
промышленного предприятия. Учебное пособие для бакалавриата./ Под ред. П.Р. Авакумова.- М.: «Бизнес»,
2019. -337 с.
18
правило ведет к снижению точности расчета величины себестоимости
продукции
17
.
Пятый группированный признак – характер затрат. Исходя из данного
признака выделяют затраты:
- Производительные затраты. К данному виду затрат можно относить
затраты, которые связаны с выпуском годной продукции.
- Непроизводительные затраты. К данному виду затрат можно относить
затраты на выпуск бракованной продукции, недостачами суммаи потерь от
простоев производства.
Шестой группированный признак – вид затрат. По видам выделяют
затраты:
- Калькуляционные статьи
- Экономические элементы
Представленная выше классификация затрат на производство
продукции необходимо для выполнения функций калькулирования
себестоимости продукции.
Основные задачи управленческого учета себестоимости продукции
представлены на рис. 1.7.
Рис. 1.7. Основные задачи управленческого учета себестоимости
продукции
18
17
Лютикова С.С. Управление промышленным предприятием. Учебник для бакалавриата./ С.С. Лютикова,
К.М. Римская, А.П. Скубенкова. – М. : «Пирамида», 2019. – 278 с.
18
Бирюкова Н.А., Тарасенко Л.В. Экономика и организация производства. Учебное пособие для бакалавров.
/Под.ред. Н.А. Бирюкова– М.: Книжный Дом «Альтернатива», 2021. – 402 с.
1
•расчет себестоимости производственной продукции
2
•определение полученной прибыли
3
•принятие управленческих решений
4
•планирование, контроль и регулирование производственной деятельности
19
При определении себестоимости продукции необходимо различать
входящие затраты и истекшие затраты.
К входящим затратам относят стоимость тех ресурсов, которые были
закуплены и имеются в наличии и принесут доход предприятию в будущем.
К входящим затратам относят: величина незавершенного производства,
стоимость готовой продукции, величина производственных запасов, которые
отражаются в активах баланса.
К истекшим затратам относят стоимость тех ресурсов, которые были
израсходованы с целью получения дохода в настоящем и потерявшие
способность приносить доход в будущем. Истекшие затраты отражаются в
составе затрат на производство реализованной продукции, то есть входящие
затраты перешли в истекшие
19
.
Сумма всех экономических элементов затрат показывает, величину
всех видов израсходованных ресурсов в целом как на производственную
деятельность, вне зависимости от вида выпущенной продукции, так и прочие
виды деятельности, осуществляемые предприятием. В рамках данной
группировки выделяют экономические элементы, представленные на рис.
1.8.
Рис. 1.8. Группировка затрат по элементам
20
19
Мустафаева А.М., Логинлва А.П., Скачкова С.С. Организация производства и менеджмент на
предприятиях машиностроение. Учебное пособие / А.М. Мустафаева, А.П. Логинова, С.С. Скачкова. - М.:
«Судостроение», 2020 – 512 с.: ил.
20
Слуцков Е.К. Анализ взаимосвязи себестоимости и объема производства // Экономика и Жизнь .-2019.-№
11.- с. 32-38.
Экономические
элементы затрат
предприятия
Прочие
затраты
Затраты,
связанные с
оплатой
труда всех
работников
предприятия
Затраты на
материальные
ресурсы
Отчисления
от заработной
платы
Амортизация
основных
средств и
нематериаль
ных активов
20
Группировка затрат по экономическим элемента является единой для
предприятий независимо от сферы деятельности. На ее основе составляется
смета затрат на производство. При этом, основным недостатком данной
группировки затрат выступает невозможность оценить уровень
себестоимости отдельного вида продукции в условиях
многономенклатурного производства.
Для определения себестоимости конкретного вида продукции
используется группировка затрат по калькуляционным статьям. Состав
статей калькуляции не является единым для всех предприятий и может
различаться по количеству и названиям статей затрат.
Обобщенная (типовая) группировка калькуляционных статей
представлена на рис. 1.9.
Рис. 1.9. Классификация затрат предприятия по статьям калькуляции
21
21
Калашников О.В. Управление доходами и расходами предприятия. Учебник. / О.В. Калашников.- М.:
«Форум С», 2019.- 183 с.
Сырье и материалы
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и
услуги производственного характера
Возвратные отходы (вычитаются)
Топливо и энергия на технологические цели
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных
рабочих
Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды;
сборы и отчисления местным органам власти согласно
законодательству
Расходы на подготовку и освоение производства
Износ инструментов и приспособлений целевого
назначения и прочие специальные расходы
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Коммерческие расходы
21
Сумма всех калькуляционных статей затрат представляют собой сумму
полной себестоимости продукции.
Сумма калькуляционных статей без учета коммерческих затрат
представляют производственную себестоимость продукции.
Сумма калькуляционных статей без учета коммерческих затрат
представляют производственную себестоимость продукции.
Сумма первых 7 калькуляционных статей представляют собой
технологическую себестоимость продукции.
Сумма технологической себестоимости с учетом расходов наосвоение
нового производства и общепроизводственных расходов представляют собой
цеховую себестоимость.
Помимо этого, на предприятиях принято выделять:
- себестоимость товарной продукции предприятия
- себестоимость реализованной предприятием продукции.
При определении себестоимости реализованной продукции
необходимо учитывать, что часть товарной продукции данного или
предыдущего периода осталась на складе.
После рассмотрения видов себестоимость и определив их роь и
влияние на эффективность функционирования предприятия в целом,
необходимо изучить направления и возможные пути ее снижения.
1.3. Пути снижения себестоимости продукции
В существующих условиях экономического кризиса изыскание
возможных направлений по снижению себестоимости выпускаемой
предприятием продукции становится первоочередной задачей.
Значение и роль снижения себестоимости с социальной и
экономической точек зрения заключается:
1. в возможности наращения уровня прибыли, которая остается в
распоряжении предприятия, и дает возможность дальнейшего развития
22
предприятия, путем осуществления расширенного производства;
2. в снижения вероятности возникновения риска банкротства
предприятия и повышении устойчивости его финансового положения;
3. в увеличении возможности использования современных методов
мотивации и материального стимулирования коллектива предприятия и
обеспечения социальных гарантий работникам предприятия;
4. в появлении возможности, при необходимости, снижения цены
на выпускаемую предприятием продукцию, что позволяет получить
повысить конкурентные преимущества, увеличить долю рынка продукции и
нарастить объемы реализации продукции;
5. в появлении возможности в акционерных обществах для выплаты
акционерам дивидендов и повышения их ставки
22
.
Все существующие возможности снижения себестоимости продукции
разделяют на 2 направления:
- по источникам снижения себестоимости под которыми понимается
экономия затрат, составляющих себестоимость.
- по факторам снижения себестоимости, под которыми понимаются
причины, которые обуславливают тот или иной уровень затрат,
составляющих себестоимость.
Рассмотрим источники и факторы снижения себестоимости продукции
на предприятии.
Для определения силы влияния каждого из источников снижения
себестоимости продукции, необходимо определить структуру затрат,
составляющих в состав себестоимости продукции.
Структура себестоимости продукции представляет собой соотношение
всех ее составляющих по статьям или элементам и определение удельного
веса каждого из составляющих в общей сумме затрат, то есть полной
себестоимости продукции.
22
Бирюкова Н.А., Тарасенко Л.В. Экономика и организация производства. Учебное пособие для бакалавров.
/Под.ред. Н.А. Бирюкова– М.: Книжный Дом «Альтернатива», 2021. – 402 с.