23
Деятельность ООО «КФ «Шоколадный Кутюрье» состоит из
нескольких направлений, таких как закупка и хранение сырья и материалов,
производство продукции, поддержание каналов сбыта продукции и товаров,
осуществление мероприятий в области маркетинга, создание системы
контроля и учета материальных потоков, реализация кадровой политики.
Стратегия интенсивного распределения позволяет за короткое время
увеличить объем продаж, но в то же время ее применение вызывает такие
последствия, как увеличение товарных запасов и потерю контроля над
маркетингом продукции.
Кроме того, в отдельных случаях руководству ООО «КФ «Шоколадный
Кутюрье» приходится принимать дополнительные меры по стимулированию
сбыта продукции.
Для выявления факторов, повлиявших на изменение рентабельности
продаж ООО «КФ «Шоколадный Кутюрье», проведем факторный анализ
рентабельности продаж.
Влияние факторов за 2020г.:
????
????
????
????
????
????
????
????
Влияние факторов за 2021г.:
????
????
????
????
????
????
????
????
????????
Рассчитанные показатели отражены в табл. 2.6.
24
Таблица 2.6
Факторный анализ рентабельности продаж ООО «КФ «Шоколадный
Кутюрье» за 2019-2021гг.
Показатель
2019г.
2020г.
2021г.
Исходные данные
Выручка, тыс. руб.
101 901
74 294
165 899
Себестоимость производимой и реализуемой
продукции, тыс. руб.
87 788
65 315
144 961
Коммерческие расходы, тыс. руб.
0
0
0
Управленческие расходы, тыс. руб.
0
0
0
Прибыль от продаж, тыс. руб.
14 113
8 979
20 938
Рентабельность продаж, %
13,85
12,09
12,62
Изменение рентабельности продаж к переменной базе
-1,76
0,54
Влияние факторов на изменение рентабельности
Выручка от продажи
-32,01
48,54
Себестоимость производимой и реализуемой продукции
30,25
-48,01
Коммерческие расходы
0,00
0,00
Управленческие расходы
0,00
0,00
Совокупное влияние факторов
-1,76
0,54
Как видно из данных табл. 2.6 в 2020г. на снижение показателя
рентабельности продаж повлияло резкое сокращение объема реализации
продукции – влияние фактора составило -32,01 процентных пункта. Однако
расходы на производство тоже снизились, и это оказало положительное
влияние на показатель рентабельности продаж – влияние составило +30,25
процентных пункта. Общее влияние – негативное (-1,76%).
В 2021г. негативное воздействие на показатель рентабельности продаж
оказал рост себестоимости – влияние данного фактора составило -48,01
процентный пункт. Однако увеличение объема продаж положительно
отразилось на рентабельности продаж (+48,54%). Общее влияние –
положительное (+0,54%)
Таким образом, деятельность производственного предприятия ООО
«КФ «Шоколадный Кутюрье» прибыльна, в анализируемом периоде
увеличиваются объемы производства и реализации продукции. Однако
снижается эффективность производства и реализации продукции, что может
25
быть связано с недостаточно эффективным управлением затратами.
2.2 Анализ структуры и динамики затрат
По данным Отчетов о финансовых результатах за 2020-2021гг. расходы
ООО «КФ «Шоколадный Кутюрье» (Приложение 2-3) были разделены на
основные и прочие.
Структура расходов ООО «КФ «Шоколадный Кутюрье» в 2019-2021гг.
представлена в табл. 2.7.
Таблица 2.7
Структура расходов ООО «КФ «Шоколадный Кутюрье» в 2019-2021гг.
Наименование
показателей
2019г.
2020г.
2021г.
Отклонение
уд. веса (+;-)
Сумма,
тыс.
руб.
Уд. вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд. вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд. вес,
%
2020г.
от
2019г.
2021г.
от
2020г.
1. Величина расходов
по основным видам
деятельности, в том
числе
87 788
94,82
65 315
95,06
144 961
95,85
0,24
0,79
- себестоимость
87 788
94,82
65 315
95,06
144 961
95,85
0,24
0,79
- коммерческие расходы
0
0,00
0
0,00
0
0,00
0,00
0,00
- управленческие
расходы
0
0,00
0
0,00
0
0,00
0,00
0,00
2. Прочие расходы, в
том числе
2 441
2,64
1 368
1,99
2 610
1,73
-0,65
-0,27
- проценты к уплате
0
0,00
0
0,00
0
0,00
0,00
0,00
- прочие расходы
2 441
2,64
1 368
1,99
2 610
1,73
-0,65
-0,27
3. Налог на прибыль
2 350
2,54
2 025
2,95
3 665
2,42
0,41
-0,52
Общая величина
расходов
92 579
100,00
68 708
100,00
151 236
100,00
0,00
0,00
В общем объеме расходов основную долю занимают затраты на
основные виды деятельности – себестоимость: 94,82% в 2019г., 95,06% в
2020г. и 95,85% в 2021г. Удельный вес прочих расходов и налога на прибыль
составляет в анализируемом периоде 4-5% от общей суммы расходов.
В 2020г. расходы на производство продукции сократились до 65 315
26
тыс. руб. в связи с частичным приостановлением производства и
реорганизацией производственных процессов. Однако в 2021г. производство
было восстановлено в полном объеме, а также была запущена новая линия по
производству конфет и объем расходов на основное производство вырос до
144 961 тыс. руб.
Доля расходов на основное производство ежегодно увеличивается, что
видно на рис. 2.3.
Рис. 2.3 Изменение структуры расходов ООО «КФ «Шоколадный Кутюрье» в
2019-2021гг.
Динамика расходов ООО «КФ «Шоколадный Кутюрье» в 2019-2021гг.
представлена в табл. 2.8.
Таблица 2.8
Динамика расходов ООО «КФ «Шоколадный Кутюрье» в 2019-2021гг.
Наименование показателей
2019г.,
тыс. руб.
2020г.,
тыс. руб.
2021г.,
тыс. руб.
Отклонение (+, -),
тыс. руб.
Темп роста, %
2020г. от
2019г.
2021г. от
2020г.
2020г.
от
2019г.
2021г.
от
2020г.
1
2
3
4
5
6
7
8
1. Величина расходов по
основным видам
деятельности, в том числе
87 788
65 315
144 961
-22 473
79 646
74,40
221,94
94,82
95,06
95,85
2,64
1,99
1,73
2,54
2,95
2,42
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2019г. 2020г. 2021г.
Доли
Период
Налог на прибыль
Прочие расходы
Себестоимость
27
Окончание таблицы 2.8
1
2
3
4
5
6
7
8
- себестоимость
87 788
65 315
144 961
-22 473
79 646
74,40
221,94
- коммерческие расходы
0
0
0
0
0
0
0
- управленческие расходы
0
0
0
0
0
0
0
2. Прочие расходы, в том
числе
2 441
1 368
2 610
-1 073
1 242
56,04
190,79
- проценты к уплате
0
0
0
0
0
0
0
- прочие расходы
2 441
1 368
2 610
-1 073
1 242
56,04
190,79
3. Налог на прибыль
2 350
2 025
3 665
-325
1 640
86,17
180,99
Общая величина расходов
92 579
68 708
151 236
-23 871
82 528
74,22
220,11
В 2020г. наблюдается сокращение общей величины расходов в связи с
временным сокращением объема производства. В этот год руководством
проводилась реорганизация производственных процессов: в том числе
ремонт и расширение производственных цехов, установка нового
оборудования.
Сокращение себестоимости ООО «КФ «Шоколадный Кутюрье» в этот
период составило -22 473 тыс. руб. (-25,60%) (См. рис. 2.3).
Рис. 2.3 Динамика основных групп расходов в 2019-2021гг., тыс. руб.
В табл. 2.9 отражено сравнение общей величины доходов и расходов
ООО «КФ «Шоколадный Кутюрье» в 2019-2021гг.
87 788
2 441
2 350
65 315
1 368
2 025
144 961
2 610
3 665
0
20 000
40 000
60 000
80 000
100 000
120 000
140 000
160 000
Расхроды на
основное
производство и
реализацию
продукции
Прочие расходы Налог на прибыль
Сумма, тыс. руб.
Изменение показателей за период
2019г.
2020г.
2021г.
28
Таблица 2.9
Сравнение общей величины доходов и расходов ООО «КФ «Шоколадный
Кутюрье» в 2019-2021гг.
Показатели
2019г.
2020г.
2021г.
Отклонение
2021г. от 2019г.
Общая величина доходов, тыс. руб.
101 977
76 800
165 899
63 922
Общая величина расходов, тыс. руб.
92 579
68 708
151 236
58 657
Общий объем прибыли за период (отклонение
общей суммы доходов от общей суммы
расходов), тыс. руб.
9 398
8 092
14 663
5 265
Доля расходов в общем объеме доходов, %
90,78
89,46
91,16
0,38
Доля расходов в общем объеме доходов:
Общая величина расходов имеет аналогичную динамику с величиной
доходов: в 2020г. происходит сокращение, как доходов, так и расходов –
меньше произвели продукции, следовательно, меньше реализовали. В 2021г.
увеличился объем производства, следовательно, вырос и объем реализации
продукции (См. рис. 2.4).
Рис. 2.4. Изменение общих величин доходов и расходов ООО «КФ
«Шоколадный Кутюрье» в 2019-2021гг., тыс. руб.
101 977
76 800
165 899
92 579
68 708
151 236
0
20 000
40 000
60 000
80 000
100 000
120 000
140 000
160 000
180 000
2019г. 2020г. 2021г.
Сумма, тыс. руб.
Период
Общая величина доходов
Общая величина расходов
29
Доля расходов общей величине дохода ООО «КФ «Шоколадный
Кутюрье» сократилась в 2020г., но в 2021г. снова увеличилась и превысила
значение 2019г. Это свидетельствует о том, что на производство и
реализацию продукции предприятие стало тратить больше затрат, что
негативно характеризует систему управления затратами в ООО «КФ
«Шоколадный Кутюрье».
В 2021г. производство работало в полную мощность и на новом
оборудовании, что позволило увеличить и объем производимой продукции.
А поскольку вырос объем производства, то возросли и расходы на него.
Себестоимость увеличилась на 79 646 тыс. руб.
Динамика статей себестоимости ООО «КФ «Шоколадный Кутюрье» в
2019-2021гг. отражена в табл. 2.10.
Таблица 2.10
Динамика статей себестоимости ООО «КФ «Шоколадный Кутюрье» в 2019-
2021гг.
Наименование показателей
2019г.
2020г.
2021г.
Отклонение
2020г. от 2019г.
Отклонение
2021г. от 2020г.
Сумма,
тыс. руб.
Темп
роста, %
Сумма,
тыс. руб.
Темп
роста, %
Материальные затраты
61 147
38 234
112 873
-22 913
62,53
74 639
295,22
Расходы на оплату труда
17 527
18 127
18 962
600
103,42
835
104,61
Отчисления на социальные
нужды
5 293
5 474
5 727
181
103,42
252
104,61
Амортизация
112
341
742
229
304,46
401
217,60
Прочие затраты
3 709
3 139
6 657
-570
84,63
3 518
212,07
Итого
87 788
65 315
144 961
-22 473
74,40
79 645
221,94
В 2020г. себестоимость сократилась на 22 473 тыс. руб. Объем
производства продукции в этот год снизился, поэтому предприятием было
затрачено меньше сырья на 22 913 тыс. руб. Однако расходы на персонал не
сократились, напротив, поскольку численность кадров увеличилась, то и
вырос фонд оплаты труда, а также объем отчислений в социальные фонды.
В 2021г. себестоимость выросла на 79 645 тыс. руб. за счет роста всех
статей.
30
Структура себестоимости ООО «КФ «Шоколадный Кутюрье» в 2019-
2021гг. отражена в табл. 2.11.
Таблица 2.11
Структура себестоимости ООО «КФ «Шоколадный Кутюрье» в 2019-2021гг.
Наименование
показателей
2019г.
2020г.
2021г.
Отклонение
уд. веса (+;-)
Сумма,
тыс.
руб.
Уд. вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд. вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд. вес,
%
2020г.
от
2019г.
2021г.
от
2020г.
Материальные затраты
61 147
69,65
38 234
58,54
112 873
77,86
-11,12
19,33
Расходы на оплату
труда
17 527
19,97
18 127
27,75
18 962
13,08
7,79
-14,67
Отчисления на
социальные нужды
5 293
6,03
5 474
8,38
5 727
3,95
2,35
-4,43
Амортизация
112
0,13
341
0,52
742
0,51
0,39
-0,01
Прочие затраты
3 709
4,22
3 139
4,81
6 657
4,59
0,58
-0,21
Итого
87 788
100,00
65 315
100,00
144 961
100,00
0,00
0,00
ООО «КФ «Шоколадный Кутюрье» - производственное предприятие.
Это объясняет причину того, что основную долю в себестоимости занимают
материальные затраты, их удельный вес изменяется в зависимости от объема
производства: в 2020г. сокращается на 11,12 процентных пункта, а в 2021г.
увеличивается на 19,33 процентных пункта (См. рис. 2.5).
Рис. 2.5 Изменение структуры себестоимости ООО «КФ «Шоколадный
Кутюрье» в 2019-2021гг., %
69,65
58,54
77,86
19,97
27,75
13,08
6,03
8,38
3,95
0,13
0,52
0,51
4,22
4,81
4,59
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2019г. 2020г. 2021г.
Доля, %
Период
прочие затраты
амортизация
отчисления на социальные
нужды
расходы на оплату труда
материальные затраты
31
По данным управленческого учета ООО «КФ «Шоколадный Кутюрье»
был проведен анализ материальных затрат за 2019-2021гг. отражено в табл.
2.12.
Таблица 2.12
Изменение структуры материальных затрат ООО «КФ «Шоколадный
Кутюрье» в 2019-2021гг.
Наименование
показателей
2019г.
2020г.
2021г.
Отклонение
уд. веса (+;-)
Сумма,
тыс.
руб.
Уд. вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд. вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд. вес,
%
2020г.
от
2019г.
2021г.
от
2020г.
Затраты на покупку
сырья
39 713
64,95
24 850
61,99
70 958
61,21
-2,96
-0,78
Затраты на покупку
полуфабрикатов
19 683
32,19
12 537
31,27
39 652
34,20
-0,92
2,93
Расходы на топливо и
аналогичные ресурсы
1 051
1,72
847
2,11
2 263
1,95
0,39
-0,16
Прочие расходы в
составе материальных
затрат
700
1,14
1 853
4,62
3 058
2,64
3,48
-1,98
Итого
61 147
100
40 087
100
115 931
100
0,00
0,00
Большую долю в материальных затратах занимают расходы на покупку
сырья (в том числе какао-бобы, молоко, сахар, патока, кукурузный крахмал и
пр.). Также предприятием закупаются полуфабрикаты (сиропы, кондитерская
посыпка и пр.).
Кроме расходов на сырье, необходимое для самих кондитерских
изделий, предприятие закупает разные виды упаковки, этикетки, и другие
материалы для оформления продукции. Доля данных расходов составляет в
общем объеме материальных затрат около 2%.
Расходы на ГСМ предприятие тоже отражает в составе материальных
расходов, поскольку они зависят от объема производства и их динамика
соответствует динамике выручки и себестоимости.
Для наглядности структура материальных затрат ООО «КФ
«Шоколадный Кутюрье» в 2019-2021гг. отражена на рис. 2.6.
32
Рис. 2.6 Изменение структуры материальных затрат в 2019-2021гг., %
Таким образом, расходы ООО «КФ «Шоколадный Кутюрье» во многом
зависят от объемов производства и реализации продукции. В 2020г. в связи с
реорганизацией производственных процессов и установки нового
оборудования объем производства сократился, что повлекло за собой и
уменьшение расходов. В 2021г. предприятие стало работать на полную
мощность, увеличился объем производства и реализации продукции,
выросли и расходы предприятия.
2.3 Оценка эффективности управления себестоимостью продукции на
предприятии
Оценить эффективность разных видов расходов мы сможем, рассчитав,
сколько предприятие получило доходов на каждый затраченный рубль
затрат. Для расчета используем данные табл. 2.8-2.9.
1. Общая эффективность расходов:
64,95
61,99
61,21
32,19
31,27
34,20
1,72
2,11
1,95
1,14
4,62
2,64
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2019г. 2020г. 2021г.
Доли
Период
Прочие расходы
Расходы на топливо и
аналогичные ресурсы
Затраты на покупку
полуфабрикатов
Затраты на покупку
сырья